时间:2020-08-05 作者:张豪 作者简介:张豪,首都医科大学附属北京天坛医院主管会计,高级会计师,北京市卫生健康委员会经济管理领军人才。
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摘要:
自2012年1月起,北京市在公立医院中开始实施城镇职工基本医疗保险总额预付制度。在总额预付业务中,清算部分最为复杂。但政府会计的系列准则、制度、应用指南等相关文件对总额预付清算业务均没有比较明确的会计处理规定,不同医院理解不同,导致实务中的会计处理不够统一。这直接影响了对医院运营结果的核算准确性和数据有效性。为了规范此部分会计核算方法,提高会计信息质量,笔者在实践基础上,以T医院201X年总额预付清算业务为例,详细剖析总额预付清算业务的账务处理。
一、清算结果
次年7月,T医院收到社保中心关于对总额预付定点医疗机构基本医疗保险费用进行年终清算的通知。根据通知,T医院201X年总额预付清算结果如下。
一是201X年总额预付范围内费用发生情况,见表1。
二是社保中心依据影响日常诊疗事项备案、总体服务量综合增速、同级医疗机构服务量平均增速等因素,进行总额预付指标调整,计算清算额。在表2...
自2012年1月起,北京市在公立医院中开始实施城镇职工基本医疗保险总额预付制度。在总额预付业务中,清算部分最为复杂。但政府会计的系列准则、制度、应用指南等相关文件对总额预付清算业务均没有比较明确的会计处理规定,不同医院理解不同,导致实务中的会计处理不够统一。这直接影响了对医院运营结果的核算准确性和数据有效性。为了规范此部分会计核算方法,提高会计信息质量,笔者在实践基础上,以T医院201X年总额预付清算业务为例,详细剖析总额预付清算业务的账务处理。
一、清算结果
次年7月,T医院收到社保中心关于对总额预付定点医疗机构基本医疗保险费用进行年终清算的通知。根据通知,T医院201X年总额预付清算结果如下。
一是201X年总额预付范围内费用发生情况,见表1。
二是社保中心依据影响日常诊疗事项备案、总体服务量综合增速、同级医疗机构服务量平均增速等因素,进行总额预付指标调整,计算清算额。在表2中,清算额=基金申报额+结余留用额-拒付额。
结余留用额:基金申报额低于指标额5%(含)以内的部分,医院全部留用;基金申报额低于指标额5%以上的部分,医院留用85%;结余留用额最高不超过基金申报额的10%。拒付额:审核支付时间为201X年的拒付、追回、补支费用之和,包括系统记账和支票追回两部分。
三是计算清算应拨付额。在表3中,清算应拨付额=清算额-已拨付额+已追回额。
已拨付额=按总额指标预付金额+持卡结算审支金额+手工报销审支金额。手工报销审支金额:参保人员先行支付给医院,后向社保中心申报费用中的医保基金审支金额。已追回额:社保中心追回的医院违规费用金额。
二、分析清算结果
(一)对表1的分析
原指标额为50044万元。从社保中心角度看,基金申报额41826万元为T医院全部申报额,不仅指T医院持卡基金申报额,还包括手工报销审支金额1838万元。
实际上,201X年结账时,T医院确认了总额预付范围内持卡基金申报39947万元。次年账面又追加确认了109万元,因此T医院确认的持卡基金申报共计40056万元。如果直接加上社保中心认定的手工报销审支部分,T医院确认的基金申报金额共计41894万元。
(二)对表2的分析
1.根据规则,社保中心对指标进行了核减核增。两者抵销后核减1762万元。此时,形成了第二版核定指标,金额48282万元。
2.按照清算办法,在有结余时,适用结余留用规则。
(1)这里“低于指标额”中的指标额为第二版指标,即5%的基数为48282万元。经计算,5%部分为2414万元。
(2)低于第二版指标48282万元的结余率为13.37%。按照清算办法,基金申报额低于指标5%以上的部分,T医院留用85%,即3435万元。因此,T医院共可留用5849万元。社保中心分享15%部分,即606万元。因此,社保中心可分享1762万元、606万元,共计2368万元。
(3)按照清算办法,结余留用最高不超过基金申报额的10%,这是医院在结余留用中可分享的上限。这里10%的基数为“基金申报额”,即41825万元,不是第二版指标48282万元。经计算,T医院结余留用额为4182万元。
3.社保中心因为调减指标,取回1762万元;因为结余分享,取回2274万元。上述两者共计4036万元。此时,实际形成了社保中心在201X年总额预付业务中应支付T医院的第三版指标46008万元。
4.社保中心认为,在T医院基金申报额41826万元中拒付30707元。因此,T医院实际能收到金额为46005万元。到此,清算通知中已经说明了在目前预付状态下社保中心应取回多少,及医院实际收到金额。
(三)对表3的分析
1.既然上文中总额预付指标、清算额已明确,那么下一步双方开始多退少补。社保中心认为,已经预付T医院47542万元,而资金清算额为46005万元,因此要取回多付部分1537万元。
2.社保中心直接向患者手工报销审支1838万元,属于已拨付额,也要取回。
3.上述两者共计3375万元。这便是在清算通知中表3“清算应拨付额”-3375万元的来历。
(四)对指标结余的分析
社保中心认为,第三版指标为46008万元,T医院基金申报额41826万元,两者差额,即医院结余4182万元。
实际上,T医院账面确认的基金申报额41894万元,并不是社保中心通知中的41826万元,两者确认存在差额69万元。因此T医院在总额预付业务中实际结余4114万元。这是T医院在201X年应该计入差额收入、次年又通过调整以前年度盈余后剩余的最终确认差额。
三、对清算结果的会计处理
(一)201X年年末会计处理
201X年年末,医院需要核对当年应收医保部门医疗款与总额预付指标间的差额,并将此差额计入“医疗收入——结算差额”中(见表4)。按照谨慎性原则,医院需要暂估确认应收医保部门医疗款,及时反映总额预付指标的占用情况。在T医院201X年期末账务中,对次年会追加确认201X年总额预付范围内持卡基金发生部分进行暂估,金额2000万元。在医院财务结账时,医保系统尚未能统计出手工报销审支金额,为此T医院对该部分进行暂估,金额1800万元。
1.对暂估次年会追加确认持卡基金部分进行确认,会计处理为(单位:万元,下同):
借:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工总额预付201X 2000
贷:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工结算 2000
借:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 2000
贷:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工总额预付201X 2000
2.对暂估手工报销审支占用指标部分进行确认,会计处理为:
借:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款1800
贷:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——住院——住院城镇职工总额预付201X 1800
3.确认结算差额收入,会计处理为:
借方:结转已到未用金额5795万元(即预收总额预付款47542万元-账面已确认持卡基金申报39947万元-手工报销审支1800万元);确认当年未到位的总额预付额2502万元(即原指标额50044万元-已到位金额47542万元)。贷方:确认结算差额8297万元。
借:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 5795
应收医疗款——未到位总额预付款 2502
贷:医疗收入——结算差额 8297
(二)次年会计处理
次年,对暂估确认的次年会追加确认持卡基金部分进行修正,增加确认金额109万元。会计处理为:
借:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工总额预付201X 109
贷:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工结算 109
借:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 109
贷:应收医疗款——医疗保险机构——城镇职工医保结算——门诊(住院)——门诊(住院)城镇职工总额预付201X 109
(三)根据清算通知,对清算结果进行反映
1.次年,收到医保中心通知后,据此首先计算医院账面201X年总额预付实际差额收入,即第三版指标与医院基金申报差额,然后在此基础上调整201X年度医院结余(见表5)。
(1)从收入层面,分析导致差额收入减少4183万元的原因。其中:第三版指标46008万元比第一版指标减少4036万元;次年账面追加确认201X总额预付范围内持卡基金申报109万元;手工报销审支由1800万元至1838万元,增加38万元。
(2)将差额收入减少部分,分别进行红字冲回。
4036万元。在201X年根据未到位的总额预付款2502万元,确认了应收医疗款,未到位金额社保中心不予支付,此部分通过冲回应收医疗款处理。按201X指标结算时还剩下1534万元,因为201X年年末通过总额预付款借方结转,确认了差额收入,现通过总额预付款借方红字冲回。
109万元。假设201X年年末已经预知109万元会发生,那么当时就不应确认同等额度的差额收入。现通过总额预付款借方红字冲回。
38万元。假设201X年年末也已经预知手工报销审支应为1838万元,那么首先需追加确认占用指标38万元,会计处理同“三(一)1”,此处略。同理,在当时也不应再确认同等额度的差额收入。现通过总额预付款借方红字冲回。
(3)上述三笔总额预付款借方红字,共计1681万元。
(4)社保中心确认,不予报销的坏账30707元。在收入冲回的账务处理中,需对拒付金额通过“坏账准备”科目修正201X年已经通过“预收医疗款”进行的结转。
(5)会计处理:
借:坏账准备 3
以前年度盈余调整4183
贷:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 3
应收医疗款——未到位总额预付款 2502
预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 1681
2.在医院核算清楚结余的基础上,再从资金层面进行清算。退回资金=(预付到位资金-清算额)+手工报销审支金额(见表6)。
(1)首先,采用“T”字形账户法,根据收入核算中“预收医疗款”账户余额,应退回已经到位的预收医疗款为1534万元(见表7)。
(2)从社保中心角度,手工报销审支1838万元已经在第三版指标中预付。在资金层面因为又已经同时直接支付给了患者,故需要将该款项从第三版预付资金中追回。
(3)上述两者合计3375万元,会计处理为:
借:预收医疗款——城镇职工总额预付款——201X年城镇职工总额预付款 3375
贷:银行存款 3375
四、需要注意的几个问题
一是201X年年末,将当年应收医保部门医疗款与总额预付指标间的差额确认“医疗收入——结算差额”时,医院应该按照谨慎性原则。为此,需要对次年会追加确认应收医保款金额及手工保销审支金额进行充分暂估,然后确认。
二是关于手工报销审支部分。在核算差额收入时,该部分占用总额预付指标。在资金清算时,该部分既已通过总额预付款预付,同时又直接向患者审支,属于双重支付性质。
三是关于持卡基金申报金额,社保中心与医院确认金额存在差异。理论上,两者金额应该一致。笔者曾经试图借助计算机工程技术,将医院his系统中患者明细数据与社保中心反馈数据进行核对,因该项工作难度较大,暂时终止。但无论是否有差异,对于医院,并不因此影响确认的总收入和收到的资金量。
四是药品带量采购下的预付款处理。笔者认为,既然社保中心是通过实拨资金的方式,那么核算时可视同总额预付资金处理。
责任编辑 武献杰
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