时间:2019-10-26 作者:王化成 尹美群 (作者单位:中国人民大学北京第二外国语学院)
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摘要:
“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道之六
他是“会计管理学派”的重要奠基人,拓宽了会计学的边界范围;
他最早提倡研究价值链会计,将会计由一个企业延伸至整个价值链;
他最先提出社会会计,将会计从微观引入宏观;
他就是我国著名会计学家阎达五教授。
一、倾尽丹心,奉献祖国会计教育事业
阎达五教授1929年12月3日出生于山西省祁县知识分子家庭,早年在西安读中学,勤奋好学。1947年,考入北平私立华北文法学院法律系和经济系,并于1949年3月进入华北大学(中国人民大学前身)第一部学习。而在1950年10月中国人民大学正式成立之后,阎达五教授就先后在校内担任教员、讲师、副教授、教授,财务会计教研室主任,财政系副主任、主任,会计系主任等职务。1960~1963年,他作为中国专家赴越南讲学,传播会计学术思想和中国会计实际经验,受到高度评价。他于1986年被国务院学位委员会评为博士生导师,1991年创办中国人民大学会计财务理论研究所,一直担任该所所长并亲自主持研究工作。
自1980年起,阎达五教...
“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道之六
他是“会计管理学派”的重要奠基人,拓宽了会计学的边界范围;
他最早提倡研究价值链会计,将会计由一个企业延伸至整个价值链;
他最先提出社会会计,将会计从微观引入宏观;
他就是我国著名会计学家阎达五教授。
一、倾尽丹心,奉献祖国会计教育事业
阎达五教授1929年12月3日出生于山西省祁县知识分子家庭,早年在西安读中学,勤奋好学。1947年,考入北平私立华北文法学院法律系和经济系,并于1949年3月进入华北大学(中国人民大学前身)第一部学习。而在1950年10月中国人民大学正式成立之后,阎达五教授就先后在校内担任教员、讲师、副教授、教授,财务会计教研室主任,财政系副主任、主任,会计系主任等职务。1960~1963年,他作为中国专家赴越南讲学,传播会计学术思想和中国会计实际经验,受到高度评价。他于1986年被国务院学位委员会评为博士生导师,1991年创办中国人民大学会计财务理论研究所,一直担任该所所长并亲自主持研究工作。
自1980年起,阎达五教授先后担任中国会计学会副会长,中国会计准则委员会委员,《会计研究》编辑委员会副主任、副主编,政府及非营利组织专业委员会副主任,国务院国民经济核算协调委员会委员,北京市人民政府专业顾问等职务,其贡献得到了党、政府和人民的充分肯定,荣获国务院颁发的特殊贡献荣誉证书,并自1991年起享受政府特殊津贴。
阎达五教授多次获得省部级奖励,其多篇学术论文获中国会计学会优秀论文一等奖、荣誉奖。例如,由他主持的“面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革研究与实践”的教学成果,2000年获北京市优秀教学成果一等奖,2001年获国家级优秀教学成果二等奖;由他主持的“会计教学改革的理论与实践”,1997年获北京市优秀教学成果一等奖。
作为会计学理论家,阎达五教授的研究视野非常开阔,领域涵盖会计理论、会计准则、社会会计、内部控制、人力资源会计、政府及非营利组织会计、企业集团会计、价值链管理与价值链会计等。几十年来,他从中国的实际情况出发,潜心钻研各国最新科研成果,为创建具有中国特色的会计理论方法体系做出了不懈的努力,并在科研方面取得了累累硕果。这与他一贯的创新精神与开拓气魄不无关联。对待学术研究,阎达五教授的基本态度始终是“不炒冷饭,专啃骨头”,且“不唯书、不唯上、不唯洋”。
阎达五教授作为杰出的会计教育家,他在会计教育园地辛勤耕耘50余载,指导了百余硕士、博士完成学业。他诲人不倦,甘为人梯,关心年轻人的学习、生活、成长和进步,注重培养青年学生的独立思考和创造性思维能力,深受广大学子爱戴。
二、见解独到,开创会计管理学派
新中国成立以来,我国会计学界对会计理论中的重大问题做过一些探讨,例如,会计学科的科学属性、科学体系以及与邻近学科的关系等,但是由于历史和现实问题,一直没有得到系统的研究。而随着生产的发展、科学的进步,这些重大学科基础理论如果得不到及时解决,必将使会计教学和会计实践带有一定的盲目性,也制约着会计学科在社会发展使用过程中的重要潜力和作用。基于解决这些基础学科理论的迫切性,阎达五教授与杨纪琬教授共同商讨,并在中国会计学会成立大会上联合发表文章《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》,率先探讨了会计学的几大重要理论问题,并重点提出了“会计管理”概念。文章认为,会计是人们管理生产过程的一种社会活动,其基本职能一是反映(观念总结)、二是监督(控制);会计的产生和发展既和生产力的发展有关系,又同生产关系的变革紧密联系;会计学是一门职能科学,政治经济学和数学是形成这门科学的两大支柱,它和企业经营学、国民经济计划学、经济统计学、信用学以及近代新兴的经济控制论等同属一类,是经济科学这一大类中属于经营管理学的一个分支。“会计管理”概念一经提出,引起了学术界的广泛讨论。之后,阎达五教授与杨纪琬教授共同发表了《论“会计管理”》,详细论述了“会计管理”理论提出的来源和原因,强调了会计在管理活动中的控制职能,包括核算与监督职能,而这一理论思想正是被当今所普遍认可和写进学科教材的会计学基本理论。由此可见,阎达五教授对“会计管理”理论的提出,开创了我国会计理论发展的新局面,指引了会计理论发展的正确方向,为后生学者在会计与管理相结合的广阔学术领域中铺平了道路,也为构建管理会计框架体系奠定了基础。
三、持续探索,提出会计管理循环
20世纪80年代初,在论证了会计的本质是以讲求经济效益为核心的管理活动后,阎达五教授进而发表了《会计管理理论的框架结构》,认为当前的任务是在已有成果基础上建立起严谨完整的会计管理理论体系,从而提出了会计管理循环理论。他认为,会计管理机制是连续不断、周而复始的管理周期循环,主要包括三个阶段:
一是会计管理循环的事前计划阶段。对于该阶段理论的提出,学术界当时存在反对意见,认为会计历来是事后反映和监督,没有事前管理的职能,如果有,也只能叫计划。为此,阎达五教授发表了《论会计预测》,认为会计预测是会计人员借助于已经掌握的定性和定量会计信息以及其他相关信息,利用一定的数学方法、统计方法和逻辑推理方法,分析和研究资金运动的规律性,对会计主体的未来资金运动情况进行的事前会计计量。虽然,鉴于当时的经济发展水平和生产活动局限,会计预测没有在我国企业财务管理活动中得到广泛实践,但是,随着企业投资和运营活动的创新与发展,会计预测已然在公司价值估计、项目投资开发、产品前景预测等经济活动领域成为决策的关键手段。无论是投资净现值、内涵报酬率等投资决策,还是企业的预算编制,都来源于会计预测这一重要的理论基础。
二是会计管理循环的事中控制阶段。早期,阎达五教授认为,事中控制阶段主要表现在责任控制,并且提出了“责任会计”这一事中管理活动。随着新世纪的到来,会计信息技术得到快速发展,同时会计舞弊和造假也层出不穷。阎达五教授越来越认识到会计与审计制度改革的重要性,以及会计控制和内部控制建立与创新的迫切所在。他首先提出了会计实时控制观。这是在会计“监督观”逐步向“控制观”发展的历史背景下提出的,认为需要全面地研究实时控制的IT环境、流程再造、控制方法和模式,最终保证控制目标得以实现。这些理论的提出,为我国发展内部控制理论,建立内部控制要素和深入研究内部控制与公司治理特征的关系指引了正确的方向。
三是会计管理循环的事后报告分析阶段。对于会计信息的报告与披露,阎达五教授曾详细论述了当时我国会计信息报告与披露产生的需求、供给、不足与管制措施。他首先认为源于经营权与所有权分离,投资者是企业财务信息需求的起点,而管理当局基于受托经济责任、筹资成本和市场信息偏差会出现信息披露动机,但是基于信息披露成本和市场发展的不平衡,我国企业财务信息披露还存在诸多不规范之处,需要加强引导与监管力度。阎达五教授的观点和研究也得到了财政部实际调研结果的证实,也为后来学者研究会计信息质量和盈余管理指明了前行的方向。
会计管理循环理论的提出,为后续的会计理论发展奠定了重要的基础,也拓展出广阔的空间。在会计管理循环的各个阶段,阎达五教授都进行了深入研究,逐个攻破,步步完善,从而初步形成了“会计管理活动论”的基本理论体系。
四、高屋建瓴,拓展宏观会计管理
早在1988年,阎达五教授就开始探讨“社会会计”的相关理论,虽然在当时研究者甚少,并且没有达成较为一致的成果,但这是关系到国民经济范围的核算与监督问题,一直受到阎达五教授的高度重视。他认为,社会会计是国民经济管理的重要组成部分,它是对社会总资金运动进行管理的一种活动,其职能是对整个国民经济活动从价值方面予以控制和观念总结,目的是通过宏观的价值管理来协调宏观与微观的经济效益关系,使两者实现最优结合并取得最大的经济效益。阎达五教授于1989年出版了《社会会计》一书,详细介绍了社会会计的现有理论成果,在我国应用的意义、原则和框架,实践中存在的问题以及未来探索的重点和长期研究的方向。该书的出版,为我国社会会计的研究,尤其是将会计思想应用于国家宏观经济发展奠定了基础。例如,近年来,由阎达五教授的学生、中国人民大学王化成教授主持、财政部立项的“会计指数编制”这一重大科研课题,将微观层面上的会计信息用于宏观经济评价,正是阎达五教授社会会计思想的延续。
五、拓展思路,构建价值链会计框架
21世纪伊始,阎达五教授提出构建价值链会计研究这一既符合与时俱进又体现开拓创新精神的重大课题。他认为,在国际化进程加快,信息化经济初步处于主导地位的当下,企业经营管理渗透到业务链和价值链的每个环节,这些变化都会影响到会计的整个运行系统。价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。为此,阎达五教授进行了潜心研究,通过构建价值链会计理论架构的基本思路,即以强化价值链管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上,按照“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。同时,他还就价值链会计的理论问题、应用问题和学科构建进行了展望。
遗憾的是,价值链会计理论提出不久,阎达五教授便因为积劳成疾而与世长辞。但幸运的是,在价值链会计的创新研究伊始,阎达五教授即与实务界建立紧密的协作关系,当年他身边的学生即参与到他亲自组织的专题座谈会,交流研讨价值链会计模式的应用条件和实施途径。除此之外,阎达五教授还组织学生进行价值链会计的课题研究与申报,他申请主持的国家自然科学基金项目《IT环境下价值链管理与价值链会计研究》课题在他病危前夕下达。后来,阎达五教授的弟子们又对价值链会计的框架和要素体系进行了深入研究,从而构建了价值链会计学术研究体系。
六、春风化雨,潜心培养扶持青年人
几十年来,阎达五教授花费了巨大的精力培养扶持青年人。他认为,青年人风华正茂,永远是创建和推动事业发展的主力军。他培养的硕士、博士有100余人。此外,他还非常重视与本校及其他院校、单位的青年教师、学者、实际工作者的接触和交流,总是利用各种条件为青年人提供学习和显露才华的机会。
阎达五教授将对青年人的帮助和支持视为自己的责任。他身为多种学术刊物的主编和编委,对青年人写来的文章总是非常重视,不仅恳切地为之提出参考意见,有时还自己斟词酌句,参与稿件的修改;对慕名来访的青年教师、学生和会计工作者,他不顾自己事务繁忙,总是一一接待;对各种来信,他都认真回复,即使在患病期间也不例外。每当青年人遇到困难,无论是学术上、工作上还是生活上的,他都会从各方面替青年人着想,力所能及地为青年人排忧解难。
在会计教育和人才培养方面,阎达五教授的主要贡献有:第一,重视会计教育理论。他长期担任中国人民大学会计学科负责人,高度重视会计教育理论研究,不断探索会计教育规律,持续引领会计教育改革。第二,重视学术发展方向。阎达五教授多次告诫学生:做学问要找准一个方向,深深地扎下去,以求能在某一领域有所成就,并力争在某一方面独树一帜;要有自己学术上的特色,有明确的学术观点等。第三,重视道德品质的培养。每当他发现弟子在学术方面有怠惰之情,为一时的成绩忘乎所以,或者在为人处世方面不够恰当时,他都挤出时间,把他们叫到家中促膝交谈,诚恳地指出其存在的缺点与不足,并分析原因,促使他们认真改正。第四,强调身教胜于言教。阎达五教授一生坎坷。他去越南讲学时,正值夫人患有严重的肺病,独生爱子尚未满学龄,而且一去就是三年。他曾三次发作过重病:第一次是1976年“开门办学”时去顺义讲课,严重的心肌梗塞使他卧病三个月之久;第二次是1989年在秦皇岛讲学,突如其来的脑血栓又使他半身失去控制达一年之久;第三次是1992年,由于眼血管破裂,一只眼睛近于失明,且连续发作,迫使他不得不离开写字台。然而,先生的性格是坚强的,他没有被困难所吓倒,没有被疾病所征服,而是用顽强的意志战胜了病魔,执着于事业的开展。
阎达五教授人格高尚,这是同行、同事对他的一致评价。他心胸开阔,光明磊落,在学术研究和各种工作中总是以大局为重,从不计较个人恩怨。在各种研讨会上,他从不炫耀自己的博学,更不以大学者的身份把自己的观点强加于人,而是以平等的地位与别人讨论,发现不足,及时修正,发现自己不熟悉的问题则虚心请教、认真学习。他总是以诚待人,以理服人,宁肯代人受过,也不做半点有损于他人的事。
阎达五教授卓越的教育理念,坚韧不拔的毅力,为人宽厚的品格,影响了一代又一代年轻学子,他们自觉地沿着阎达五教授的足迹前行。
责任编辑 刘黎静
主要参考文献
[1]高红海.永不消殒的星辰——记“会计管理学派奠基人阎达五”,中国会计报,2008-10-31.
[2]耿建新.莫道桑榆晚 为霞尚满天[J].财会月刊,1995,(9).
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