时间:2020-04-08 作者:李杰 作者简介:李杰,中国城乡控股集团有限公司。
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摘要:
近年来,国内大型企业集团响应国家“走出去”和“一带一路”的倡议,集团内多法人单位参与抱团出海共同实施海外项目。为提升管理效率和效益,多家集团尝试在海外跨法人参与的大型项目中推行外账财务共享管理模式,取得了积极的效果。本文结合笔者主持海外特大型项目财务共享建设管理的工作经验,总结共享模式下外账统筹管理的独特性,试述海外大型项目实施多法人体系下外账财务共享模式的有关要点。
一、海外大型项目外账工作现状
(一)参建模式
近年来,在国家“走出去”和“一带一路”倡议引领下,中资企业承揽的海外重量级大型基建项目不断增加,项目投资额动辄几十亿甚至数百亿元,项目类型复杂,涉及专业众多,工期要求严格,需要产业链内多家专业公司共同参与实施。集团内多家单位共同参与项目实施已经成为常态,通常是由集团内平台公司对外承接项目,集团内产业链上下游各专业子公司共同参与,项目实施的组织属性关系日趋复杂。
(二)外账核算组织现状
外账管理是海外大型项目最重要的财务工作内容之一,其工作质量直接关系到项目财务状况和经营成果的境外披露,并最终直接影响项目税务负担和税后收益。目前,此类项目外账管理模...
近年来,国内大型企业集团响应国家“走出去”和“一带一路”的倡议,集团内多法人单位参与抱团出海共同实施海外项目。为提升管理效率和效益,多家集团尝试在海外跨法人参与的大型项目中推行外账财务共享管理模式,取得了积极的效果。本文结合笔者主持海外特大型项目财务共享建设管理的工作经验,总结共享模式下外账统筹管理的独特性,试述海外大型项目实施多法人体系下外账财务共享模式的有关要点。
一、海外大型项目外账工作现状
(一)参建模式
近年来,在国家“走出去”和“一带一路”倡议引领下,中资企业承揽的海外重量级大型基建项目不断增加,项目投资额动辄几十亿甚至数百亿元,项目类型复杂,涉及专业众多,工期要求严格,需要产业链内多家专业公司共同参与实施。集团内多家单位共同参与项目实施已经成为常态,通常是由集团内平台公司对外承接项目,集团内产业链上下游各专业子公司共同参与,项目实施的组织属性关系日趋复杂。
(二)外账核算组织现状
外账管理是海外大型项目最重要的财务工作内容之一,其工作质量直接关系到项目财务状况和经营成果的境外披露,并最终直接影响项目税务负担和税后收益。目前,此类项目外账管理模式一般是由项目总承包方或签约的平台公司提出外账核算管理要求,各参建企业按照总承包方的要求,依据自身财务人员的理解和以往的经验,独立设置外账账簿对本企业参与部分进行外账核算,最终由总承包方分账套汇总合并、检查、对外报出。但多法人体系下这种多核算账套模式给项目外账管理带来了核算标准不统一、票据不规范、费用分配复杂、往来列账抵销合并工作量大等管理难题,极大降低了外账核算的效率和准确度。
二、海外大型项目外账常规核算模式下存在的主要问题
(一)多法人下的利益冲突
多法人单位共同参建的项目中,各参建公司不直接对外承担经济责任,由总承包方负责相关对外事务管理,总承包方基于外账统筹管理工作需要通常会要求参建方提供满足当地税务部门要求的足额成本票据,不足部分按照企业所得税税率进行补税。这种单一衡量标准将引发各参建公司间的矛盾冲突,各方均会基于自身利益考虑问题,无法形成合力,难以实现项目整体利益最大化。
(二)总承包方管理难度
由于缺乏统一的核算体系和整体协调力度,项目整体外账核算标准无法深入贯彻落实。在承担差额税款与提供足额成本票据两者间,各参建公司通常会选择后者,外账核算质量主要依靠总承包方的事后监督与检查,造成总承包方既难以对外账整体执行状况进行掌控,又难以解决因剔除不合规成本资料事后进行税款分配出现的争议。
(三)财务资源的消耗
对于多家法人单位共同参建的大型项目,各单位往往需要设立完备的财务机构、配备合理的财务人员、搭建完善的财务管理组织架构、开立银行账户、设置符合项目管理特点的核算体系,这种各自负责的财务管理方式将占用大量的财务人力资源,核算方式较为复杂,费用分配往来列账、对账工作量较大,资金调动管理和对账繁琐,这些问题导致外账工作效率低下、管理成本过高。
三、建立外账财务共享核算模式的挑战
(一)财务人员配备
海外项目外账管理需要熟练掌握所在国语言、通晓项目所在国税制及财务会计制度的复合型财务人员。尽管我国会计准则与国际会计准则已实现了实质性的趋同,但各国会计准则之间仍存在较大差异,再加上各国税收政策差异巨大,在项目进行外账统筹管理下,需要有财务专家对所在国财税政策充分解读并能进行财务外事沟通;此外,配备在成本控制、资金管理等方面有经验的财务人员也是做好项目外账工作的必要条件。
(二)税收政策解析
税收政策解析对外账统筹管理影响巨大,直接影响着项目的税务成本,因此重大项目不但要配备专业素质和业务水平高的财务管理人员,还要及时跟踪税收政策变化,调整税务管理方案,合理地将相关税收政策在生产经营活动过程中用准、用足,及时对项目采购、物流、分包等行为进行事前的培训与指导,减少事后被动管理。
(三)核算规则制定
核算规则应遵循“适应项目业务特点、满足项目管理需要、简化业务核算手续”的原则,建立统一的收入确认原则和完善的成本归集方法,根据税收制度差异做好纳税调整事项的集中管理,保证财务数据处理过程有条不紊,同时确保不同法人主体外账记录的正确性、完整性、简便性、一致性。
(四)责权利明确划分
同一集团内总分包法人单位在项目商务合同法律关系下共同实施项目,必须明确各自的责权利关系,在集团外账利益最大化的前提下,策划好外账管理,发挥协同效应,共同完成税务筹划及外账工作。责权利划分主要有:一是细化各参建公司的外账责任;二是明确对外财务事项的决策权;三是建立形成收益或产生费用的分配原则。
四、建立外账财务共享核算模式的主要思路
实施外账财务共享模式的基本思路可以描述为:借助财务共享中心的运作模式,统一成本费用确认标准和外账会计核算标准,固化成本费用审批流程,再造外账核算组织架构,明确各层级职责权限,实现外账核算从并表到并账的管控环节前移,从而提升外账核算的工作质量和工作效率,克服传统外账核算模式下的各种弊病和不足。
(一)建立分层级外账组织架构,明确各层级职责
1.以集团为牵头主体统筹外账工作。一是组织架构及统筹化。集团、平台公司和各参建单位的财务领导或财务部门成立项目外账工作策划领导小组;平台公司项目所在地办事处(或属地公司)财务部门和项目财务共享中心成立外账工作小组。外账工作领导小组和工作小组对项目外账工作进行总体策划,通过外账组织和税务筹划,研究利用财务共享模式,有效开展项目外账工作。二是制度建立及标准化。在利用集团信息优势的基础上,总结同一法系国家外账财务管理的相似性、规律性、共通性,结合项目所在国财税政策特点建立常规工作规范与标准流程,规范不同业务类型的管理要求,制定统一的外账核算管理制度。针对特殊事项梳理审批权限及审批流程,以便更好地防范外账风险,实现多法人体系下外账统筹管理的深度融合。各参建单位财务人员全程参与外账统筹管理的各个环节,发挥大兵团作战优势,增强项目外账财务管理及工作协调能力。三是权益保障及统一化。大型海外项目外账统筹管理过程中一定要注重权益保障工作。从集团层面展开,借助大使馆、经参处的外交影响力及中介咨询机构的专业能力,全力维护企业应有权益。既可结合项目实际情况争取合理的税收优惠政策,又要对项目所在国的税制规定、申报要求、税务风险点以及当地税务工作管理流程等方面进行梳理总结,开展对项目参与人员的事前培训指导工作,做到依法遵规降低涉税风险。此外,还要懂维权、会维权,熟识相应的法律援助渠道,维护自身合法权益。四是沟通对接及平等化。尽管各家法人单位同属一个集团公司,但总承包方与参建方为合同从属关系。集团要建立重大、关键事项的议事程序,尤其是涉及各方利益划分的事项,保障兄弟单位建立畅通的沟通和反馈机制。
2.以平台公司为执行主体把控总体工作。一是搭建外账组织管理体系。由平台公司牵头,从各参建公司抽调能力突出、执行力强的财务人员,建立外账管理工作组。跟踪财税政策变化、调整外账管理方案,分别对票据整理、票据合规、代垫款项及往来列账等事项,制定统一的外账实施管理工作流程。以少数中方财务人员为管理主体,根据工作量招聘适量属地化财务人员从事外账核算、档案整理等工作。以中方和属地人员有效结合的方式建立外账管理工作组,执行统一的会计核算标准,实施外账财务共享统一规范处理。二是统一对外税务管理口径。外账管理工作组应针对项目所在国纳税服务与税收征管的特点,结合实际情况,理清项目所在国税务基础工作,抓住关键环节,分清轻重缓急,对与项目相关的税种、税率及税收优惠等实施重点管理。日常个人所得税、增值税及各项预扣税做到准确申报、按时缴纳。在履行纳税义务的同时,充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差,合理安排税款,减少企业流动资金利息的支出;同时,依靠平台公司的经验积累,聘请当地中介机构,依托专业机构协助审核、编制各类税务报表;此外,还应建立适应当地税收管理要求的税务风险管理体系,适时开展税务风险的识别、分析、评估和应对工作,有效控制税务风险。三是开展属地沟通相关工作。建立畅通的沟通对接机制和渠道是协调和解决外账统筹管理难点、有效实现外账风险防控、享受税收优惠等利企行为的重要前提。一方面应加强与税务机关的沟通,充分了解掌握税收政策,合规享受税收优惠,合理减少税收争端;同时通过与银行等金融机构的沟通争取便捷服务,降低财务费用,了解所在国财经动态,确保资金安全;与外部专业机构沟通以借助外部专业力量,取长补短,防控风险。四是实施外账管理的监督考核。在外账财务共享模式的财务管理方面,总承包方应结合外账管理工作组制定的统一工作标准,与各参建单位共同讨论制定外账监督与奖惩考核制度。定期对各参建单位外账进行检查考评,形成专项检查报告,对检查及奖惩情况进行公示管理,考评奖惩直接与项目结算挂钩,从而督促各参建单位共同提升外账工作水平。
3.以参建公司为实施主体细化具体工作。一是重视成本费用票据管理。票据合规性和保存可用性是外账核算的主要困难。票据管理分为票据合规自查和票据装订两个方面。前者是指根据外账工作组的统一管理要求,各参建单位对外账票据及业务事项进行合规性自查,并按照统一的外账附件要求,整理并编制外账附件清册;后者则是指各参建公司在外账核算组完成记账核算后,对本法人单位下外账金额、交易事项等内容进行初步复核,待事务所鉴证复核后扫描打印并装订成册归档备查。二是规范会计科目核算。针对在外账核算过程中可能存在企业所得税纳税调整事项的科目,应给予特别关注。此类科目对应交易事项应向外账核算组进行清晰描述,在遵从境内外税法和税务制度差异的前提下,重点关注业务招待费、工资薪金、各类保险等纳税调整事项的管理。通过选择合适的固定资产折旧方法、存货计价方法、费用分摊方式等实现递延税款,提高资金使用效率。三是关注对外经济业务的交易实质性资料。经济业务是会计核算的事项基础,在境外很多国家不是以票控税的模式下,经济业务发生的实质交易凭据便成为外账核算的重要原始凭证。应当建立供应商名录,对供应商信息进行梳理核实,确保合作方身份合规;同时保留合同文本、资金往来凭据、业务事项记录等资料以证明交易事项的真实、可靠。
(二)把控关键环节,实现外账核算的财务共享模式
1.统一各单位外账核算科目和核算标准。借助财务共享工厂化、标准化和集中化的会计核算批量化优势,在外账核算中采用财务共享模式提高外账会计核算的工作效率和核算质量,首先应结合项目所在国财经法规,统一该区域所有海外项目下各核算单位会计科目使用的规范化和核算内容的标准化,提升外账会计核算水平,更好地应对项目所在国家的税务审计检查。
2.完善成本费用票据审批流程。在制定统一的外账成本费用票据管理办法的基础上,通过财务共享成本费用审批流程的设计,将成本票据审核的关键控制点、审批环节植入审批流程,从源头上把控成本费用的外账风险,防范成本票据不符合税收法规带来的税务审计风险,也可及时监督各业务单位加强成本费用票据管控,夯实外账成本。
3.建立财务共享外账核算组织。实施财务共享模式,外账核算实现了从单机版到网络版、从并表到并账的转型,需要重塑外账核算管理的人员组织架构。应当建立以集中核算为基础的紧密型会计核算组织,既适应财务共享标准化、信息化、工厂化的作业要求,又体现财务共享的集约优势,同时也克服了传统核算模式下外账核算人员需求量多、核算单元地域分布广管控难度大、核算标准不统一等的难题。
责任编辑 张璐怡
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