时间:2020-04-08 作者:邵一璕 李姝明 朱乃平 (作者单位:江苏大学财经学院)
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摘要:
X直属库是跨行业资产重组而成的一家国有企业,由中心库及辖区内6个分库组成,经营范围为中央储备粮的收购、储存、调运、销售以及粮油检测、物资中转等,自2001年正式上收为中央储备粮直属库。本文拟对X直属库全面预算管理方面的问题进行简要分析,并提出相应的优化对策。
一、X直属库全面预算管理实施现状
(一)构建预算目标指标体系
X直属库预算目标指标体系包括直属库总体预算目标指标、部门预算目标指标及科室(部门)预算目标分解及下达。以直属库层面为基础的总体预算目标指标分为三类(两个确保指标、否定指标、经济效益指标)14个指标(粮油质量达标率、中央储备粮宜存率、中央储备粮储存损耗率、账实相符率、轮换计划完成率,重大经济风险案件、重大安全生产责任事故、重大违法违规违纪案件,利润总额、吨粮可控费用降幅、资产总额系数、经济增加值、成本费用占主营业务收入比率、人工成本利润率)。X直属库在确定了总体预算目标指标后,针对重点业务及费用,再确定具体工作指标。部门预算目标指标是直属库总体预算目标指标的二次分解。
(二)明确预算编制流程和方法
X直属库预算编制遵循目标明确、责任落实、业务先导、业财融合...
X直属库是跨行业资产重组而成的一家国有企业,由中心库及辖区内6个分库组成,经营范围为中央储备粮的收购、储存、调运、销售以及粮油检测、物资中转等,自2001年正式上收为中央储备粮直属库。本文拟对X直属库全面预算管理方面的问题进行简要分析,并提出相应的优化对策。
一、X直属库全面预算管理实施现状
(一)构建预算目标指标体系
X直属库预算目标指标体系包括直属库总体预算目标指标、部门预算目标指标及科室(部门)预算目标分解及下达。以直属库层面为基础的总体预算目标指标分为三类(两个确保指标、否定指标、经济效益指标)14个指标(粮油质量达标率、中央储备粮宜存率、中央储备粮储存损耗率、账实相符率、轮换计划完成率,重大经济风险案件、重大安全生产责任事故、重大违法违规违纪案件,利润总额、吨粮可控费用降幅、资产总额系数、经济增加值、成本费用占主营业务收入比率、人工成本利润率)。X直属库在确定了总体预算目标指标后,针对重点业务及费用,再确定具体工作指标。部门预算目标指标是直属库总体预算目标指标的二次分解。
(二)明确预算编制流程和方法
X直属库预算编制遵循目标明确、责任落实、业务先导、业财融合的原则,各部门科室明确预算指标的含义及计算方法,并按分工不同对其相应的预算目标负责。同时以业务预算为基础,深度融合业务财务,以业务流程为导向,针对各预算单位业务特点、管理水平等因素,选用固定预算、滚动预算等不同预算编制方法。
(三)确立预算报表体系
X直属库的预算报表体系分为科室基础报表、财务专业报表以及各管理层预算简易报表三个层级。三个层级的报表根据其业务范围反映其相关业务情况:科室基础报表涵盖范围广、业务全,涉及全员全要素;财务专业报表同时满足对库内各项预算的合理性、可行性进行财务审核与平衡以及国资委的要求;管理层预算简易报表满足简单、实用、有效的要求,便于管理层进行决策。
(四)形成预算执行控制及分析反馈体系
X直属库预算目标的分解下达、层层落实,形成了包括授权控制、执行(过程)控制及反馈控制三个阶段控制体系:一是授权控制。所有业务不授权不能执行,所有人员不经合法授权不能行使职权。二是执行控制。在执行过程中,X直属库财务科通过资金日预算管理系统,强化预算审批和执行的控制力度,无预算、不预算的不予支出。同时对大额资金的支出需要经过有关人员审批后实施。三是反馈控制。按照总公司“月度分析、季度反馈、年度报告”的原则,各预算单位每月对当月预算执行情况(分析利润、收入、费用等重点指标执行情况)及重要事项差异原因进行分析,并及时采取措施修正预算执行差异。
(五)开展预算考核与评价
X直属库将预算考核与业绩考核相结合,坚持“谁下达目标、谁认定、谁考核”的原则,实行逐级考核制:中心库对科室(分库)进行考核;科室(分库)对其下设的班组、职工进行考核。具体来说,X直属库依据年初库主任与各科室(分库)负责人签订的全面预算管理目标责任书及下达的预算,考核预算执行情况。考核采取日常考核与年终考核相结合的方式:日常考核依据信息反馈、控制调节预算的执行偏差,确保预算的实现;每季度进行预考核,于季度结束后10日内向库预算管理委员会报告;年考核主要对各科室(分库)全年主要预算目标指标、预算工作开展及工作计划完成情况进行考核评价并兑现奖惩。
二、X直属库全面预算管理存在的问题
(一)预算编制
1.预算管理目标忽视长期发展战略。X直属库依据本库前三年预算完成情况及本年实际,结合总公司下达的预算目标,制定下年度的预算总目标。在这种情况下,X直属库确定预算目标的自主性较大,更偏向于注重短期利润而忽视企业长期战略目标。长此以往,短期预算目标会逐渐偏离长期发展战略,不利于企业长期战略目标的实现和可持续发展。
2.预算编制方法相对单一。X直属库根据自身实际业务情况,在选用预算编制方法时,仅选用固定预算、滚动预算等,相对比较单一,使得预算编制的准确性和实用性大打折扣。
3.各项指标口径不统一。X直属库辖区分库较多,业务繁杂,业务涉及范围及核算内容不统一,使得会计核算与预算口径不能有效衔接,直接影响X直属库不同年度数据的可比性,进而影响全面预算管理的实施效果。
(二)预算执行与反馈
尽管X直属库的预算执行控制建立了三个阶段的控制体系,但仍存在预算监督体系涵盖不全面、对预算的监督考核不专业等问题。除此以外,预算监督体系涉及的主体不够全面,未涉及全体员工。同时,对预算的执行监督主要采取定期自我分析反馈,专业化监督方式不足。
(三)预算考核与评价
X直属库下辖的分库较多,而各分库差异又比较大,但对不同的分库未实行差异化管理。对不同的分库不能同时采用一种预算考核指标体系,应视具体情况分别考核。同时,X直属库对各部门的预算执行情况考核仅停留在预算执行的实际与预算目标的比值层面,并以此来判断预算执行情况的好坏,并没有考虑将预算执行情况与预算进度相联系,使预算进度与支出不能较好对应起来。
三、X直属库全面预算管理的优化对策
(一)预算编制的优化对策
1.短期预算目标与长期发展战略相统一。X直属库预算目标的制定,不能仅仅以短期利润为主,而忽视企业长期战略目标的实现。因此,在编制预算目标时,应始终围绕总公司的发展战略,服从战略发展目标,在此基础上再科学合理地制定符合X直属库的预算目标。
2.综合采用多种预算编制方法,实现预算编制的准确科学性。预算编制方法种类繁多、各有利弊。X直属库应针对不同业务类型,综合采用多种编制方法,以提高预算编制的准确性和科学性。
3.对标管理与全面预算管理相结合。X直属库应结合本库实际情况、历史先进水平,以行业系统内优秀的企业为基准,建立适合本库的预算指标体系,并合理确定适合本库预算指标的标准值,以此作为X直属库进行对标管理的依据。
4.引入平衡计分卡和作业基础预算等先进管理工具。从市场经济环境的变化以及X直属库实施全面预算管理的实践可以看出,传统的全面预算管理有其弊端,问题也日益显现。基于此,应引入一些如平衡记分卡、作业基础预算等先进的管理工具,以提升全面预算管理水平。
(二)预算执行与反馈的优化对策
1.强化岗位的管控作用。将预算执行与反馈落实到每个岗位环节,同时依据相应的岗位风险防控要点,有针对性地对全面预算执行的事前、事中、事后实行全过程监控,以保障X直属库全面预算管理的有效实施。
2.完善预算监督体系。X直属库目前的预算监督控制体系侧重于对预算过程三个阶段的监控,并未包括X直属库内部员工的监督。为进一步完善预算监督体系,可以为基层员工搭建合理有效并能够行使预算监督权的平台,在一定程度上提高预算监督的效率和水平。同时,在各分库、科室增设信息邮箱,并定期开展预算监督反馈讨论会。
3.建立内部预算审计制度。X直属库采用的是日常考核和年终考核相结合的方式,主要通过自我分析、反馈、报告的形式来进行,此举专业性不够强,而且熟悉固定考核体系的主体单位还有可能通过人为操纵会计信息来实现预算达标的目的。因此,应建立内部预算审计制度,完善预算监督体系,抓住经营发展中的关键环节,突出审计重点,发挥内部审计在企业经济活动中保驾护航的作用。
(三)预算考核与评价的优化对策
针对X直属库预算考核与评价环节存在的问题,结合新的经济环境和X直属库的实际经营情况,笔者认为,可引入挣值管理方法,用与进度计划、成本预算和实际成本相联系的三个独立的变量进行绩效测量,比较计划工作量、实际完成量(挣得)与实际成本花费,以决定成本和进度绩效是否符合原定计划。同时,在考核评价过程中,还应根据实际情况及时对考核相关指标进行修正,以提升预算考核的准确性和科学性。除此以外,还应针对考核标准,对预算指标实现全面量化。有些非量化指标,主观性比较强,使考核评价不准确,因此可从定量角度对主观预算指标进行优化。
(本文系江苏省普通高校研究生科研创新计划项目<SJCX18_0724>、教育部人文社会科学研究规划基金项目<16YJA860015>的研究成果)
责任编辑 刘黎静
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