2018年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案

《会计》自测试题

一、单项选择题（本题型共24分，每小题2分）

1.下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（ ）。

A.售后租回形成融资租赁会计处理体现了实质重于形式的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求 C.高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求 D.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求

2.甲公司2×17年年末持有乙原材料200件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×17年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×17年年末对乙原材料应计提存货跌价准备（ ）万元。

A.60 B.0 C.40 D.20

3.甲公司2×17年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2×17年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2×17年对该改良后生产线应计提累计折旧金额（ ）万元。

A.26.67 B.20.00 C.27.78 D.28.33

4.下列项目中，属于合营企业的是（ ）。

A.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务 B.合营安排未通过单独主体达成 C.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务 D.参与方对与合营安排有关的净资产享有权利

5.下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。

A.固定资产折旧方法由加速折旧法改为年限平均法 B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯 C.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级 D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

6.甲公司为境内上市公司，2×17年3月15日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金60000万元。生产线建造工程于2×17年4月1日开工，至2×17年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金6000万元。建造过程中，甲公司领用原材料一批，成本为2000万元，原购进时的增值税为340万元。至2×17年12月31日，该生产线建造工程仍在进行中。不考虑其他因素，下列各项甲公司2×17年所发生的支出中，不应当资本化计入所建造生产线成本的是（ ）。

A.领用本公司原材料涉及的增值税340万元 B.2×17年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息 C.使用募集资金支出60000万元 D.使用一般借款资金支出6000万元

7.甲公司为增值税一般纳税人，2×17年1月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的30万元补价。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为（ ）万元。

A.0 B.22 C.65 D.82

8.2×17年12月1日，甲公司和乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，甲公司应于2×18年4月30日之前向乙公司交付一批不含税价格为500万元的产品。若甲公司违约需向乙公司交付违约金80万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至2×17年12月31日已发生成本40万元，因材料价格持续上涨，预计生产该产品总成本为550万元。假设不考虑其他因素，2×17年12月31日，甲公司因该份合同需确认的预计负债为（ ）万元。

A.40 B.50 C.10 D.80

9.甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其他收益 B.确认为与销售丙原料相关的营业收入 C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益 D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

10.A公司为上市公司，2×16年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，股份支付协议约定，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为12元。2×16年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2×17年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%。2×17年A公司因该股份支付应确认的管理费用金额为（ ）元。

A.32000 B.29200 C.36000 D.68000

11.甲公司为上市公司，2×16年和2×17年的有关资料如下：（1）2×16年1月1日发行在外普通股股数为82000万股；（2）2×16年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×16年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2×17年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。（3）2×17年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2×17年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元；（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2×17年度为54000万元，2×17年1月至2×17年5月平均市场价格为每股12元。假定不存在其他股份变动因素。甲公司2×17年度利润表中列示的稀释每股收益为（ ）元/股。

A.0.61 B.0.44 C.0.59 D.0.42

12.下列项目中，属于现金流量套期的是（ ）。

A.用利率互换去对固定利率债券套期 B.用利率互换去对浮动利率债券套期 C.某电力公司因签订了一项6个月后以约定价格购买煤炭的合同，对该确定承诺的价格变动风险进行套期 D.对现有存货价格变动风险进行套期

二、多项选择题（本题型共20分，每小题2分）

1.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（ ）。

A.过去服务成本 B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 C.结算利得和损失 D.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

2.甲公司拥有一座仓库，原价为480万元，年折旧额为48万元，至2×17年12月31日已计提折旧240万元。2×18年1月31日，甲公司与乙公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产价值未发生减值。甲公司下列项目表述中，正确的有（ ）。

A.2×18年1月31日，甲公司应当将仓库资产划分为持有待售类别 B.甲公司2×18年固定资产应计提折旧48万元 C.该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值为240万元 D.划分为持有待售后不再计提折旧

3.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的有（ ）。

A.在确定负债的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为负债的公允价值 B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值 C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整 D.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身

4.2×17年10月，法院批准了甲公司的重整计划。截至2×18年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的2500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益800万元。甲公司于2×18年4月20日经董事会批准对外报出2×17年财务报告。不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有（ ）。

A.按非持续经营假设编制重组期间的财务报表 B.在2×17年财务报表附注中披露重整事项的有关情况 C.在2×17年财务报表中确认800万元的重整收益 D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认800万元的重整收益

5.下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（ ）。

A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上 B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上 C.该分部的分部费用占所有分部费用合计额的10%或者以上 D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

6.2×17年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金额为200万元。甲公司预计的合同总成本为160万元，其中包括电梯的采购成本60万元。2×17年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但根据装修进度，预计到2×18年2月才会安装该电梯。截至2×17年12月，甲公司累计发生成本80万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本60万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本10万元。假定：该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，电梯本身毛利率为零。甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造，甲公司采用成本法确定履约进度，上述金额均不含增值税。下列会计处理表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司在计算履约进度时将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外 B.电梯部分的收入应在安装完毕检验合格之后确认 C.至2×17年12月，该合同的履约进度为20% D.2×17年应确认收入88万元

7.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（ ）。

A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量 B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于投资活动现金流量 C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量 D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量

8.下列项目中，应划分为金融负债的有（ ）。

A.公司发行6年后按面值强制赎回的优先股 B.公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务 C.公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利 D.公司发行了名义金额为人民币100万元的优先股，合同规定在3年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换为普通股

9.甲公司2×17年财务报告于2×18年3月20日经董事会批准对外报出，2×18年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×17年资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.2月10日，收到客户退回2×17年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票 B.3月15日，董事会会议通过2×17年度利润分配预案，拟分配现金股利3000万元，以资本公积转增股本，每10股转增1股 C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元 D.3月15日，于2×17年发生的某诉讼案件终审判决，甲公司需赔偿原告1200万元，该金额较2×17年年末原已确认的预计负债多200万元

10.关于政府会计，下列说法中正确的有（ ）。

A.事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账 B.单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余 C.年初恢复财政直接支付额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理 D.政府会计主体应当编制预算报告和财务报告

三、计算分析题（本题型共20分，每小题10分）

1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款880万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股5.5元。

相关年金现值系数如下：

（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。

相关复利现值系数如下：

（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×17年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元（系预提产品质量保证费用形成），递延所得税负债的账面价值为零。2×17年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2×17年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）2×17年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×17年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）甲公司2×17年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×17年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×17年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。

（4）甲公司2×17年实际发生产品质量保证费用60万元，2×17年12月预提产品质量保证费用40万元。

（5）甲公司2×17年利润总额为5200万元。

其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，甲公司2×17年适用的所得税税率为25%，从2×18年开始适用的所得税税率为15%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司适用的所得税税率为25%。

要求：

（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×17年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（2）计算甲公司2×17年应交所得税，编制甲公司2×17年与所得税相关的会计分录。

四、综合题（本题型共36分，每小题18分）

1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×17年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为220万元（含增值税20万元），以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4400万元（含增值税400万元），2×17年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4400万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为400万元的增值税专用发票。甲公司对上述交易或事项的会计处理为（单位：万元,下同）：

借：无形资产 4000

应交税费——应交增值税（进项税额） 400

贷：银行存款 4400

借：销售费用 100

贷：累计摊销 100

（2）2×17年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价（不含增值税）为1000万元，增值税税额为160万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×17年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1160万元。该批C商品的成本为800万元（未计提存货跌价准备）。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 1160

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 160

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

（3）2×17年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×17年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×17年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×17年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。

甲公司的会计处理如下：

借：股本 100

资本公积 1100

贷：银行存款 1200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

（4）2×17年7月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为800万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，预计2×18年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为600万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，甲公司设置“合同结算”科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。2×17年12月31日，工程累计实际发生成本180万元（原材料成本100万元，职工薪酬80万元），甲公司与乙公司结算合同价款200万元（不含增值税），甲公司实际收到价款200万元（不含增值税）。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：合同履约成本 180

贷：原材料 100

应付职工薪酬等 80

借：应收账款 220

贷：合同结算——价款结算 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 20

借：银行存款 220

贷：应收账款 220

（5）2×17年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件；B商品成本1000元/件，甲公司2×17年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。甲公司对上述事项的会计处理如下：

借：应收账款 232

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 32

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

借：销售费用 15

贷：应收账款 15

其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为16%，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为10%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。

要求：根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。

2.甲股份有限公司（下称“甲公司”）及其子公司2×17年和2×18年有关交易或事项如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方（W公司）处取得了乙股份有限公司（下称“乙公司”）80%的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×17年和2×18年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×17年1月1日，甲公司认为乙公司在2×17年和2×18年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下：

（2）乙公司2×17年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：

①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

（3）2×17年乙公司实现净利润6000万元，较原承诺利润少4000万元。2×17年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×18年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。乙公司2×17年提取盈余公积600万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。2×18年2月10日，甲公司收到W公司2×17年业绩补偿款3200万元。

（4）截至2×17年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

（5）2×17年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为120万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×17年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×16年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

假定不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

（2）编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

（3）计算购买日合并报表应确认的商誉。

（4）编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

（5）编制2×17年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

（6）编制2×17年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录（假定调整净利润时无需考虑内部交易的影响）。

（7）编制2×17年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

（8）对于因乙公司2×17年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

（9）编制2×17年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

《会计》参考答案

一、单项选择题

1.C【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用，选项C错误。

2.A【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应计提存货跌价准备的金额=（5.3-5）×200=60（万元）。

3.A【解析】更新改造后的生产线入账价值=380-50-10-20+180= 480（万元），2×17年改良后的生产线应计提折旧金额=480×5/15×2/12=26.67（万元）。

4.D【解析】选项A、B和C，均属于共同经营；选项D，属于合营企业。

5.B【解析】选项A和选项C，均属于会计估计变更；选项D，属于新的事项，不属于会计政策变更

6.A【解析】选项A，领用本公司原材料建造生产线，原购进材料的进项税额允许抵扣，不影响建造资产成本；选项B，2×17年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本；选项C，使用募集资金支出60000万元，因筹建资产支出，故计入到资产的成本；选项D，因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项A正确。

7.D【解析】公允价值模式计量的非货币性资产交换一般为公平交易，该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础，确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-65=82（万元）。

8.C【解析】待执行合同变为亏损合同，甲公司不执行合同损失金额为120万元（违约金80万元+已发生成本40万元），执行合同损失金额=550-500=50（万元），应选择执行合同；因存在标的资产应计提存货跌价准备的金额为40万元，超出减值损失部分的金额确认为预计负债，甲公司应确认预计负债的金额=50-40=10（万元）。

9.B【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，应根据收入准则确认为营业收入。

10.C【解析】2×17年A公司因该股份支付应确认的管理费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-100×100×（1-20%）×12×1/3=36000（元）。

11.C【解析】调整增加的普通股股数=12300-12300×6/12=6150（万股）；2×17年度稀释每股收益=54000/（82000×12/12+12300×7/12+6150×5/12）=0.59（元/股）。

12.B【解析】选项A，属于固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，是对公允价值套期变动风险进行套期；选项B，属于浮动换固定，是对未来现金流量变动风险进行套期；选项C是尚未确认的确定承诺，选项D是已确认资产，均属于公允价值套期。

二、多项选择题

1.BD【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项A和选项C，应计入当期损益。

2.AD【解析】2×18年1月31日，仓库资产符合持有待售类别的条件，应当将其划分为持有待售类别，选项A正确；2×18年1月份应计提折旧=48÷12=4（万元），之后划分为持有待售资产不再计提折旧，选项B错误，选项D正确；2×18年1月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值=480-240-4=236（万元），选项C错误。

3.AB【解析】在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对有关价格进行调整，选项C错误；公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身，选项D错误。

4.BD【解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，应使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A错误；在2×17年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况，选项B正确；因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，选项C错误，选项D正确。

5.BD

6.ACD【解析】因电梯部分已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，选项A正确；在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入，选项B错误；至2×17年12月，该合同的履约进度为=（80-60）÷（160-60）=20%，选项C正确；甲公司2×17年应确认的收入=（200-60）×20%+60=88（万元），选项D正确。

7.ACD【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流入。

8.ABD【解析】选项C，公司不具有强制支付义务，属于权益工具。

9.AD【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；选项A和D，相关事项于资产负债表日已存在，日后进一步发生，属于资产负债表日后调整事项。

10.AB【解析】年初恢复财政直接支付额度时，不做会计处理，发生实际支出时做会计处理，选项C错误；政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，选项D错误。

三、计算分析题

1.【答案】

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资——成本 10000

贷：银行存款 9590.12

债权投资——利息调整 409.88

（2）设实际利率为R，600×（P/A，R，5）+10000×（P/F，R，5）= 9590.12（万元）。

当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元；当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×（P/A，7%，5）+10000×（P/F，7%，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（万元）；故实际利率R=7%；2×17年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31（万元）。

借：应收利息 600

债权投资——利息调整 71.31

贷：投资收益 671.31

借：银行存款 600

贷：应收利息 600

2×17年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×17年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。

借：信用减值损失 50

贷：债权投资减值准备 50

（3）因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×17年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43（万元），2×18年应确认投资收益=9661.43×7%=676.30（万元）。

借：应收利息 600

债权投资——利息调整 76.30

贷：投资收益 676.30

借：银行存款 600

贷：应收利息 600

2×18年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×18年应确认预计信用损失准备=150-50=100（万元）。

借：信用减值损失 100

贷：债权投资减值准备 100

（4）因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算利息收入，2×18年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9737.73（万元），摊余成本=9737.73-150=9587.73（万元），2×19年应确认投资收益= 9587.73×7%=671.14（万元）。

（5）2×17年4月1日

借：其他权益工具投资——成本 880

贷：银行存款 880

2×17年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 120

贷：其他综合收益 120

2×18年5月31日

借：银行存款 1100

贷：其他权益工具投资——成本 880

——公允价值变动 120

盈余公积 10

利润分配——未分配利润 90

借：其他综合收益 120

贷：盈余公积 12

利润分配——未分配利润 108

2.【答案】

（1）事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资2×17年12月31日的账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

事项（2）：该项无形资产2×17年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540（万元），计税基础=540×150%=810（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

（2）应纳税所得额=会计利润5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×50%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×50%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）-60（实际发生的产品质量保证费用）+40（预提的产品质量保证费用）+300（超标的广告费用）=5150（万元），甲公司2×17年应交所得税金额=5150×25%=1287.5（万元）。

递延所得税资产期末余额=（25/25%-60+40）×15%+300×15%=57（万元），期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32（万元）。

会计分录：

借：所得税费用 1255.50

递延所得税资产 32

贷：应交税费——应交所得税 1287.50

四、综合题

1.【答案】

（1）甲公司会计处理不正确。

理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。

更正分录：

借：长期待摊费用 4000

贷：无形资产 4000

借：累计摊销 100

贷：长期待摊费用 100

（2）甲公司会计处理不正确。

理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。

更正分录：

借：主营业务收入 1000

贷：合同负债 1000

借：应收退货成本 800

贷：主营业务成本 800

（3）甲公司会计处理不正确。

理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。

更正分录：

借：库存股 1200

贷：股本 100

资本公积 1100

甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权的处理不正确。

理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用和资本公积。

更正分录：

借：管理费用[6×100×（10-2-1）×1/3] 1400

贷：资本公积 1400

（4）甲公司会计处理不正确。

理由：该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。2×17年应按履约进度确认收入和费用。

履约进度=180÷600=30%

合同收入=800×30%=240（万元）

更正分录：

借：合同结算——收入结转 240

贷：主营业务收入 240

借：主营业务成本 180

贷：合同履约成本 180

（5）甲公司会计处理不正确。

理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。

更正分录：

借：主营业务收入（200×0.2） 40

应交税费——应交增值税（销项税额） 6.4

贷：应收账款 46.4

借：发出商品（200×0.1） 20

贷：主营业务成本 20

借：应收账款（200×0.015） 3

贷：销售费用 3

2.【答案】

（1）

借：长期股权投资——乙公司（3×10000） 30000

贷：股本 10000

资本公积——股本溢价 20000

（2）

借：存货（10000-8000） 2000

固定资产（25000-21000） 4000

贷：资本公积 6000

借：资本公积（6000×25%） 1500

贷：递延所得税负债 1500

（3）购买日乙公司考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值= 32000+6000-1500=36500（万元），合并商誉=30000-36500×80%=800（万元）。

（4）

借：股本 20000

资本公积（7000+6000-1500） 11500

其他综合收益 1000

盈余公积 1200

未分配利润 2800

商誉 800

贷：长期股权投资 30000

少数股东权益（36500×20%） 7300

（5）

借：存货（10000-8000） 2000

固定资产（25000-21000） 4000

贷：资本公积 6000

借：资本公积（6000×25%） 1500

贷：递延所得税负债 1500

借：营业成本 2000

贷：存货 2000

借：管理费用 200

贷：固定资产（4000/20） 200

借：递延所得税负债[（2000+200）×25%] 550

贷：所得税费用 550

（6）2×17年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=6000-（2000+200-550）=4350（万元）。

借：长期股权投资（4350×80%） 3480

贷：投资收益 3480

借：投资收益（2000×80%） 1600

贷：长期股权投资 1600

借：长期股权投资（400×80%） 320

贷：其他综合收益 320

（7）

借：股本 20000

资本公积（7000+6000-1500） 11500

其他综合收益（1000+400） 1400

盈余公积（1200+600） 1800

年末未分配利润（2800+4350-600-2000） 4550

商誉800

贷：长期股权投资（30000+3480-1600+320） 32200

少数股东权益[（20000+11500+1400+1800+ 4550）×20%] 7850

借：投资收益 3480

少数股东损益（4350×20%） 870

年初未分配利润 2800

贷：提取盈余公积 600

对所有者（或股东）的分配 2000

年末未分配利润 4550

（8）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×17年）损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

2×17年年末补偿金额确定时：

借：交易性金融资产（4000×80%） 3200

贷：投资收益 3200

2×18年2月10日收到补偿款时：

借：银行存款 3200

贷：交易性金融资产 3200

（9）从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：

借：固定资产——原价 1500

其他综合收益[1660-（1500-1500/20×6/12）] 197.5

贷：投资性房地产 1660

固定资产——累计折旧（1500/20×6/12） 37.5

借：递延所得税负债（197.5×25%） 49.38

贷：其他综合收益 49.38

借：公允价值变动收益（1750-1660） 90

贷：投资性房地产 90

借：管理费用（1500/20） 75

贷：固定资产——累计折旧 75

借：递延所得税负债[（90+75）×25%] 41.25

贷：管理费用 41.25

借：营业收入 120

贷：管理费用 120