时间:2020-04-08 作者:刘秋东 王嘉铭 刘敏 作者简介:刘秋东,中国海洋石油总公司财务资产部;王嘉铭,北京工商大学商学院;刘敏,中海油田服务股份有限公司。
[大]
[中]
[小]
摘要:
一、增值税改革的主要变化
根据财政部、税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》,2019年增值税改革包括降税率、扩抵扣、退留抵等一系列举措,主要体现在以下三个方面:
一是降低税率。即把原适用16%的税率调整为13%,10%的税率调整为9%。具体来说,对于增值税一般纳税人(以下简称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。出口退税率方面,原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。
二是增加抵扣。现行6%一档的税率保持不变,但是通过实施对生产、生活性服务业2019年增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业的税负只减不增。
三是虽然此次依然保留三档税率,但是继续推进税率三档并两档、简化税制。
二、增值税改革对石油石化企业的具体影响
(一)直接影响
2019年4月1日执行新的增值税税率,使得油气勘探开发企业、为油田提供专业工程技术服务企业、油气进口及销售企业、炼化企业等适用的增值税税率都有不同程度的下降,增值...
一、增值税改革的主要变化
根据财政部、税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》,2019年增值税改革包括降税率、扩抵扣、退留抵等一系列举措,主要体现在以下三个方面:
一是降低税率。即把原适用16%的税率调整为13%,10%的税率调整为9%。具体来说,对于增值税一般纳税人(以下简称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。出口退税率方面,原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。
二是增加抵扣。现行6%一档的税率保持不变,但是通过实施对生产、生活性服务业2019年增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业的税负只减不增。
三是虽然此次依然保留三档税率,但是继续推进税率三档并两档、简化税制。
二、增值税改革对石油石化企业的具体影响
(一)直接影响
2019年4月1日执行新的增值税税率,使得油气勘探开发企业、为油田提供专业工程技术服务企业、油气进口及销售企业、炼化企业等适用的增值税税率都有不同程度的下降,增值税税收负担也随之相应下降。
1.油气勘探开发企业。油气勘探开发企业的主要业务是海上或陆地的石油、天然气的勘探、开发和生产,以及原油和天然气的销售。中国海油的下属子公司——中国海洋石油有限公司(以下简称中海油)是中国最大的海上原油及天然气生产商,主要业务为勘探、开发、生产及销售原油和天然气。随着2019年增值税改革深化,中国海油首先享受税率降低带来的红利,主要表现在原油销售税率由16%降至13%,天然气销售由10%降至9%,同时勘探、开发和生产中物资材料采购的进项税率由16%降至13%,钻井、固井、油田生产及海上安装等专业服务进项税率由10%降至9%;其次抵扣范围扩大,购进国内旅客运输服务的进项税额允许从销项税额中抵扣。因此,税率的下降、抵扣范围的扩大,不仅使中国海油增值税缴纳金额显著下降、附加税同比降低,另外国内旅客运输服务的抵扣使管理费用下降,以上两个因素的综合作用预计促使中国海油的利润明显增加。2018年中海油原油、天然气销售金额分别为1659亿元、199亿元,假设进项税额不变,以中海油国内油气销售收入占境内外油气销售收入72%的比例测算国内销项税额变化导致的增值税额变化,仅原油销售税率由16%降至13%、天然气销售税率由10%降至9%使中海油销项税减少近37亿元,无疑油气勘探开发企业会切实享受到增值税深化改革的利好。
2.专业技术服务企业。
(1)油田技术服务。为油气勘探开发企业提供地震采集、钻井、固井、测井、定向井以及酸化、压裂和其他增产技术服务的公司,涉及路上或海上的石油和天然气勘探、开发及生产的各个阶段。中国海油的下属子公司——中海油田服务股份有限公司(以下简称中海油服)的服务贯穿于海上石油和天然气勘探、开发及生产的各个阶段,业务包括钻井服务、油田技术服务、船舶服务、物探与勘察服务等。
按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》的要求,自2019年4月1日起,中海油服主营业务中的钻井作业、固井、完井及基础工程施工作业属于建筑业税目,适用税率由10%下降至9%,而物资采购及经营租赁业务的进项税税率由16%下降至13%。由于应税收入的绝对值远大于可抵扣进项税对应的成本金额,因此税率的下降带来中海油服增值税额的显著降低。仅钻井作业一项,2018年境内外钻井收入77亿元,国内部分占比约为74%,增值税率调整带来的销项税额减少约为5700万元。另外,此次增值税改革加大抵扣力度,规定“自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额”。中海油服归属于生产性服务业的服务类型主要包括:油田技术服务,包括测井、定向井以及酸化、压裂和其他增产技术等业务;船舶作业服务,主要包括海上生产设施(如钻井平台/船等)的拖航、守护以及起抛锚、精就位等业务;物探采集与工程勘察服务,涵盖海上地震数据采集、勘察等业务,这类服务适用增值税税率为6%,日常运营中耗用的材料及物资采购、维修服务等进项税税率由16%降至13%,运维成本的下降使营业利润有所提升。同时,近年来基于公司继续践行技术发展战略,若满足现代服务业取得的销售额占全部销售额的比重超过50%则适用加计抵减政策,无疑是降低税务成本的又一利好,将会大大增加节税金额。
(2)油气田工程服务。油气田经过勘探、开发获得油气发现后,为了尽快投产,油气田将进入工程建设阶段(包括井口工程建设、油气集输工程建设等)。中国海油的子公司——海洋石油工程股份有限公司(以下简称海油工程)是国内唯一集海洋石油、天然气开发工程设计、陆地制造和海上安装、调试、维修等的大型工程承包公司,为油气公司开发海上油气资源提供工程服务,包括围绕海上采油平台的工程设计、物资采办、陆地制造、海上运输和海上安装等工作。
增值税税率改革后,对境内的自营油田项目来说,导管架及组块的建造销售适用增值税税率由16%降至13%,对于境内合作油田项目,导管架及组块的建造销售则继续适用海洋工程结构物的“免、抵、退”政策。海上安装服务属于建筑业,适用税率由10%降至9%,设计服务仍适用现代服务业6%的税率。海油工程涉及大量钢材等的采购,物资采购的进项税税率由16%下降至13%,制造成本下降明显;对自营油田的导管架及组块的建造销售的增值税税率由16%降至13%,由于应税收入的绝对值远大于可抵扣进项税对应的成本金额,因此税率的下降带来海油工程增值税额的降低,降税效果明显。根据海油工程2018年的年报,我们模拟了应税收入和物资采购的数据进行测算,2019年4月1日税率调整后,海油工程模拟销项税额将减少2.25亿元,进项税额将减少1.90亿元,增值税负担减少0.35亿元(销项减进项),节税比例16.7%[0.35/(14.1-12.0)],节税明显。
(3)能源物流服务。油气公司在开发、生产原油、天然气过程中也需要运输、后勤、物业等服务。中国海油子公司——中海油能源发展股份有限公司(以下简称海油发展)业务覆盖油气产业链从上游到下游的大部分环节,形成能源技术服务、FPSO(浮式储油罐)服务、能源物流服务、安全环保与节能四大核心业务板块,成为能够提供一站式服务、拥有可持续发展能力的创新型多元化企业。
能源物流业务板块每年的业务收入占公司整体收入的50%左右,主要提供物流服务、销售服务和配餐服务;能源技术服务板块占30%左右,安全环保与节能板块占公司整体收入的15%左右;FPSO生产技术服务板块占公司整体收入的5%左右。因此,影响公司增值税税负的业务主要是16%下调至13%的业务,包括石化产品、材料及油料、工业气体的销售;10%下降至9%的业务主要包括天然气销售、装备建造、通讯基础设施建设及货物运输等。按照100亿元应税收入的规模进行测算,假设增值税税率变化前后进项税额一致,只考虑增值税税率变动的影响,那么公司的增值税负担将减少3亿元,节税比例为18.75%[3/(100×16%)]。
3.原油炼油企业。2018年中国原油一次加工总炼油能力达到8.3亿吨/年,目前形成以中国石化、中国石油为主,中国海油、中化集团以及地方炼厂等企业为辅的多元发展的局面。中国石油、中国石化炼油能力分别为2.6亿吨/年、2.2亿吨/年。中国海油的子企业——中海油炼化集团年炼化能力达到5200万吨/年。
自2019年4月1日起,中海油炼化集团公司汽油、柴油等成品油销项税适用税率由16%下降至13%;原油采购的进项税税率也由16%下降至13%。由于应税收入远大于可抵扣进项税对应的成本金额,因此税率的下降带来中海油炼化集团公司增值税额的显著降低。假设炼化集团2019年增值税为50亿元,此次税率下调后,经模拟,缴纳的增值税将下降约9.4亿元,节税比例将达18.6%。
4.油气进口及销售企业。
(1)天然气进口企业。中国2018年首次超越日本成为全球第一大天然气进口国,天然气进口量达9038.5万吨,同比增长31.9%,其中液化天然气(LNG)进口量为5378万吨。中国石油、中国石化和中国海油都有LNG进口销售业务,其中中国海油的子公司——中海油气电集团有限公司(以下简称海油气电集团)2018年进口LNG达到2640万吨。LNG的进口环节增值税税率由10%降为9%后,进口环节形成的进项增值税降幅明显。以海油气电集团2018年进口LNG人民币800亿元测算,增值税改革后进项增值税减少8亿元,减少了企业的资金占用。
(2)原油进口企业。作为全球最大的原油进口国,2018年全国原油进口量达4.62亿吨,原油进口量同比增长10.1%。随着越来越多民营炼厂获得原油进口权,国有石油公司占主导的进口贸易正在向民企开放。中国海油下属子公司中海石油化工进出口有限公司(以下简称进出口公司)主要从事原油进口业务。
增值税税率改革后,进口原油的增值税率从16%调降到13%。以进出口公司500亿元的应税收入规模为例,假设增值税税率变化前后进项税额不变,只考虑增值税税率变动带来的销项税额影响,那么公司的增值税负担将减少15亿元,节税比例为18.75%[500×(16%-13%)/(500×16%)]。
(二)间接影响
由于增值税是价外税,增值税税率的变动通过影响增值税附加税,间接影响企业的利润。在此次增值税改革中,对企业大部分的主要业务来说,增值税税率下降了3%,假设税率调整前后进项税额一致,按照7%、3%和1%分别测算城建税、教育费附加和地方教育费附加,则税金及附加将下降0.33%,扣除所得税的影响(所得税税率按25%计算),企业总体税负将下降0.2475%[3%×(7%+3%+1%)×(1-25%)],企业的净利润将提高0.225%。
同时,增值税税率的下降导致最终消费者承担的价格支付减少,一定程度上提高了消费者的消费能力,有助于刺激消费,拉动消费需求。比如,对天然气资源来说,降低增值税税率将一定程度上提高天然气资源竞争力。由于受其他资源价格下降的因素影响,天然气资源在市场中较长时间处于弱势,降低天然气增值税税率将使资源含税价格降低,利于国家推广使用LNG清洁能源。
另外增值税税率下调及加计抵扣政策带来企业成本的降低、利润的增加,使得企业有更多的资金加强研发和科技投入,提高了企业的研发能力,有利于企业升级技术,扩大再生产。增值税深化改革无疑将推动企业加强核心竞争力,促进产业结构的优化与升级。
(三)对现金流量的影响
增值税税率的下调,使企业在采购环节含税价随之降低,采购和原材料存货占用资金相应减少,企业当期占用的现金流减少,这在一定程度上缓解了企业营运资金的压力。尤其对天然气进口企业的影响比较明显,在资源购销价格倒挂的情况下,天然气税率降低将减少企业增值税进项税额留抵,从而降低资金的占用成本。
资金压力的缓解,不仅降低了财务风险,同时也降低了企业的贷款需求,有利于企业减少维持正常经营的现金流量、降低杠杆率、提高利润,使其有更多的资金用于投资理财,提高收益,促进经济增长。
总之,此次增值税深化改革使国民经济上下游的税收负担有效降低,减税的红利通过价格机制由产业链条层层传递,税制的完善、税收结构的优化有利于产业结构的调整和优化、对促进国民经济长远、健康发展有长远意义。企业应该抓住有利机遇,结合企业自身实际切实分析政策变化带来的影响,不断研发创新,提升自身的竞争力,推进企业高质量发展,实现企业效益最大化。
责任编辑 李斐然
相关推荐