“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道之七

谷祺教授（1931年8月～2009年8月），上海市人。1952年以优异的成绩毕业于上海圣约翰大学经济系，从此开始了长达四十余年的财会教学与科研生涯。他曾先后任教于东北财经学院、辽宁财经学院和东北财经大学，1956年6月被聘任为讲师，1980年3月晋升为副教授，1983年2月破格晋升为教授，1994年任博士生导师。历任辽宁财经学院财政系会计教研室副主任、会计系副主任，东北财经大学会计系副主任、主任等职。兼任中国会计学会副会长、全国高等院校财务学教学研究会常务理事、中国财政学会企业财务理论研究会理事、中国中青年财务成本研究会顾问、中国注册会计师专业教育教材编审委员会委员、辽宁省会计学会副会长等学术职务。

谷祺教授长期致力于企业财务学的教学和研究，教学成绩卓著，学术造诣深厚，是我国财务学主流学派的杰出代表之一。除此之外，他还广泛地涉猎管理会计、社会审计、国际会计等各个领域，并且都取得了丰硕的成果。他始终保持谦虚谨慎的优秀品质和对学问孜孜以求的执著精神。由于对财会教育事业的突出贡献，谷祺教授被有关方面誉为“当代著名教育家”，并多次立功受奖，曾被评为“大连市优秀教师”“大连市劳动模范”“辽宁省劳动模范”，享受国务院政府特殊津贴，并被国家教委、人事部、中国教育工会联合授予“全国优秀教师”荣誉称号。

一、与时俱进，致力财务理论与方法体系的转型与发展

作为我国财务学科的老一辈带头人之一，谷祺教授为财务学科的发展做出了杰出贡献。他顺应形势发展和改革的需要，在总结几十年教学、科研成果和充分吸收国内外经验的基础之上，从20世纪80年代开始，相继主编了《工业企业财务管理》《财务预测与控制》和《财务管理学》，实现了财务学由传统的苏联式部门财务管理向现代意义上的企业财务学的转变，发展和完善了企业理财的理论与方法体系。

谷祺教授德高望重，学术成果丰硕，但他并不因此而固步自封，裹足不前，而是不断更新观念，不断发展和完善自己的学术观点，表现出了一个老学者勇往直前的开拓精神和敢于并善于自我否定、自我发展的坦荡胸襟。这一点在他发展与完善企业财务学学科体系的历程中体现得尤为明显。

早在20世纪五六十年代，谷祺教授就致力于财务成本领域的教学和科研工作。七十年代后期，谷祺教授将以财务计划为核心的部门财务管理学作为自己的研究方向，通过充分借鉴苏联高度集中体制下计划财务管理的理论成果和实践经验，并结合当时中国国民经济建设和企业财务工作的实际情况，形成了一整套原有经济模式下的企业财务管理理论与方法体系。

谷祺教授的代表作《工业企业财务管理》（中国财政经济出版社1981年初版，1989年修订）即是这一时期研究成果的集中反映。该书紧扣当时的经济体制和企业财务管理模式，系统地论述了财务学的基本原理，并以工业企业为例，简要说明了固定资金、流动资金、产品成本、销售收入和企业纯收入、专项资金以及财务收支管理的内容与方法。该书明确指出，企业财务是财务活动和财务关系的统一，前者是指由于筹集、运用和分配资金而产生的价值运动，表明财务的形式特征；后者指财务活动中所形成的企业与各方面的经济关系，揭示了财务的内容本质。因此，财务学的研究应以社会经济制度为基础，探索企业资金运动的一般规律及其具体内容。这种表述是对当时主流财务学派基本观点较早的也是较充分的系统展示。此外，该书在修订版中，根据社会主义有计划商品经济和两权分离、独立经营的客观要求，增加了资金的时间价值和财务管理中的风险、筹集资金的渠道和方式、财务预测等内容；为适应横向经济联合和加强企业内部经营责任制的需要，增补了国内联营企业财务管理和厂内经济核算方面的内容。这些在当时都是积极的和有益的尝试。该书作为高等财经院校的统编教材，先后印刷20余次，累计发行量高达65万册。初版于1988年被评为第一届全国财政系统优秀教材，并获二等奖；修订本于1992年被评为第二届全国财政系统优秀教材，并获一等奖。书中强调计划管理、力主群众理财的学术观点，代表了当时财务学研究的方向，对于加强国民经济计划管理，促进企业科学、计划、民主理财无疑具有积极的推动作用。谷祺教授还在此基础上深入研究财务成本管理领域的各个具体内容和实际问题，关于固定资金和流动资金预测基本方法的系统归纳总结，资金时间价值和财务管理过程中的风险等问题首次被纳入财务教材体系。另外，对成本计划编制方法的系统概括和成本计划方法适应性问题的有益探索等，都是谷祺教授不断深入研究、不断更新观念、不断发展理论的有力表现。

在建立有计划的商品经济模式的形势下，谷祺教授顺时应势，大胆革新财务管理学的内容体系，他通过潜心研究，将财务管理与管理会计的学科改革紧密联系起来，提出以财务预测与决策为中心充实管理会计学，而以筹资、用资和分配为内容重组财务管理学的学科体系。此议一出，使财务学界耳目一新。谷祺教授根据这一改革思路，主编了《财务预测与控制》（中国财政经济出版社1993年版）一书。财政部教材编审委员会认为，该书“较系统地阐述了财务预测与控制的基本理论和方法，贯彻了四项基本原则和改革开放的方针；内容充实，理论联系实际；体系结构安排合理；概念、论点阐述清楚，文字流畅，是一本写得较好的有新意的教材”。

建立社会主义市场经济体制的改革目标确立之后，谷祺教授又从新的视角对企业财务学进行深入研究，并于1994年8月出版了一本全新的《财务管理学》。该书以社会主义市场经济理论为依据，在系统总结我国财务学教学改革经验的基础上，吸收西方企业财务管理的理论与方法，并密切结合我国国情和新的财务、会计制度，全面阐述了企业财务管理的基本理论和方法。该书一改旧财务学教材的编写思路，从分析企业理财环境、推导企业财务目标出发，勾勒出企业财务学的基本理论框架，从投资、筹资、分配等三个方面介绍了现代企业理财的基本理论和业务技术；同时，还详细阐述了资金时间价值、财务风险、证券估价、财务分析、兼并财务、清算财务、国际财务等前沿领域的基本内容，实现了财务学教材从思路到内容的全面更新。

1998年之后，谷祺教授还带领一批博士生，深入研究财务危机企业投资行为分析与对策、EVA财务管理系统及其中国化、公司股价与剩余收益模型、公司治理与公司财务行为、新型两权分离与公司价值、会计信息复杂性与财务估价等财务领域的前沿问题，并在《会计研究》等期刊发表了一系列学术论文。这些论文不仅丰富了财务管理学术研究的视野，而且将委托代理理论、信息不对称理论、公司治理理论以及经济利润、估值模型等新的理论和概念引入财务管理领域，在研究视角、理论框架、研究方法等方面都做出了积极的尝试和探索。

从以上三部教材和一系列论文中，可以清晰地看出谷祺教授不断求索、不断进取的轨迹。当然，这种转变与我国经济建设和改革开放的不断发展以及财务学科自身的变革与扬弃是分不开的，但从中体现出的谷祺教授精益求精的治学态度，却是值得称道的。

二、另辟蹊径，推动成本管理会计研究迈向纵深

谷祺教授所著的《工业企业成本计划》（中国财政经济出版社1987年版）一书，是我国第一部系统论述成本计划理论与方法的专著。书中介绍了成本计划的一般原理，剖析了传统计划方法的弊端，并提出了成本计划具有适应性等观点，对当时的成本管理理论研究和实践活动起到了积极的推动作用。

谷祺教授很早就致力于成本管理学的研究，他的学术论文《目标成本管理的特点和应用》，密切联系实际，阐述目标成本管理的特点、目标成本的应用以及目标成本与计划成本的关系，深入浅出，见解独到。原文在《财经问题研究》1985年第4期发表之后，被《经济学文摘》转载，在学术界引起了较大反响。该文被评为辽宁省会计学会1982～ 1985年优秀论文、辽宁省社科联1988年度优秀论文。

谷祺教授的另一篇题为《论成本计划的适应性》的学术论文，第一次系统阐述了在我国有计划的商品经济条件下，如何完善成本计划工作，提高成本计划的准确程度和指导意义，从而加强成本控制，探索新的成本计划编制方法。该文科学地总结了社会主义成本计划管理工作的实践经验，系统介绍了弹性预算法和边际利润法的基本原理和适用条件，概括和丰富了成本计划的专门方法，得到了理论和实务界的充分肯定。中国会计学会将该文编入《1986年会计学论文选》（中国财政经济出版社1988年版），该文被评为东北财经大学1986年度优秀论文、辽宁省会计学会1988年度优秀论文。

1992年，谷祺教授主编的《管理会计学教程》由东北财经大学出版社出版发行。该书联系我国实际情况对西方管理会计理论进行了消化、吸收和创新，形成了一套洋为中用的崭新体系。谷祺教授认为，管理会计从传统的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列的独立学科，是会计学的一个重要发展。财务会计以价值核算为主要特征，学科内容比较固定；管理会计以预测、决策与控制为主要特征，学科内容尚未定型，有待完善。联系我国实际，研究财务预测与决策的有关问题，是当前会计改革的主要课题，也是充实管理会计所必需的。管理会计作为一门独立学科，是以会计管理为基本内容，应注意会计管理和技术经济管理的结合，因此在以财务预测、决策和控制为主要内容时，还要吸收管理经济学、技术经济学、数量经济学等方面的研究成果，引进、应用到会计中来，形成管理会计新的、相对独立的理论和方法体系。设立管理会计学科，仍然未解决会计和财务的分工。将财务预测与决策纳入管理会计学科，而以筹资学为中心，以企业合并财务、企业重建与改组财务、企业清算财务等为扩展，形成新的财务管理学，将有助于建立新的、具有中国特色的财会学科体系。

三、发微提要，助力行业准则研究与实施

《中外合资经营企业审计》（第一主编，东北财经大学出版社1990年版）是谷祺教授与他人合作编著的我国较早系统讲述合资企业审计理论与实务的专著。该书根据当时我国有关中外合资经营企业的法律、法规、财会制度、审计原则及有关文件，针对合资企业的具体特点，融理论与实践于一体，系统阐述了合资企业审计的基本任务。随着经济形势的发展，谷祺教授逐步将注册会计师审计作为他在审计领域的主攻方向，并于1992年推出了《中国注册会计师实务》（第一主编，东北财经大学出版社1992年版）一书，该书集当时我国注册会计师业务理论与实践之大成，是我国较早的注册会计师业务书籍之一。

谷祺教授于1987年在《辽宁会计》（后改为《辽宁财会》）连续推出有关国际会计的系列文章，对于国际会计的形成与发展、国际财务会计、国际管理会计、国际比较会计、国际会计的规范化与协调化等问题进行了深入研究和积极探索，并提出了一些新颖独到的学术观点。

此外，谷祺教授还曾于1992～1993年在《辽宁财会》连续发表了十几篇有关资产评估的学术论文，对资产评估的理论与方法进行了系统论述，并就其中的一些核心问题提出了独到见解，对于完善资产评估学的学科体系做出了积极、有益的贡献。

“两则”（《企业会计准则》和《企业财务通则》）和行业财务会计制度颁发以后，谷祺教授应《辽宁财会》之约，在该刊连续推出近二十篇“新财会制度笔谈”，对财会制度改革的有关内容进行了阐述。财税体制改革和外汇管理体系改革之后，谷祺教授又就有关改革措施对企业财务、会计所产生的影响，进行了深入分析和详尽论述。这些论文对于深入阐述当时财会制度和改革中的企业财务、会计问题，增进理论和实务界对财务改革的了解，都起到了积极的作用。

20世纪90年代中期以后，随着会计准则建设进入实质性阶段，谷祺教授又带领一批博士、硕士研究生和青年教师致力于具体会计准则的研究。在谷祺教授的悉心指导下，参与该项目研究的有关人员通过深入调查、潜心研究，在会计标准实施机制的理论框架等领域取得了丰硕成果，从制度经济学的角度论证了研究会计标准实施机制的重要意义，并就会计标准实施的支撑性制度、自我实施与强制实施及关键环节进行了理论阐述，系统构建了会计标准实施的理论框架。

在政府会计改革领域，谷祺教授带领博士生系统比较了德法模式政府会计改革的动因，系统考察了我国政府会计改革的潜在动因，并展望了我国政府会计改革的总体方向。

这些研究成果，既有理论探索，也有实务指导，推动了会计、财务、审计、资产评估等领域行业准则的研究、制定与实施。

四、放眼世界，积极译介国外论著

谷祺教授一向反对关起门来做学问，积极倡导国际学术交流，身体力行参加多项国外资料、信息的翻译评介工作，大胆引进和借鉴西方发达国家财务理论和实践的有益成果，为国际学术合作与交流做出了较为重要的贡献。

早在1980年，谷祺教授就参与翻译了《财务分析方法》（艾瑞奇·A·希尔费特著）和《管理会计》等国外著作，这些译著作为当时中国工业科技管理大连培训中心的教材，深受学员欢迎。1981年，谷祺教授的译著《教学模型和会计学》（原作者为西德尼·戴维森），由《大连财会》以增刊的形式公开发表，曾被国内同行广为引用。

1982年夏天，财政部与联合国技术合作部在大连举办“审计讲习班”，谷祺教授参与翻译了该班的主要教材《审计学概论》（利奥·赫伯特著）、《管理审计的实施要点》以及主要参考文献《电力合作社案例》《业绩审计中的三个概念——有效性、效率和经济》。1984年，财政部在辽宁财经学院举办“国际审计业务讲习班”，该班的核心教材《审计教学资料》（澳大利亚霍尔默斯编）即由谷祺教授校译和总纂。这些译著、译文不仅满足了当时讲习班教学的需要，而且被此后国内的审计学教材、专著、论文广泛引用。

谷祺教授曾于1983年作为财政部审计教育培训考察团成员赴澳大利亚考察高校会计审计教学情况。此后，谷祺教授先后在《财经问题研究》《辽宁会计》发表了《澳大利亚高等院校的会计和审计教学》和《澳大利亚的三大会计组织》两篇介绍性文章，加深了国内同行对澳大利亚会计审计教学等情况的了解。

20世纪80年代中期，在谷祺教授的大力倡导和积极组织下，东北财经大学先后邀请美国、日本、瑞典、澳大利亚、法国等国的著名会计学者来校讲学，这些学者系统讲授了审计、管理会计、经营分析、国际会计等课程。此间，谷祺教授还亲自组织并参与有关教材的编译工作，并多次与国外学者同台讲学。这些交流与合作，对于国内财会教学、科研工作者提高学术水平、拓宽专业视野，了解国外财会发展动态，促进国内财会研究走向世界，起到了积极的作用。

五、结语

谷祺教授学术思想和贡献的核心，就是结合制度变革、实践发展和理论突破，渐进性地发展和完善中国特色的财务管理、成本管理会计理论与方法体系。其中，在不同历史阶段，敢于领风气之先，将本学科和相关学科的前沿理论融汇到既有理论和方法体系之中，推动其不断发展和完善，既孕育了重大的学术成果，也体现了高贵的学术品质。

作为后辈学人，只有联系历史、立足国情，才能正确领略这些局部性突破、渐进性完善的学术价值，才能感悟谷祺教授学术思想的精髓，即与时俱进、敢发先声，才能激励青年一代学人传承谷祺教授的学术思想和学术风范，并不断发扬光大，开花结果。责任编辑 刘黎静

主要参考文献

[1]谷祺.财务理论与会计研究 [M].大连：东北财经大学出版社，1998.

[2]杨雄胜.导师学者学界导师——深切怀念谷祺教授[J].会计研究，2010，（8）：91-94.

[3]刘明辉，方红星.育才治学两关情——记我国著名会计学家谷祺教授[J].财会月刊，1995，（8）：26-28.