一、在建工程预转固定资产背景情况

为提高军工科研单位研制生产能力，提升基础配套设施，近年来国家加大对军工科研事业单位的投入，固定资产投资呈现以下特征：投资规模较大、投资来源渠道广泛、投资形式多样化。军工固定资产投资资金来源有财政资金、自筹资金（含贷款）、先期单位自有资金垫付后期补偿等多种形式。随着固定资产投资的不断加大，在建工程的规模日益增加，个别单位完成投资并投入使用，却不能及时交付转固的问题日益突出，这不仅会造成在建工程长期挂账，不能及时计提折旧，进而影响单位损益问题，也会带来实物管理漏洞，甚至造成正式交付转固时账实不符的问题。

为此，笔者对在建工程长期挂账的问题进行了梳理，发现此类问题主要集中在自筹建设项目。已明确财政投资的项目，在国家国防科工局等主管部门的管理下，项目全周期都有着明确且严格的管理要求，项目验收、交付资产也非常规范，不存在在建工程长期挂账问题。自筹建设项目中，不能及时转入固定资产的原因有两种：一是项目已申请或准备申请财政资金补偿，个别单位担心因预转固影响到国拨项目验收或简单化处理，待国拨明确后再转固；二是工程项目管理不规范，不能及时进行工程结算及审计，导致后续工作无法开展。

在长期挂账的在建工程中，由于已投入使用而未正式交付，导致实物管理、使用、建设部门职责不清，待正式交付时出现账实不符问题；也有单位出现预转资产后不闭环，正式交付迟迟不完成等问题。

二、在建工程预转固定资产的要点

（一）在建工程预转固定资产的适用范围

对于财政资金的项目，国家主管部门已经制定了一系列管理要求，监管比较严格，项目实施单位能够按照流程和批复的期限及时完成结算、决算、验收、转固等工作；对于自筹资金建设项目以及先期自筹资金垫付、后期财政补偿的项目，由于各种管理原因，工程结算滞后，竣工决算和项目验收严重拖期，致使建设项目长期在“在建工程”挂账，甚至项目投入使用多年仍未办理资产转固手续，需要予以规范。

（二）在建工程预转固定资产的时间判定

《企业会计准则》规定，“已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产”。《军工科研事业单位会计制度》规定，对“已交付使用但尚未办理竣工决算手续的工程，自交付之日起，暂按工程预算、造价或工程成本等资料，估价转入固定资产”。在实际工作中，“达到预定可使用状态”的时间节点不易把握，如有的项目虽然经过四方验收达到可使用状态，但仍是空置状态未投入使用，不能给单位带来任何经济利益流入。笔者认为，从企事业会计制度的实质看，强调的是“使用”，因此将预转固时点规范为固定资产投入试运行比较合理。

（三）在建工程预转固定资产成本确定原则

会计制度对预转固定资产的价值给予了比较大的选择空间，概算或者实际成本均可。实务中工程项目结算工作拖延是在建工程不能及时转入固定资产的主要原因。要解决根本问题，不能只限于完成预转固，更不能忽视资产入账带来的后续迟迟不能决算和交付的新问题。

会计制度对预转固定资产的价值给予了比较大的选择空间，概算或实际成本均可。但笔者通过分析发现，实务中工程项目结算工作拖延是在建工程不能及时转入固定资产的主要原因。在这种情况下，工程成本通常远低于实际投资进度。要解决根本问题，不能只限于完成预转固，更不能忽视资产入账带来的后续迟迟不能决算和交付的新问题。因此，经过研究分析，笔者认为，确定在建工程预转固定资产的原则应为：工程项目已完成结算审计或账面投资完成额达到工程概算（预算）80%以上，工程必要建设成本已确定。这样既能够加强工程结算工作的及时性，同时又保证了预转固资产价值的准确性。

（四）资产相关部门归口闭环管理的原则

预转资产对管理提出了更高要求，一是在预转环节资产管理部门要接收管理实物资产，二是后续正式交付验收的职责必须落实。在此项工作中，各部门应按照本单位基本建设项目资产验收交付管理相关职责，做好在建工程预转固定资产工作，做好实物建卡建账，同时要加强在建工程项目预转固定资产后续管理工作，应当在预转固之后一年内完成正式转固手续，做到闭环管理。

三、在建工程预转固定资产工作中各部门职责

在建工程预转固定资产工作不是简单的会计入账，要做到各部门相互联系、有机统一（预转资产具体操作流程见图1），各部门在此项工作中的主要职责如下：基本建设项目归口管理部门主要负责组织开展建设项目预转固定资产后的项目竣工验收和正式资产交付工作。具体实施部门主要负责组织建设项目工程价款结算工作，办理建设项目资产预转手续，配合落实预转固定资产的后续工作，完成正式资产交付手续。财务部门的主要职责是配合建设项目实施部门确定预转固定资产财务入账价值及入账手续；按照财务会计制度规定计提预转固定资产相关折旧与摊销；办理本单位基本建设项目正式资产入账财务手续。审计部门的主要职责是组织开展建设项目工程价款结算审核工作；出具工程价款结算审核意见或委托第三方社会中介机构出具工程价款结算审核报告；开展建设项目决算审计工作。资产管理部门的主要职责是建立资产管理实物账及相应实物卡片，做好预转固定资产的实物管理工作，确保账实相符。

四、在建工程预转固定资产的会计处理

（一）在建工程预转固定资产的类别确定

在建工程预转固定资产首先要确定转入的固定资产的类别。军工科研单位固定资产一般分为房屋建筑物、设备两类。设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、运输、传导设备等。房屋和设备的折旧年限、折旧率、净值各不相同，因此在建工程预转固定资产要明确区分其用途与分类，便于资产管理部门建卡建账。如果项目批复中包含软件、土地等无形资产，参照预转固定资产的方式实施。

（二）在建工程预转固定资产入账价值确定

在建工程成本包括建筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出，投入试运行的建设项目存在工程结算、决算审计尚未完成的情况，项目最终投资金额不能确定。办理预转固时，财务部门应当梳理在建工程账面价值，按照设备投资内容将实际发生的待摊费用进行分摊，依据分摊后账面实际发生额按照资产类别作为预转固定资产价值。资产管理部门确认接收资产实物，财务部门办理预转固定资产相关财务手续，并按照财务会计制度规定计提折旧。

（三）在建工程预转固定资产会计核算注意事项

在建工程预转固定资产会计分录参照《军工科研事业单位会计制度》执行，针对先期自筹资金启动、后期财政资金补偿的建设项目核算，无论自筹建设项目还是后补偿项目均按项目单独核算。先期自筹项目按照常规会计方法处理，办理资产完工交付。后期补偿的项目在进行财政资金归垫之后保留投资，保证后补偿项目在实施过程中投资的完整性，有利于项目审计和验收。报表编制时抵消重复的部分资产。

（四）在建工程正式转固后的折旧处理原则

资产管理部门、财务部门应按照项目实际正式交付资产价值调整原来的暂估价值，已提取的折旧费用可不再追溯调整。

五、在建工程预转固定资产的实物管理

项目实施部门与项目使用单位办理资产交接，编制移交清单并双方签字盖章；房产及设备等管理部门、财务部门要加强预转固定资产的管理，定期进行实物盘点和账物核对，做到账实相符、账表相符、账卡相符。项目实施部门负责预转固定资产的后续工作，直至资产正式办理转固。

责任编辑 张璐怡