《审计》自测试题

一、单项选择题（本题型共25分，每小题1分）

1.下列关于审计业务的三方关系人的说法中，错误的是（ ）。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表的预期使用者 B.委托人可能是财务报表的预期使用者，也可能是责任人 C.在财务报表审计中，责任方和预期使用者可能来自同一企业 D.如果来自于同一企业，管理层和预期使用者必定是三方关系中的同一方

2.审计中注册会计师需要运用职业判断，下列有关职业判断的说法中正确的是（ ）。

A.在确定合理的会计估计时，不需要运用职业判断 B.注册会计师在接受业务委托之初需要职业判断 C.有经验的注册会计师对重大事项得出结论时无需运用职业判断 D.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

3.下列有关总体审计策略的审计方向的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师需要考虑以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果 B.注册会计师需要考虑识别重要的组成部分和账户余额 C.注册会计师需要与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排 D.注册会计师需要考虑项目预算

4.下列有关审计证据的数量的说法中，错误的是（ ）。

A.评估的重大错报风险越低，可能需要的审计证据越少 B.注册会计师可以通过调高重要性水平，降低所需获取的审计证据的数量 C.如果获取的审计证据的来源不可靠，那么获取再多的证据也难以起到证明作用 D.审计客户规模越大，业务越复杂，需要的审计证据可能越多

5.下列关于注册会计师在总体复核阶段运用分析程序的说法中错误的是（ ）。

A.在总体复核阶段运用分析程序是强制要求 B.分析程序的目的包括确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致 C.总体复核中使用分析程序与风险评估程序中使用分析程序的手段不相同，二者的目的也不同 D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑评估的风险是否恰当

6.下列各项审计程序中，注册会计师适合采用审计抽样的是（ ）。

A.信息技术内部控制测试 B.实质性分析程序 C.细节测试 D.风险评估程序

7.在货币单元抽样中，注册会计师需要将总体错报的上限与可容忍错报进行比较，下列计算总体错报的上限公式中，正确的是（ ）。

A.如果在样本中没有发现错报，总体错报的上限为零，也被称作“基本精确度” B.如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，仅当该错报的百分比为100%时，总体错报的上限=事实错报+基本精确度 C.如果在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现了百分之百的错报，在计算总体错报的上限与样本中没有发现错报的计算公式一样，都是保证系数与选样间隔的乘积 D.如果在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现了低于百分之百的错报，注册会计师需要先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量计算总体错报的上限

8.注册会计师确定信息技术审计范围的考虑，错误的是（ ）。

A.如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，需要扩大信息技术审计的范围 B.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比 C.在信息技术环境下，注册会计师需要全面考虑审计工作与对系统的依赖程度的关联关系，从而准确定义信息系统审计范围 D.注册会计师是否了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制取决于被审计单位运用信息技术的程度

9.下列各项中，不属于控制环境要素的是（ ）。

A.被审计单位的人力资源政策与实务 B.被审计单位对诚信和道德价值观念的沟通与落实 C.管理层的理念和经营风格 D.被审计单位的业绩评价

10.下列各项中，很可能导致认定层次重大错报风险的是（ ）。

A.管理层凌驾于内部控制之上 B.管理层存在舞弊行为 C.管理层缺乏胜任能力 D.研发的新技术产品无市场需求

11.注册会计师为提高应收账款项目函证程序的不可预见性而采取的下列措施中，最恰当的是（ ）。

A.函证关联公司的往来账户 B.采用积极的函证方式时，要求被询证者在所有情况下必须回函 C.函证以前未曾函证过的零余额账户 D.把函证账户的截止日定为12月31日

12.注册会计师在审计中，有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（ ）。

A.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试 B.实质性程序应当在控制测试完成后实施 C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

13.下列控制活动中，与营业收入的发生认定最直接相关的是（ ）。

A.由信用管理部门批准赊销 B.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货 C.依据有效的发运凭证和销售单及销售发票记录销售 D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

14.下列关于采购与付款循环相关重大错报风险的说法中，不恰当的是（ ）。

A.管理层可能为了完成预算、满足业绩考核要求而多计提准备或少记负债和准备 B.被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解，这可能导致费用支出分配或计提的错误 C.对于大型超市，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大、交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高 D.如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，可以减少重大错报风险的发生

15.注册会计师在执行存货抽盘时，下列说法错误的是（ ）。

A.注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关存货记录准确性和完整性的审计证据 B.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率 C.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误 D.某些情况下，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

16.下列关于注册会计师实施会计分录测试的说法，恰当的是（ ）。

A.注册会计师可能不会针对管理层凌驾于控制之上的风险实施会计分录测试 B.注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制，并测试相关控制的运行有效性 C.审计准则要求注册会计师测试整个会计期间的会计分录和其他调整 D.注册会计师了解被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制，有助于其确定会计分录测试的性质、时间安排和范围

17.下列各项中，注册会计师不适宜与治理层沟通的是（ ）。

A.审计工作中遇到的重大困难 B.治理层对舞弊发生的可能性如何评价 C.已确定的财务报表整体的重要性 D.治理层对以前与注册会计师沟通的反应

18.甲公司对其2017年度财务报表审计业务实施公开招标。下列情形中，不属于后任注册会计师的是（ ）。

A.A事务所的网络事务所审计了甲公司2016年报表 B.B事务所接受委托正在重新审计甲公司2017年度已审计财务报表 C.C事务所正在考虑接受甲公司2017年的业务委托，接替前任审计 D.D事务所在甲公司2017年度财务报表审计业务招标中标并签约

19.利用内部审计人员特定工作前，注册会计师应针对特定工作实施审计程序。以下说法中，错误的是（ ）。

A.实施审计程序是为了确定特定工作是否足以实现审计目的 B.实施审计程序的范围受注册会计师对特定工作评价结论的影响 C.对特定工作实施审计程序的前提是注册会计师拟利用特定工作 D.实施的必要审计程序包括询问内审人员已做的工作

20.在集团财务报表审计中，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是（ ）。

A.组成部分的重要性应当由组成部分注册会计师确定 B.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性 C.组成部分实际执行的重要性应当由组成部分注册会计师确定 D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性之和

21.如某组成部分存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组或该组成部分注册会计师可能对该组成部分财务信息执行的工作不包括（ ）。

A.针对特别风险实施特定的审计程序 B.对与特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计 C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅 D.对与特别风险相关的交易或披露实施审计

22.了解管理层是否以及如何评估会计估计不确定性的影响时，注册会计师无需考虑的是（ ）。

A.当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计 B.考虑管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或结果 C.管理层是否监控上期会计估计的结果，以及是否已恰当应对实施监控程序的结果 D.复核上期财务报表中会计估计的结果并质疑上期作出的判断

23.下列有关期后事项审计的说法中,错误的是（ ）。

A.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅,集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项 B.在设计用以识别期后事项的审计程序时,注册会计师应当考虑风险评估的结果,但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序 C.在财务报表报出后,如果被审计单位管理层修改了财务报表,且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 D.注册会计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在审计报告日至财务报表报出日之间发生的事项均已得到识别

24.下列财务报告内部控制中，属于企业层面的内部控制的是（ ）。

A.授权与审批 B.信息技术应用控制 C.复核与调节 D.内部控制评价

25.下列各项中，关于无法表示意见的内部控制审计报告的相关说法中，不恰当是（ ）。

A.在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解 B.在因审计范围受到限制而无法表示意见时，注册会计师应当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和治理层进行沟通 C.发表无法表示意见时，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，无须关注 D.只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告

二、多项选择题（本题型共20分，每小题2分）

1.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。

A.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围 B.项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排 C.计划实施的进一步审计程序 D.向具体审计领域调配的资源

2.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ）。

A.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或修改任何性质的审计工作底稿 B.注册会计师已实施了必要的审计程序，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿记录不充分，因此可以变动审计工作底稿 C.完成审计工作后对审计工作底稿的变动，注册会计师应当做充分的记录 D.审计报告日后，发现的新情况要求注册会计师实施新的审计程序时，注册会计师可能会增加新的审计工作底稿

3.下列情形中，注册会计师在审计中不应当将其评估为存在特别风险的有（ ）。

A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 B.被审计单位对母公司的销售占总销量的50% C.被审计单位从关联方公司的采购额占总采购额的40% D.被审计单位以低于销售给第三方的价格销售产品给子公司

4.在考虑实质性程序的结果对控制测试的影响时，注册会计师的以下做法恰当的有（ ）。

A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，应提高对相关控制的信赖程度 B.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，则认为内部控制存在重大缺陷 C.仅实施实质性程序无法获取充分、适当审计证据时，则获取相关控制运行有效性的更高保证水平 D.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，若打算利用该内部控制，则仍需实施控制测试

5.下列关于注册会计师制定存货监盘计划的说法中，恰当的有（ ）。

A.注册会计师在编制存货监盘计划时应当先评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序 B.为了有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位讨论存货监盘计划 C.具有固定价格合约的存货相关的重大错报风险较大，注册会计师在制定监盘计划时应予以考虑 D.如果存货存放在多个地点，注册会计师应当要求被审计单位提供完整的存货存放清单，包括租赁的仓库和期末库存量为零的仓库

6.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法，正确的有（ ）。

A.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据 B.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项 C.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为 D.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

7.如果注册会计师与治理层的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列做法中，注册会计师可以采取的有（ ）。

A.如果审计范围受限严重，发表否定意见 B.征询法律意见 C.在法律法规允许的情况下解除业务约定 D.与监管机构或政府部门进行沟通

8.下列有关专家胜任能力、专业素质和客观性相关的说法中，不恰当的有（ ）。

A.胜任能力、专业素质和客观性对审计意见是否恰当有关键影响 B.评价外部专家的胜任能力时，应当询问可能对其产生不利影响的利益和关系 C.注册会计师应全面评价专家的胜任能力、专业素质和客观性 D.专家的专业素质与在业务的具体情况下胜任能力的发挥相关

9.为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，下列记录或文件中，注册会计师应当检查的不包括（ ）。

A.超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议 B.内部审计人员的报告 C.股东会和治理层会议的纪要 D.被审计单位的所得税纳税申报表

10.下列各项中，应当列入书面声明的包括（ ）。

A.被审计单位按时支付审计费用 B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息 C.所有交易均已记录并反映在财务报表中 D.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

三、简答题（本题型共36分，每小题6分）

1.ABC会计师事务所已经连续三年审计了甲公司的财务报表，2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在制定审计计划和审计过程中，需要考虑与重要性和错报相关的问题。具体情况如下：

（1）甲公司所处行业2017年整体利润率下滑，甲公司于2017年10月处置了一项非专利技术，使得税前利润与上年持平，基于税前利润比较稳定，A注册会计师以税前利润为基准，确定了2017年财务报表整体的重要性。

（2）考虑到该业务属于连续审计业务，以往年度审计调整少、风险较低，因此A注册会计师适当提高了2017年财务报表整体的重要性。

（3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体重要性更低的重要性。

（4）项目组成员在审计中发现甲公司2017年财务报表销售审批环节存在重大内部控制缺陷，A注册会计师据此认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的75%。

（5）A注册会计师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，这部分错报包括了管理层尚未更正的低于明显微小错报临界值的错报。

（6）由于甲公司小额报表错误不多，A注册会计师将明显微小错报临界值界定为财务报表整体重要性的20%。

要求：针对上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

2.ABC会计师事务所审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）因存在大量余额较小的账户，A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。

（2）乙公司与甲公司之间的业务往来较少，金额较小。审计项目组认为，该应收账款账户对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，并在审计工作底稿中说明了理由。

（3）由于实施风险评估程序时将甲公司的重大错报风险评估为低水平，A注册会计师在资产负债表日前对应收账款账户余额实施函证程序，并据此得出对应收账款账户的审计结论。

（4）在发出函证前，由审计项目组成员负责填写询证函信息，甲公司财务人员填写询证函信封，审计项目组将加盖公章的询证函在邮局投递至被询证者。

（5）A注册会计师收到五封应收账款快递回函，快递的发件人均是甲公司的员工，但回函上均盖有被询证者的公章，A注册会计师据此信赖了该回函。

（6）A注册会计师注意到，收到位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示发函地址相同，对这一迹象注册会计师保持了警觉。

要求：（1）针对第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

（2）针对第（6）项，指出针对甲公司的舞弊风险迹象，注册会计师可以采取的应对措施，指出三条即可。

3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年财务报表，A注册会计师负责审计货币资金项目，并将相关工作记录于审计工作底稿，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师知悉甲公司每月末盘点库存现金，将库存现金的监盘时间定为2018年3月5日上午11点，并于3月4日将监盘时间通知甲公司财务经理。

（2）针对甲公司多处存放多笔现金的现状，注册会计师和管理层商定分两批盘点全部存放地点的现金，第二批盘点时间为3月6日上午上班时。

（3）A注册会计师在实施监盘时，会计主管没有参加，由出纳全权负责，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。

（4）A注册会计师监盘中发现有一张员工借款的借条，出纳员解释，该员工将于出差回来后归还借款，并报销相关费用支出，因此未予记账。A注册会计师认为解释合理，无需作进一步检查和记录。

（5）除了一笔白条抵库以外，甲公司现金实存数与库存现金日记账不存在其他差异，据此得出库存现金项目不存在重大错报风险的结论。

（6）盘点结束时，监盘人员检查出纳员填写的库存现金监盘表并签字，形成审计工作底稿。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。

4.A注册会计师负责担任上市公司甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为200万元，并于2018年3月完成了外勤审计工作。在起草审计报告时，A注册会计师需要考虑的部分情况摘录如下：

（1）甲公司2016年度财务报表因低估其他应付款200万元被出具了保留意见审计报告。甲公司已于2017年初偿还了该笔欠款，但没有重述其他应付款的对应数据。

（2）乙公司是甲公司的境外分公司，乙分公司的营业收入及利润总额分别占甲公司的70%和60%。受政治环境影响，A注册会计师未能赴境外实施审计，也未安排其他会计师事务所审计。

（3）甲公司因财务状况恶化，无法偿还巨额逾期债务。截至审计报告日，管理层尚无有效措施。甲公司管理层已在财务报表附注中对此情况进行了详细说明。

（4）甲公司的国内某分公司采用自行开发的模型对应收账款计提坏账准备，并在财务报表附注资料中进行披露。

（5）A注册会计师阅读甲公司年度报告后，发现其他信息与审计中了解的情况存在重大不一致。通过实施其他程序，进一步确认其他信息存在重大错报。

（6）甲公司资产负债表应收账款和预收账款之间存在金额重大的分类错误，但错报金额相对于应收账款和预收账款列报金额较小，并且对利润表及关键比率也不产生影响。

要求：针对上述事项，单独考虑各个事项且不考虑其他情况的影响，逐项指出A注册会计师应出具何种意见类型的审计报告（具体情况如何反映），并简要说明理由。

5.ABC会计师事务所承接了甲公司2017年的内部控制审计业务，A注册会计师为项目合伙人，相关情况如下：

（1）A注册会计师发现某控制存在控制缺陷，该控制缺陷导致的错报金额超过实际执行的重要性，A注册会计师认为该控制缺陷为重大缺陷。

（2）在审计内部控制的过程中，A注册会计师认为应当对特定基准日的内控控制的有效性发表意见，因此项目组成员只需要测试基准日这一天的内部控制。

（3）企业层面的内部控制影响重大，A注册会计师认为应当识别、了解和测试所有的企业层面控制。

（4）对于受固有风险或舞弊风险影响的账户，即使该账户或列报从金额上看并不重大，注册会计师也可能将其列为重要账户或列报。

（5）A注册会计师在审计过程中知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，A注册会计师在内部控制审计报告中增加其他事项段，描述该事项及其影响。

（6）A注册会计师在审计过程中确定某项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，A注册会计师拟在内部控制审计报告中增加强调事项段描述，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出项目合伙人A注册会计师的观点是否存在不当之处，存在不当之处的，简要说明理由。

6.ABC会计师事务所接受委托，对上市公司甲公司2017年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：

（1）ABC事务所的合伙人B注册会计师的父亲D按乙公司章程持有职工股。乙公司于2017年4月被甲公司兼并，B注册会计师未参与甲公司审计项目。

（2）ABC会计师事务所按市价购买了甲公司的一栋办公楼，金额为8000万元，该项交易按照正常的商业程序办理。

（3）甲公司2012～2016年度财务报表一直由DEF事务所实施审计，C注册会计师担任项目合伙人。2017年，C注册会计师加入ABC事务所，负责对该项业务实施项目质量控制复核。

（4）甲公司兼并乙公司后，两个实体的财务报告内部控制信息技术系统不能兼容。事务所指派非项目组成员D注册会计师整合两个实体的财务报告内部控制信息技术系统。

（5）在审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求帮助对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

（6）甲公司财务总监是ABC事务所的前高级合伙人，其从事务所离职时间已经10个月。虽然财务总监为促成双方签约发挥了关键作用，但没有从事务所收取业务介绍费。

要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

四、综合题（本题型共19分）

甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事纳米涂料的生产和销售业务。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为150万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）随着人们环保意识的增强，纳米环保材料在行业中处于快速增长期，行业平均增长率预期为12%。2017年，甲公司抓住契机，加大业务拓展力度，在地铁和移动传媒上植入广告，业务规模和业务量有所增长。

（2）甲公司2017年度计划销售给乙公司某种新研发贵重涂料，销售金额为1000万元；双方约定按照市价销售，乙公司和甲公司同受P公司控制，该交易聘请了第三方机构对关联交易进行核查。

（3）2017年10月，甲公司与丙公司签订一项销售合同。合同约定，丙公司向甲公司购买一批价值3000万元的纳米涂料，甲公司应于2018年3月1日将所售商品回购，回购价为3200万元。

（4）2017年下半年，甲公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低甲公司的信用额度，导致甲公司的赊购比例下降。

（5）经董事会决议审批，甲公司于2017年3月初取得了5年期、年利率为8%的长期借款4000万元，用于研发新型涂料。至2017年年末，该项目尚处于研究阶段。

（6）经政府有关部门检测，甲公司2017年11月生产的某类涂料含有有害的化学成分。根据处罚决定，甲公司最晚应于2018年1月底前销毁这批有毒产品。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）由于甲公司的分公司对监管机构要求的审计业务的性质存在误解，与A注册会计师沟通，要求将审计业务变更为执行商定程序业务，A注册会计师不同意变更业务类型。

（2）针对海外销售，A注册会计师的抽凭范围包括“发票号码、装运凭证、销售单等单据是否齐全，装运凭证、销售单的型号数量与发票是否一致，快递是否到达目的地，提货单是否齐全”等；因海外销售业务集中发生在第三季度，因此A注册会计师抽查了第三季度海外销售业务“是否提供了发票、提货单是否齐全”两项内容。

（3）A注册会计师认为甲公司存在低估负债的特别风险，在了解相关内部控制后，拟不执行控制测试，仅实施实质性分析程序。

（4）A注册会计师计划将甲公司实际执行的重要性定为80万，低于80万的错报管理层可以不调整，且这部分错报不需要累积。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师实施分析程序时发现2017年12月的销售额明显高于本年的其他各月，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

（2）甲公司期末因可供出售金融资产公允价值变动确认了其他综合收益900万，A注册会计师测试了甲公司管理层做出会计估计的方法及相关的内部控制，并做出了980万元至1080万元的区间估计，A注册会计师认为甲公司存在80万元的事实错报。

（3）甲公司80%的原材料存放于外地的仓库。由于突发地震，因安全因素考虑，A注册会计师安排的监盘人员无法到达存货盘点现场决定实施替代程序。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

（1）在审计工作完成前，A注册会计师发现甲公司多记丁公司营业收入1000万元，同时多记了营业成本800万元，甲公司管理层考虑两者抵销后对财务报表影响不大，因此不需要调整，A注册会计师认为合理。

（2）A注册会计师没有复核所有的审计工作底稿，主要复核了对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项，以及特别风险。

（3）2018年3月5日，A注册会计师完成了审计工作。3月8日，A注册会计师从网络媒体中知悉甲公司存在的重大错报，随即与甲公司管理层讨论该事项，甲公司管理层不同意修改财务报表,由于审计报告尚未提交给管理层，A注册会计师按照相关规定，在已出具审计报告中增加其他事项段对此进行说明。

（4）经过实施审计程序，A注册会计师发现甲公司提供的书面声明与其他审计证据不一致。A注册会计师认为书面声明不可靠，并采取了适当措施。

要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、固定资产、在建工程开发支出、其他应付款、营业收入、营业成本、其他收益、管理费用、财务费用、销售费用、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

《审计》参考答案

一、单项选择题

1.D【解析】责任方管理层与预期使用者可能来自同一企业，但不是同一方。比如某上市公司的董事会和监事会，监事会也属于预期使用者，二者来自同一企业，但不属于三方关系的同一方，选项D错误。

2.D【解析】作出会计估计需要运用职业判断，选项A不正确职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，选项B不正确；有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需要合理运用职业判断，选项C不正确。

3.C【解析】选项C属于注册会计师在确定报告目标、时间安排及所需沟通的性质时考虑的因素。

4.B【解析】注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据的数量。

5.C【解析】总体复核中使用分析程序与风险评估程序中使用分析程序的手段基本相同，但二者的目的不同。

6.C【解析】细节测试和留下运行轨迹的控制测试，均适合审计抽样。

7.C【解析】如果在样本中没有发现错报，总体错报的上限=保证系数×选样间隔，也被称作“基本精确度”，选项A错误；如果账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，无论该错报的百分比是否为100%，总体错报的上限=事实错报+基本精确度，选项B错误；选项D在此基础上需要加上基本精确度之后，计算的才是总体错报的上限。

8.D【解析】无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。

9.D【解析】控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实，对胜任能力的重视，治理层的参与程度，管理层的理念和经营风格，组织结构及职权与责任的分配，人力资源政策与实务。业绩评价属于控制活动而非控制环境。

10.D【解析】研发的新产品技术无市场需求,可能导致认定层次的重大错报风险。

11.C【解析】应收账款函证中，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证。函证零余额账户体现了函证程序超过了一般要求，函证得更细；其他均为常规程序，不具有不可预见性。

12.D【解析】在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师可以针对剩余期间实施进一步的实质性程序，也可以将实质性程序和控制测试结合使用，选项A不正确。注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项B不正确。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，但不是针对所有账户余额都应当在接近期末实施实质性程序。

13.C【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关。选项B与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。选项D的控制活动与营业收入“准确性”认定直接相关。

14.D【解析】如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

15.B【解析】选项B注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，应尽可能避免让被审计单位事先了解抽盘的存货项目。

16.D【解析】所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，选项A不恰当。在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性，选项B错误；审计准则要求注册会计师选择在报告期末做出的会计分录和其他调整进行测试，在必要时测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

17.C【解析】注册会计师不得与被审计单位沟通财务报表整体的重要性水平，以免降低审计程序的不可预见性。

18.A【解析】A事务所的网络所审计了甲公司，A事务所与网络所属于同一个事务所，不属于后任注册会计师。

19.D【解析】对特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。

20.B【解析】选项A如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；选项C在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。组成部分重要性之和可能高于集团整体的重要性，选项D不恰当。

21.C【答案】针对重要组成部分采取的措施不包括审阅。

22.D【解析】注册会计师复核上期财务报表中会计估计的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而做出的判断，选项D无需考虑。

23.D【解析】注册会计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。

24.D【解析】业务流程、应用系统或交易层面的内部控制包括：（1）授权与审批（选项A）；（2）信息技术应用控制（选项B）；（3）实物控制；（4）复核和调节（选项C）。选项D属于企业层面的内部控制。

25.C【解析】选项C情况下，应当在报告中对重大缺陷做出详细说明，还应当包括下列内容：（1）重大缺陷的定义；（2）对识别出重大缺陷的描述，该描述应当包括重大缺陷的性质，以及重大缺陷在存在期间对企业编制的财务报表产生的实际和潜在影响等信息，选项C不恰当。

二、多项选择题

1.AC【解析】选项BD是制定总体审计策略应当考虑的内容，选项B为计划报告目标、时间安排和所需沟通需要考虑的事项；选项D为审计资源的规划和调配需要考虑的事项。

2.BCD【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿，在必要的情况下，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿。

3.BCD【解析】选项A属于非常规交易，并且交易双方为关联方，属于超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险。

4.BCD【解析】如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，应降低对相关控制的信赖程度，选项A不恰当。

5.ACD【解析】注册会计师通常需要与被审计单位管理层讨论存货盘点程序，而不是存货监盘计划。

6.ABC【解析】对于第一类法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，但并非实施特定的审计程序。针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，选项D错误。

7.BCD【解析】如果审计范围受限，应该发表无法表示意见或者保留意见。

8.ABC【解析】胜任能力、专业素质和客观性对评价该专家工作是否适合审计目的有重大影响，不能说对审计意见的恰当性有关键影响，选项A不恰当；利益和关系影响客观性，与胜任能力无关，选项B不恰当；注册会计师只需评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性，选项C不恰当。

9.ABD【解析】选项ABD是可以检查的，而非应当检查。

10.BCD【解析】选项BCD都是审计准则要求必须在针对管理层责任的书面声明中加以规范陈述的内容。选项A通常在审计业务约定书中约定。

三、简答题

1.【答案】

（1）存在不当之处。税前利润中包含了大额的资产处置收益，属于非经常性业务，选择基准时，应当采用的是经常性业务的税前利润。

（2）存在不当之处。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者关于财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计结果的影响。

（3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（4）存在不当之处。如果审计过程中发现存在值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应该确定更低的实际执行的重要性，比如将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的50%。

（5）存在不当之处。未更正错报是审计过程中累积的且管理层未予更正的错报，注册会计师在审计过程中不累积低于明显微小错报临界值的错报，这部分错报不属于未更正错报。

（6）存在不当之处。明显微小错报临界值一般为财务报表整体重要性的3%～5%，通常不超过10%。

2.【答案】

（1）①不恰当。实施消极式函证需要同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证。

②恰当。

③不恰当。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师在资产负债表日前对应收账款实施函证程序，还应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

④不恰当。项目组应该核实部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录是否一致。

⑤不恰当。快递回函的发件人均是被审计单位的员工，可能表明存在舞弊，注册会计师应当考虑回函的可靠性。

（2）针对甲公司的舞弊风险迹象，注册会计师可以采取的应对措施：

①验证被询证者是否存在，是否与被审计单位之间缺乏独立性。

②将与从其他来源得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性。

③要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在。

3.【答案】

（1）不恰当。注册会计师对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，不应提前告知被审计单位管理层。

（2）不恰当。对各处存放现金的情况，应当同时进行盘点。

（3）不恰当。现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加现金盘点。

（4）不恰当。针对冲抵库存现金的借条，注册会计师应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

（5）不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

（6）不恰当。盘点库存现金是被审计单位的职责，注册会计师可以验证，但不能代行管理层职责。

4.【答案】

（1）应出具保留意见审计报告。2017年度财务报表的对应数据存在重大错报，虽然对本期数据不产生重大影响，但影响对应数据与本期数据的可比性。

（2）应出具无法表示意见审计报告。A公司是甲公司具有财务重大性的重要组成部分，无法对该组成部分财务报表实施审计，导致甲公司财务报表的审计范围受到重大且广泛的限制。

（3）应出具否定意见的审计报告。甲公司编制财务报表时运用的持续经营假设不适当。

（4）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。该项会计估计具有重大不确定性，应该在强调事项段中提醒财务报表使用者关注这一情况。

（5）应出具带“其他信息”段的无保留意见的审计报告，说明其他信息存在重大错报。

（6）应出具无保留意见的审计报告。如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

5.【答案】

（1）存在不当之处。理由：控制缺陷的严重程度与错报金额无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

（2）存在不当之处。理由：注册会计师应当对特定基准日的内部控制的有效性发表意见，但并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内内部控制设计和运行的有效性。

（3）存在不当之处。理由：注册会计师应当识别、了解和测试对内部控制有效性结论有重要影响的企业层面控制，而不是所有的企业层面的内部控制。

（4）不存在不当之处。

（5）存在不当之处。注册会计师在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响。

（6）存在不当之处。A注册会计师应在非财务报告内部控制重大缺陷段进行描述。

6.【答案】

（1）违反。兼并后的乙公司属于甲公司的组成部分。其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。

（2）违反。从审计客户购买商品或服务，虽然按照正常的商业程序和公平交易，但因交易金额重大，可能因自身利益产生不利影响。

（3）违反。C注册会计师已连续担任关键审计合伙人5年，2017年不应以任何形式参与甲公司的审计业务。

（4）违反。事务所不得向审计客户提供财务报告内部控制信息技术系统服务。

（5）违反。对于公众利益实体，注册会计师不能对其提供寻找候选人或者对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

（6）违反。事务所前任高级合伙人在离职不超过12个月前加入公众利益实体审计客户担任高级管理人，将因外在压力对独立性产生不利影响。

四、综合题

【答案】

（1）

（2）

（3）

（4）