摘要:
1932年担任美国注册会计师协会(AICPA)主席的梅在《财务会计过程的特点》一文中表达了这样的思想:“会计是一门艺术,而不是一门科学,它是一门具有广泛和多种用途的艺术。”他还指出:“会计规则比起法律规则来,更是经验而不是逻辑的产物”。但按照《哲学的故事》的作者美国学者维尔·杜兰特的说法,“某个研究领域一旦产生了可以用精确的公式来表示的知识,它就进入了科学的行列。”显然,会计学中不但有一些公式,更有著名的恒等式和方程式。
会计方法的科学性是不容置疑的。首创“资本主义”一词的德国社会学家和经济学家维纳·桑巴特说过:“复式记账的诞生,其意义可以与伽利略和牛顿的发现齐名。”创立矩阵论的英国数学家阿瑟·凯莱也指出,复式记账“像欧几里得比例理论一样,是绝对完善的。”而且,会计方法中比如债券实际投资收益率的计算,以及银行存款余额调节表的设计都体现了科学性。
但是,仔细研究后也可以发现,不是所有的会计方法都是科学的。比如,长期股权投资中关于重大影响的判断,有的上市公司尽管只拥有不到5%的股权投资,也在财务报告中称其对被投资单位具有重大影响,其依据往往是能够向被投资单位委派一名董事或监事,或者能够对被...
1932年担任美国注册会计师协会(AICPA)主席的梅在《财务会计过程的特点》一文中表达了这样的思想:“会计是一门艺术,而不是一门科学,它是一门具有广泛和多种用途的艺术。”他还指出:“会计规则比起法律规则来,更是经验而不是逻辑的产物”。但按照《哲学的故事》的作者美国学者维尔·杜兰特的说法,“某个研究领域一旦产生了可以用精确的公式来表示的知识,它就进入了科学的行列。”显然,会计学中不但有一些公式,更有著名的恒等式和方程式。
会计方法的科学性是不容置疑的。首创“资本主义”一词的德国社会学家和经济学家维纳·桑巴特说过:“复式记账的诞生,其意义可以与伽利略和牛顿的发现齐名。”创立矩阵论的英国数学家阿瑟·凯莱也指出,复式记账“像欧几里得比例理论一样,是绝对完善的。”而且,会计方法中比如债券实际投资收益率的计算,以及银行存款余额调节表的设计都体现了科学性。
但是,仔细研究后也可以发现,不是所有的会计方法都是科学的。比如,长期股权投资中关于重大影响的判断,有的上市公司尽管只拥有不到5%的股权投资,也在财务报告中称其对被投资单位具有重大影响,其依据往往是能够向被投资单位委派一名董事或监事,或者能够对被投资单位提供全面的市场资源和技术支持等;长期股权投资中审计费、律师费等相关费用的核算,在非同一控制的合并中计入管理费用,在同一控制的控股合并中则计入合并成本,这也很难让人发现其中的科学性在哪里。
再比如,会计准则认为当或有负债是极有可能(可能性超过95%)发生的时候,应将其列入资产负债表的预计负债项目。然而,不同的会计人员对“可能性”的判断不能趋同,甚至差异显著。
再有,存货的盘盈和盘亏都计入管理费用,而固定资产的盘亏记入营业外支出,固定资产的盘盈却记入以前年度损益。这样一种非对称的记账方法,既不利于记忆,也看不出科学性来。会计政策是可以选择适用的,例如投资性房地产有两种计价模式可以选择。长期股权投资的后续计量也有两种计价模式。做出不同的选择,会计报表中数据就会不一样,对应显示着不同的财务状况和经营情况。
一些习惯力量对会计的影响也不能用科学性来解释。例如“投资收益”账户既登记收益也登记损失,似乎命名为“投资损益”更合适。相当多的会计账户是以损益来命名的。不过,德国经济学家弗里德里希·李斯特说过,“对于一种事物,用什么字眼来表示,并没有多大关系,但是所选择的字眼,表示的必须始终是同一事物,不多也不少,尤其是关于科学研究,这一点更加重要。”
还有一些问题,例如利润表的营业收入中并不区分主营业务收入和其他业务收入,而是把两种不同性质的营业收入混在一起,对应地,利润表的营业成本也不区分主营业务成本和其他业务成本,也是混为一谈。
会计中重要的规律性东西也越来越产生了一些例外,能够成为不变的规律的东西越来越少,一些已经成为规律的记账方法等则出现了例外。
诸如上述所列,会计准则的不稳定性,让人们很难认同会计是一门科学。但正如1943年出任美国会计学会会长的利特尔顿教授所说的,“会计毕竟是人为的制度,因此永远不能成为真正的科学或者臻于完善。理想的会计系统是不可能设计出来的,任何一种会计系统的理想运行都是过高的期望。”会计方法和会计政策的选择交织在一起,只要是会计准则允许的选择都是正确的。
责任编辑 武献杰