1.赋予团队财务支配权，落实科研项目经费使用“包干制”试点改革

科研项目经费实行“包干制”，科研经费总额可按照预计成果的公允价值予以核定拨付，科研团队自主包干使用全部科研经费，科研项目供给方不再规定经费开支的具体用途，在这种经费管理模式下，一旦科研经费形成“包干结余”，该如何加以处理呢？笔者建议借鉴企业所得税会计原理对财政科研项目结余进行管理和调节，将科研项目结余纳入企业所得税管理口径，扣除与科研项目收入直接相关的直接费用、合理分摊的间接费用后，比照现行加计扣除优惠政策，以最终确定的应纳税所得额征缴科研项目结余的所得税，税后结余由科研团队自主分配使用。在充分激励科研人员投身技术研发的同时，兼顾税收政策的公平性和严肃性。

2.健全科研项目评估体系，建立科学的科技成果公允价值评估机制

科技成果的价值评估要把握研发特点，一要考虑开发成本等经济因素、科技含量和社会影响；二要考虑先进性、成熟度等技术价值因素；三要考虑需求、竞争等市场价值因素，通过构建科技成果价值评估体系，结合成本法、收益法等传统评估方法以及实物期权等科学的价值评估方法，对项目研究的科技成果价值进行科学合理预估预判，形成科技成果的公允价值。

可以采用二次评估机制，首次评估的结果可以作为财政科研项目预拨款的依据，项目结题验收可以进行二次评估，对于评估价值进行适当修正。第二次评估的重点应该有所调整：考察项目研究过程中是否由于不可抗性等因素造成研究目标发生改变从而导致科技成果的变化；科研项目是否攻克了原定目标预期的难题；所得到的科技成果是否在原定目标的基础上得到了更大程度的改善和提升；是否攻克了研究过程中的衍生难题。根据项目财务核算中已实现的开支情况，在第一次评估的基础上多退少补。

3.简化后补助经费的监督管理，强化奖励性后补助财政科技支持政策的激励效应

目前后补助方式主要有事前立项事后补助、奖励性后补助和共享服务后补助三种形式，但是奖励性后补助不同于事前立项事后补助需事前进行项目预算，也不同于共享服务后补助需事前申报运行服务成本，而是直接在项目成果验收审查通过后批复支付，获得的经费由单位统筹安排使用，无事先立项程序，实施机制更加灵活，经费使用的自由度更高，其实质更多是以奖代补，激励承担单位以更少的经费投入创造出优秀的科研成果。对于会计核算问题，由于经费属于事后拨款，不存在完不成收回的问题，因此，作为一种鼓励方式，应该简化处理标准的划分，真正反映后补助的实质。同时后补助项目承担单位无需组织资金过程管理和财务验收，可以减轻应对各种检查的负担，使科研人员将更多的精力放在研发工作中。

4.促进科技成果价值实现，引导科技成果转化类财政科研项目经费管理向价值导向全面转型

科技成果转化作为科技创新活动的“最后一公里”，是实现科技成果价值的根本途径，也是财政科研资金重点支持的战略方向。科技成果转化类项目与基础研究类项目相比较，显然前者的成果可预测性相对较强，预计成果的价值评估也相对容易把握，因此，科技成果转化类项目适于以价值导向进行管理。

科技成果转化项目实行价值导向的经费管理模式，对于自身投资能力不足、需借助外部力量驱动、财政科研资金引导效应强的高校和科研院所等单位，尊重科技成果转化的不确定性，放开转化过程中的财政科研经费使用权限，简化经费的过程监督，以项目转化所取得的经济效应、社会示范、生态效益和带动的产业发展等指标的评估结果作为经费分配取向，能够更好地激励科技成果转化的积极性，促进科技成果转化深入进行，加快科技成果转化的进程。

（本文受山西省科技成果转化贷款风险补偿机制研究＜2017042009＞资助）

责任编辑 武献杰