自测试题

案例分析题一

甲企业是一家国有控股的制造业企业集团，旗下有众多子公司。有关各子公司的情况如下：

A公司2010年6月在上海证券交易所上市。2015年1月，A公司审查了集团财务公司相关证件资料、财务报告等，并对经营资质、业务和风险状况进行了评估，然后与财务公司签订《金融服务协议》，并对外发布关联交易公告。集团财务公司由甲企业2014年组建，为集团内成员单位办理金融业务。A公司在关于财务公司风险评估中，具体审查了财务公司内部控制情况并对内控总体给出了有效评价；核查了财务公司经营及风险管理情况，核对了公司各项财务监管指标并给出了风险评估意见；签订了《金融服务协议》的关联交易公告。

B公司是一家刚刚成立的全资子公司，其业务主要集中于环境与污水处理工程，这类项目需要在全国各地逐步普及，并采取企业投资、政府购买的方式。B公司根据项目的同质性特征，设定了项目开工、建设实施、移交维护等各环节的管理制度，并严格实施项目预算管理制度，控制项目成本，力争确保各项目投资回报率在10%以上。

C公司在2015年度获得收入1000万元，其中税后利润100万元，40%用于支付股利；公司总资产2000万元，总股数200万股，股东权益价值为1000万元。C公司2016年度计划销售增长率是10%。公司财务总监李某认为公司资金基本确定在2016年度会存在困难。

假设C公司为了扩大业务，目前需要增加资金数额为200万元。这些资金有两种筹集方式：全部通过增加借款取得，或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金，由于资产负债率提高，新增借款的利息率为6.5%，而2015年负债的平均利息率是5%；如果通过增发股份补充资金，预计发行价格为10元/股。假设公司的所得税税率为20%，固定的成本和费用（包括管理费用和营业费用）可以维持在2015年125万元/年的水平，变动成本率也可以维持2015年的水平。

【要求】

1.简要分析A公司审查并披露对集团财务公司风险评估的原因。

2.根据资料，判断B公司目前所采用的管理控制方式都有哪些？

3.C公司财务总监李某对于公司未来资金量的判断是否准确，为什么？

4.如果C公司计划2016年销售增长率为15%，它应当分别筹集多少股权资本和债务资本？计算时假设不变的销售净利率可以涵盖负债的利息，销售不受市场限制，并且不打算改变当前的资本结构、收益留存率和经营效率。

5.C公司目前筹资200万元的项目，该项目两种融资方式的每股收益无差别点（销售额）是多少？

案例分析题二

B公司是一家从事服装生产和流通的大型上市公司。随着信息化时代的到来，互联网电商平台销售模式不断成熟，传统的销售模式受到了挑战，更加加剧了行业的季节性周期波动。B公司通过升级管理信息系统，构建大数据业务平台夯实了实施预算管理和绩效管理的基础。

资料一：2017年，B公司的预算编制方法是定期预算法。自2018年起，B公司计划实行短期滚动预算，在年度预算的基础上，分解编制短期滚动预算。2018年预算编制实行按年编制、按月滚动。

资料二：2017年，公司主要的业绩评价指标有：净利润、投资收益率和经营活动净现金流。2018年，为了充分发挥绩效评价在战略规划实施中的作用，B公司开始实施KPI绩效考核体系。经过分析，B公司的关键成功因素归纳为：产品适销对路、客户认可度高、资产周转快、供应链可靠。B公司选定T公司作为制定绩效目标的参考。

资料三：2018年6月30日，B公司各项预算指标的执行结果如下表所示。

假设不考虑其他因素。

【要求】

1.根据资料一，指出定期预算法和滚动预算法的适用范围以及滚动预算法的优点。

2.根据资料二，指出KPI绩效考核体系的优点。

3.根据资料三，指出B公司预算执行的不足之处及改进措施。

4.根据资料三，指出B公司基于BSC的KPI指标体系的不足。

案例分析题三

资料一：甲公司计划增加一款新产品，由于该产品系买方市场，因此企业无法决定该产品的市场售价。经过市场调查后得知，该产品的市场售价定为37200元能够适应市场需求，经过研究，销售成本率为50%符合企业的利润预期。如果按照500台的试产量计算，每单位产品分摊的固定非生产成本为10000元，没有非生产性变动成本发生。

资料二：该企业根据新产品的目标成本结构制定出该产品的计划成本标准如下表所示。

资料三：该新产品在2018年2月份进行试制，试制过程中的成本数据如下表所示。

如未特别说明，成本计算方法按完全成本法。

【要求】

1.根据资料一、二，计算该新产品的目标成本和销售利润率。

2.指出是否应该批准该新产品批量生产？并陈述理由。

3.根据资料二、三，计算2月份的试制产品实际成本与标准产品成本的总差异，及分项目差异。

4.根据资料二，按照变动产品法，计算该新产品的标准成本，并计算计划的单位产品边际贡献。

案例分析题四

甲公司是一家大型非银行金融企业。根据甲公司中长期发展战略，实现为客户提供一站式金融综合服务的战略目标，公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2017年年初，甲公司在进行并购目标选择后，将目标锁定为一家中型银行乙公司。经并购各参与方反复磋商沟通，拟定了本次并购方案如下：

（1）甲公司收购乙公司的大股东A公司所持乙公司的全部股份，共计8亿股，占总股本的80%。对价的支付方式为甲公司向A公司定向增发自身股份。

（2）甲公司收购乙公司少数股东持有的剩余股份（持股比例非常分散），合计2亿股，占总股本的20%。对价的支付方式为现金。

（3）经过上述两步股权收购，甲公司获得乙公司100%股权，成为全资控股子公司。收购日，乙公司股权账面价值200亿元，价值评估参考可比企业的估值水平（P/B=1.5倍），经协商后最终确定此次并购对价为320亿元。

此次并购，A公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计1亿元。根据甲公司管理层的规划，如果此次并购整合成功，至少会带来两方面的直接协同价值：一是通过客户资源共享和交叉销售，提高营业收入，新增价值估计约30亿元；二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级，运营团队的整合精简，提高运营效率，降低运营成本，新增价值约5亿元。此外，通过资源的优化配置和资本充足率的提高，公司整体抗风险能力得到提高，这些因素虽然无法定量估计，但所产生的战略性协同价值也不容忽视。

假设不考虑其他因素。

【要求】

1.判断此次并购的类型（至少三种），并说明理由。

2.计算并购净收益。

3.判断此次并购决策是否合理。

4.根据管理层规划，此次并购意在发挥哪些协同效应？

案例分析题五

甲公司是具有较强实力的大型工程施工集团，公司业务为工程承包、勘察设计咨询、物流与物资贸易、工业制造等，具有科研、规划、勘察、设计、施工、监理、维护、运营和投融资等完善的行业产业链。多年来，甲公司十分重视风险管理，在公司董事会下设立了风险管理委员会，建立了较为完善的风险管理体系。2018年6月，甲公司召开会议，对近期参与的一项境外工程建设项目的风险管理进行了专题讨论，有关发言要点如下：

（1）公司副总刘某（主持人）：该工程项目投资巨大，对我们公司的经营绩效产生重大影响。我们召开风险管理专题会议，目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策有价值的信息，提升运营效率和合规性，务必将风险控制到零的水平，实现企业价值最大化。

（2）项目负责人张某：刘总说得好。一定要针对本项目进行事件识别，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的内部因素和外部因素。经过我们项目部全体员工集思广益，识别出如下可能面临的风险：

①安全与质量方面：公司工程承包业务占比高，且面临多种建造任务。受行业性质和施工环境影响，工程点多、面广、战线长，施工中面临滑坡、泥石流、洪水、塌方、瓦斯、涌水等风险因素，使企业的生产安全质量始终面临着一定的风险。

②投资方面：公司投资项目具有投资规模大、建设周期长、涉及领域广、复杂程度高、工期和质量要求严等特点，在业主债务压力增大、金融监管趋严、市场竞争加剧等外部形势下，存在业主支付风险上升、融资难度加大、投资效益空间收窄等状况，使得该类项目运行可能存在较大风险。

③项目管理方面：项目管理风险与公司所处行业密切相关。公司的主营业务为工程施工，产品结构复杂、场所不固定、人员流动大，点多面广，很多业务活动发生在野外、高空、水域和地下，作业环境恶劣，受气候、地质条件等自然环境影响较大，存在一定的固有风险。

④国际经营方面：项目所在国政治事件或政府行为以及与其他国家的政治关系可能会导致政治风险；当地社会行为、文化、宗教信仰情况，以及当地社团组织、居民对境外工程承包商的要求与态度等，可能会带来社会人文环境风险；当地宏观经济形势变化和各项法律法规政策规定可能会带来经济、劳务和法律等风险；由于国际工程项目采用美元计价结算，汇率的波动可能带来汇兑损失等。

（3）风险管理部经理谭某：在事项识别的基础上，我们从这些事项发生的可能性和影响程度两个方面对事件进行评估，以便确定应该重点控制的风险。在评估事项中我们认识到，由于工程项目时间长，应收账款金额大，在以美元计价的情况下，汇率变动风险应该加以重点控制。在计算汇率变动风险敞口时，如果美元兑换人民币中，美元贬值4%，那么汇兑损失将高达5000万元人民币，超出了甲公司规定的风险容量，必须采取有力措施控制汇率风险。

（4）财务部经理郑某：针对上述汇率风险，我建议本公司与金融机构签订远期外汇合约进行套期保值，以实现锁定汇率避免汇率变动带来损失。在套期保值中，建议将应收美元债权指定为被套期项目，将远期外汇合约指定为套期工具，采用买入套期方式进行套期保值。根据套期保值的原则，买入美元的数量应达到应收美元债权的2倍时，套期的效果应该比较理想。

（5）公司副总刘某：好，根据本次会议的精神，请各有关部门抓紧落实有关措施，对风险控制过程进行监控，并对风险控制效果进行评价。

【要求】

1.根据资料（1），指出公司副总发言中是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。

2.根据资料（2），说明在事件识别中可采取哪些应用技术？

3.根据资料（2），分别按照风险的内容、按照能否为企业带来盈利等机会为标志、按照来源和范围，指出汇率变动属于哪一类？

4.根据资料（3），说明风险评估可采用哪些方法？并指出本处采取的风险评估方法。

5.根据资料（4），指出甲公司采取的何种风险应对策略？

6.根据资料（4），指出对套期保值的说法中存在的不当之处，并说明理由。

案例分析题六

甲公司为上海证券交易所上市公司，从事工程机械的研发、制造、销售和服务，公司产品市场需求受国家固定资产和基础设施建设投资规模的影响较大，下游客户为基础设施、房地产等投资密集型行业，这些行业与宏观经济周期息息相关。为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司董事会授权内部审计部门具体负责内部控制评价的组织实施工作；同时，聘请A会计师事务所出具内部控制审计报告。

（1）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作小组，在内部控制评价中发现如下事项：

①甲公司是国内知名的工程机械制造商，部分产品荣获国家科技进步奖二等奖。甲公司在经营中积极培育具有自身特色的企业文化，打造以主业为核心的企业品牌，促进企业长远发展。

②甲公司为了保持工程机械领域的领先地位，拟投入10亿元从德国引进先进生产线，进行“起重机械工程”二期建设。为此，公司董事会下设的投资与决策委员会对该投资项目从投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出了客观评价，经董事长亲自批准，决定于2017年10月开始实施这一重大工程项目。

③甲公司为筹集项目所需资金，拟发行可转换公司债券融入8亿元资金，其余2亿元资金缺口用自有资金解决。该债券面值8亿元，平价发行，5年期，票面利率2%，发行时与之相类似的没有转换权利的债券实际利率为5%。本筹资方案经公司董事会审议通过后，已经获得临时股东大会批准。甲公司董事会承诺，发行可转换公司债券筹集的资金，只按规定用途使用资金，不擅自改变资金用途。

④甲公司采取灵活的销售政策努力提高市场占有率。对于信用较差、资金实力一般的客户，采取现销政策；对于信用好、有长期合作关系的客户，采取赊销政策。至本期末，甲公司应收账款账面余额高达560亿元。鉴于前期受宏观政策影响，固定资产投资减缓，工程施工企业财务困难加大，甲公司应收账款坏账风险显著增加。为此，甲公司要求市场营销人员在催收的同时，一并结算货款，带回支票、现金。

⑤甲公司十分重视全面预算管理，公司根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，编制年度全面预算；公司预算管理委员会对预算管理机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行了研究论证，并提交董事会；董事会重点关注了预算的科学性和可行性，批准了全面预算草案，并以文件的形式下达执行。

⑥甲公司以精益思想为指导，采用六西格玛方法优化流程，运用IT平台合理配置资源，创造性地建设了具有公司特色的SPS生产方式，以“流程化、准时化、自动化”为三大支柱，实现制造变革“高品质、低成本”的目标，打造高端卓越的制造新标杆。为此，企业建立了信息系统管理流程，要求公司信息系统操作人员一定要及时更新系统软件，设置自动升级系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。

（2）甲公司内部控制评价工作小组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交内部控制评价部门，下面是后续出具评价报告的部分情况：

①甲公司内部控制评价部门汇总了评价工作组的结果，对评价工作组现场初步认定的内部控制缺陷进行了全面复核、分类汇总，对缺陷的成因、表现形式及风险程度进行定量或定性的综合分析，按照对控制目标的影响程度认定了18项财务报告内部控制一般缺陷和1项非财务报告重大缺陷。

②甲公司内部控制评价部门认为，于内部控制评价报告基准日，未发现财务报告内部控制重要缺陷和重大缺陷，发现了非财务报告内部控制重要缺陷；而且自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生影响内部控制有效性评价结论的因素。因此，甲公司得出了在内部控制评价基准日财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效的结论。

③甲公司内部控制评价部门将编制完成的内部控制评价报告报送经理层审定后，已于次年3月15日对外发布。

④甲公司对于上述认定的内部控制一般缺陷和重大缺陷，制定了整改方案，按规定权限和程序审批后，由责任单位进行了整改；并对造成负面影响的相关人员进行了责任追究。

（3）A会计师事务所接受甲公司的委托，为甲公司出具2017年度内部控制审计报告。A会计师事务所有关内部控制审计的部分情况如下：

①A会计师事务所在承接出具内部控制审计报告的同时，承接了出具财务报表审计报告的业务。注册会计师在计划和执行审计内部控制审计工作时，将内部控制审计与财务报表审计进行了整合，较大幅度地降低了审计成本、提高了审计质量。

②注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作，认定了若干财务报告内部控制一般缺陷和重大缺陷，并认为这些缺陷单独或组合起来，不构成重大缺陷；也未发现非财务报告重大缺陷。为此，A会计师事务所出具了在内部控制评价基准日财务报告内部控制和非财务报告内部控制整体有效的结论。

【要求】

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求，逐项指出资料（1）中事项①至⑥是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求，逐项指出资料（2）中事项①至④是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并说明理由。

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引要求，指出资料（3）中事项①至②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并说明理由。

案例分析题七

甲单位为一家中央级事业单位，2018年5月，甲单位审计处对该单位2017年政府采购、预算执行、国有资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：

（1）2017年，甲单位实施“景观环境提升工程”，实施周期1年，建设规模36500平方米，投资估算1600万元，采取公开招标方式进行政府采购。为此成立了评标委员会，该评标委员会共5人，其中采购人代表1人，评审专家4人。同时招标文件要求，投标人参加本项目投资，应提交50万元投标保证金，以保证投标的严肃性。经各方努力，公开招标取得了进展。

（2）2017年5月，甲单位收到财政部门以财政授权支付方式拨付的“实验室空调改造”项目经费100万元。根据国务院办公厅印发的中央预算单位政府集中采购目录及标准，电脑、空调机、办公家具等已列入集中采购目录。甲单位鉴于天气炎热急需改造，经单位办公会议批准，直接从京东商城购置了“实验室空调改造”项目中所使用的空调，改善了办公条件，受到员工的赞扬。

（3）2017年5月，甲单位实施“10号楼室外道路及地下管线维修工程”，经招标代理机构公开招标，甲单位与A施工企业签订了政府采购合同，合同总额300万元。A公司经2个月紧张施工，于7月末完成了项目规定的任务，经验收合格，办理了竣工决算手续，甲单位共支付A施工企业280万元。甲单位经集体研究决定，将剩余资金20万元用于购买办公楼饮水设备，改善工作人员的饮水质量。

（4）2017年8月，甲单位由于上年投资500万元建设的“计算机硬件及网络设施”使用效率偏低，经上级主管部门批准并报财政部备案，将其出借给B公司共同使用，按照使用强度按月收取B公司使用费。至2017年年末，共收取B公司使用费20万元，甲单位将使用费收入全部上缴了中央国库。

（5）2017年末，甲单位根据本单位内部控制建设的实际情况以及取得的成效，根据内部控制领导机构会议纪要、内部控制制度、内部控制检查报告、内部控制培训会等相关材料，按照财政部发布的统一报告格式编制了内部控制报告，并经甲单位财务处长审批后对外报送，较好地完成了内部控制相关工作。

假定不考虑其他因素。

【要求】

根据政府采购、部门预算管理、国有资产管理、内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（5）中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

案例分析题八

甲公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，其母公司为乙集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，甲公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。同时公司还开展了部分金融工具业务。

（1）2017年7月，甲公司利用闲置资金开展投资理财业务，其中：投资高信用等级的1年期贴现债券，面值1亿元，投资成本9500万元，甲公司将该项业务划分为以摊余成本计量的金融资产；投资股票二级市场（底仓加打新股），成本5000万元，浮盈1000万元，甲公司将该项业务划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2017年，甲公司由于出口产品在账面上积累了一定规模的外汇存款，公司基于宏观金融形势分析研判，认为该项外汇存在贬值风险，因此，选择开展卖出套期保值业务，并将此界定为现金流量套期保值。

（3）2012年年初，甲公司为其研发中心200名专业人员每人授予10000份现金股票增值权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。甲公司在2012年12月31日将全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或按职工认可价格的较低值确定。

（4）甲公司收购A公司。A公司是乙集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2015年6月30日，甲公司采用承担A公司全部债务的方式收购A公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为50亿元，资本公积（股本溢价）为60亿元，留存收益为25亿元；A公司净资产账面价值为0.3亿元（公允价值为0.5亿元），负债合计为0.5亿元（公允价值与账面价值相同）。

（5）甲公司收购B公司。经过市场调研，甲公司得知B公司为一家灯具配件制造企业，为甲公司灯饰配件的供应商。B公司与甲公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2014年3月31日，甲公司支付现金3亿元（通过发行可转换债券募得）成功收购了B公司的全部可辨认净资产（账面价值为2.6亿元，公允价值为2.8亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对B公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对B公司的生产技术进行改造，极大地提高了B公司产品质量和市场竞争力。

（6）甲公司收购C公司。为取得C公司的销售网络资源，甲公司对其实施了并购。C公司与甲公司不存在关联关系。2013年3月1日，甲公司以公允价值为2.5亿元的非货币性资产作为对价购买了C公司35%的有表决权股份，该日，C公司净资产的账面价值为7亿元、公允价值为7.1亿元；2015年下半年，甲公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金4亿元作为对价再次购买了C公司45%的有表决权股份，该日，C公司净资产的账面价值为8亿元、公允价值为9亿元，甲公司之前所取得的35%的股份的公允价值为3.1亿元。

（7）收购D公司。为进入西北地区市场，2014年12月1日，甲公司以现金0.24亿元作为对价购买了不存在关联关系的D公司90%的有表决权股份。D公司为2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，D公司持有货币资金0.26亿元，实收资本0.2亿元，资本公积0.06亿元。假定不考虑其他情况。

【要求】

1.根据资料（1），分别判断甲公司开展的投资业务对金融资产的分类是否正确，如果错误，请说明理由。

2.根据资料（2），判断甲公司开展的外汇套期保值业务的处理是否正确，如果错误，请说明理由。

3.根据资料（3），针对甲公司的股份支付业务，分析判断其在2012年的会计处理是否正确，如有错误，请说明理由。

4.根据资料（4）至（7），分别指出甲公司并购A公司、B公司、C公司和D公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。

5.根据资料（4）至（7），分别指出甲公司并购A公司、B公司、C公司和D公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。

案例分析题九

甲单位为一家中央级行政单位，乙科研院为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》，乙单位执行《事业单位会计制度》。为了提高精细化管理水平，甲单位内审部门对甲单位本级及下属乙单位预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。甲单位内审部门在检查中发现了如下事项：

（1）甲单位响应中央号召，2018年加大了“精准扶贫”的力度，增加了较大的工作量。为此，需要增人增编并增加基本支出，对于增加的基本支出资金缺口，甲单位通过基本支出结转资金进行了安排。

（2）甲单位为了对全国业务进行联网管理，决定建设“全国信息中心大楼”，该基本建设项目经批准的总投资预算为3.5亿元，项目于2018年4月5日完工，实际投入资金3.48亿元，项目结余资金200万元。甲单位为了把扶贫工作做得更好，经集体研究决定，将基本建设结余资金200万元用于陕西某贫困山村的对口支援项目。

（3）甲单位全国信息中心大楼完工后，对“信息处理云端设备”一期项目进行了政府采购。经公开招标评标委员会评议，境内丙设备制造商中标，合同标的金额为2000万元。甲单位要求丙公司提交履约保证金300万元。丙公司于4月18日将履约保证金300万元采取汇款方式汇入了甲单位指定的账户。

（4）乙单位因培训中心位置比较偏僻，经单位领导集体研究决定将其转让以盘活资产，为此，乙单位通过合作关系聘请资产评估机构进行了评估（该评估机构尚未经财政部、主管部门备案或核准），评估价值为3000万元。5月8日，A公司对该培训中心表示了浓厚兴趣，但鉴于资金紧张，与乙单位签订了转让意向书，转让价格为2500万元，一旦A公司资金到位，将签订正式转让协议。

（5）乙单位5年前支付3000万元投资于B公司，持有B公司50%的股权。6月10日，乙单位经上级主管部门审核、财政部批准，将该股权以3800万元转让给B公司的另一股东。乙单位收取现金转让款后，将出售收入纳入单位预算，统一核算，统一管理，未将收益上缴财政部。

（6）乙单位十分重视绩效管理，强调绩效目标是部门预算安排的重要依据，凡是未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算资金。按照“谁申请资金，谁设定目标”的原则，绩效目标由主管部门及本单位根据实际情况进行设定。

（7）乙单位为了反映本单位年度资产占有、使用、变动等情况，要求在做好日常财务管理、会计核算的基础上，在年度终了，对重要资产进行盘点，完善资产卡片数据，编制国有资产报告，并按照财务隶属关系逐级上报。

（8）乙单位3年前与C公司业务往来中产生应收账款89万元，由于C公司违规经营，近日已被工商行政部门吊销营业执照，所欠乙单位款项无法收回。6月15日，乙单位将该笔坏账先转入“待处理资产损溢”科目，按规定程序批准核销后冲减了事业基金89万元。

（9）乙单位经发展改革部门安排资金，建设完成了“环境实时预警系统”重点工程，该工程项目完成投资8000万元，乙单位接受工程移交进行账务处理时，增加固定资产8000万元，减少在建工程8000万元；在进行政府收支分类时，按政府支出功能分类，列入了“一般公共服务支出”；按支出经济分类，列入了“资本性支出（发展改革部门安排的基本建设）”。

（10）甲单位为了在2019年实施“政府会计制度”，于6月25日召开了专题研讨会，有关与会人员发言如下：

财务部负责人：本次改革力度空前，政府会计构建了预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。

张会计：政府会计确立了“3+5要素”的会计核算模式。其中，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

李会计：在界定资产时，特别强调了“带来经济利益”的资产属性，除了自用的固定资产等以外，将公共基础设施、政府储备物资、文化文物资产、保障性住房和自然资源等纳入政府会计核算范围。

王会计：尤其值得关注的是，对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。

【要求】

根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（10）的处理是否正确。对于事项（1）至（7）和（10），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的处理。

参考答案

案例分析题一

【分析提示】

1.A公司与财务公司属于关联方企业。双方的金融服务属于关联交易。首先，A公司对于关联交易应履行信息披露义务，其次，财务公司属于高风险企业，为保证上市公司资产安全和股东权益，对财务公司风险状况审查并对外披露可以起到监督作用。财务公司作为非银行金融企业，应保持一定流动性，由于财务公司资金来源主要是集团成员单位存款和同业拆借资金，具有短期性，容易产生流动性风险。

2.B公司目前采用的管理控制方式包括：制度控制、预算控制、评价控制。

3.C公司财务总监的判断正确。可持续增长率＝0.6×10%×2×0.5/（1-0.6×10%×2×0.5）＝0.06/0.94＝6.38%，由于可持续增长率(公司2016年计划销售增长率10%，公司资金存在短缺。

4.需要增加的资金数额＝销售增加额/资产周转率＝1000×15%/0.5＝300（万元），净资产增加额＝资金需要/权益乘数＝300/2＝150（万元），债务资本增加额＝300-150＝150（万元）；留存收益提供权益资金＝净利润×留存率＝1150×10%×0.6＝69（万元），外部筹集股权资金＝150-69＝81（万元）。

5.当前的税前利润＝净利润/（1-所得税税率）＝100/（1-20%）＝125（万元），当前利息＝负债×利率＝1000×5%＝50（万元），息税前利润＝税前利润+利息＝125+50＝175（万元），变动成本率＝（销售额-固定的成本和费用-息税前利润）/销售额＝（1000-125-175）/1000＝70%，增发股份＝需要增加资金/股价＝200/10＝20（万股）。

设每股盈余无差别点时的销售收入为S，则[（S-125-S×70%-50-200×6.5%）×（1-20%）]/200＝[（S-125-S×70%-50）×（1-20%）]/220，计算可以得出S＝1060（万元）。

案例分析题二

【分析提示】

1.定期预算法主要适用于企业内外部环境相对稳定的企业；滚动预算法主要适用于运营环境变化较大，最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。滚动预算法的优点是：通过滚动预算的编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业运营，强化决策与控制职能。

2.优点：一是使企业的业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现；二是通过识别的价值创造模式把握关键价值驱动因素，能有效实施企业的价值增值目标；三是评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。

3.（1）营业收入增长过慢，低于预算和标杆T公司。下一步公司应该进一步加强市场营销，努力实现收入增长。（2）部分指标和对标企业的差距甚大，仍需不断改进。

4.公司基于BSC的KPI指标体系没有反映“学习和成长”维度的关键成功因素及对应的指标。

案例分析题三

【分析提示】

1.目标成本＝37200×50%＝18600（元），销售利润率＝（37200-18600-10000）/37200＝23%。

2.不能。由于该产品的目标成本尚未达到，试产的实际成本21020元大于目标成本18600元，应继续进行改进设计与研发。

3.实际与计划的成本总差异＝10510000-（18600×500）＝1210000（元）。其中，直接材料差异总额485000元[4085000-（7200×500）]，直接人工差异425000元[3225000-（5600×500）]，变动制造费用差异300000元[2400000-（4200×500）]。

4.变动成本法下的单位产品成本＝7200+5600+4200＝17000（元），计划单位产品边际贡献＝37200-17000＝20200（元）。

案例分析题四

【分析提示】

1.（1）收购控股。理由：通过股权收购实现控制，被收购企业继续存继。（2）混合并购。理由：并购双方既非竞争对手又非现实或潜在的客户或供应商关系。（3）善意并购。理由：并购前及并购过程中取得被并购企业管理层及股东的同意。（4）协议收购。理由：并购过程中各参与方经过协商共同签订并购协议。（5）混合支付方式并购。理由：支付对价包括股份和现金。

2.（1）并购收益＝并购协同价值＝30+5=35（亿元）；（2）乙公司价值＝净资产账面价值×可比企业市净率P/B＝200×1.5=300（亿元）；（3）并购溢价＝320-300＝20（亿元）；（4）并购净收益＝35-20-1＝14（亿元）。

3.从财务角度分析，并购净收益14亿元为正数，且还存在难以定量的战略性间接协同价值，因此，此次并购可行。

4.（1）经营协同。理由：资源共享互补，交叉销售获取市场影响力。

（2）管理协同。理由：节约管理费用，提高运营效率。

（3）财务协同。理由：提高资本充足率，增强抗风险能力。

案例分析题五

【分析提示】

1.公司副总的发言存在不当之处。不当之处：务必将风险控制到零的水平。理由：应将风险控制在可承受范围内。

2.事件识别的应用技术包括调查问卷、风险组合清单、职能部门风险汇总、SWOT分析高级研讨会及头脑风暴、损失事件数据追踪、内部审计、流程图、内部风险管理会议、每月管理和分析报告、金融市场活动的实时反馈、主要的外部指数和内部指数、政策变化追踪及相关性分析等。

3.（1）按照风险的内容，风险可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等，汇率变动属于市场风险。

（2）按照能否为企业带来盈利等机会为标志，风险可分为危险性因素、不确定风险和机会风险，汇率变动属于不确定风险。

（3）按照来源和范围分类，风险可分为外部风险和内部风险，汇率变动属于外部风险。

4.风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术。定性技术包括列举风险清单、风险评级和风险矩阵等方法；定量技术包括概率技术和非概率技术。概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等，非概率技术包括敏感分析、情景分析、压力测试、设定基准等。本处采用的方法是情景分析法。

5.甲公司采取的是风险分担（风险对冲）的应对策略。

6.不当之处：（1）采用买入套期方式不当。理由：对应收美元债权进行套期应采用卖出套期，以回避美元贬值（价格下跌）的风险。（2）买入美元的数量应达到应收美元债权的2倍不当。理由：套期工具与被套期项目的数量相等或相当。

案例分析题六

【分析提示】

1.事项①不存在不当之处。

事项②存在不当之处。改进措施：重大投资项目，应当按照规定权限和程序实行集体决策或者联签制度。

事项③不存在不当之处。

事项④存在不当之处。改进措施：销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项收回。

事项⑤存在不当之处。改进措施：企业董事会审核通过全面预算草案，报经股东大会审议批准后，以文件形式下达执行。

事项⑥存在不当之处。改进措施：企业应当建立信息系统变更管理流程，信息系统变更应当严格遵照管理流程进行操作。信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删除、修改等操作；不得擅自升级、改变系统软件版本。

2.事项①不存在不当之处。

事项②存在不当之处。不当之处：得出了在内部控制评价基准日非财务报告内部控制无效的结论。理由：企业对不存在重大缺陷的情形，应出具评价期末内部控制有效的结论。

事项③存在不当之处。不当之处：内部控制评价报告送经理层审定后发布。理由：内部控制评价部门根据有关资料撰写内部控制评价报告，上报经理层审核、董事会审批后确定。

事项④不存在不当之处。

3.事项①不存在不当之处。

事项②存在不当之处。不当之处：A会计师事务所出具了在内部控制评价基准日财务报告内部控制和非财务报告内部控制整体有效的结论。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

案例分析题七

【分析提示】

1.事项（1）的处理不正确。理由：①采购预算金额在1000万元以上的物资和服务，评标委员会成员应当为7人以上单数组成。②招标文件要求投标人提交投标保证金的，投标保证金不得超过采购项目预算金额的2%，即本项目的保证金不超过32万元（1600万×2%）。

2.事项（2）的处理不正确。理由：采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购，委托集中采购机构代理采购，不得自行采购。

3.事项（3）的处理不正确。理由：项目支出结余资金应由财政部收回，未经批准不得用于其他用途。

4.事项（4）的处理正确。

5.事项（5）的处理不正确。理由：甲单位编制的内部控制报告，应经本单位主要负责人审批后对外报送。

案例分析题八

【分析提示】

1.甲公司将债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产的处理正确；将股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的处理不正确，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益。理由：企业管理该项金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量（主要反映本金与利息的支付）为目标，而是以通过交易获取价差（公允价值变动）为主要目的。

2.甲公司开展的外汇套期保值业务会计处理当中，采取卖出套期保值（做空标的）正确，但将其归为现金流量套期保值错误，应该属于公允价值套期保值。理由：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动的风险敞口进行的套期属于公允价值套期保值。

3.2012年12月31日的会计处理错误。理由：在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。

4.（1）甲公司并购A公司构成企业合并，属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司同受乙集团公司控制。（2）甲公司并购B公司构成企业合并，属于非同一控制下的企业合并。理由：B公司与甲公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。（3）甲公司并购C公司构成企业合并，属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与C公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。（4）甲公司并购D公司不构成企业合并。理由：D公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件。

5.（1）甲公司并购A公司不产生商誉。甲公司支付的企业合并成本与取得的A公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。（2）甲公司并购B公司产生商誉。金额＝2-1.7×100%＝0.3（亿元）。（3）甲公司并购C公司不产生商誉。甲公司支付的企业合并成本7.1亿元（3.1+4）与取得的C公司可辨认净资产公允价值份额7.2亿元（9×80%）之间的差额为-0.1亿元（负商誉），在合并报表层面应当将其计入当期损益（营业外收入）。（4）甲公司并购D公司不产生商誉。D公司账面只有货币资金，不构成业务，因此，甲公司并购D公司不构成企业合并，企业的购买成本应按购买日所取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值比例进行分配，差额计入资本公积，不按照企业合并准则进行处理。

案例分析题九

【分析提示】

1.事项（1）的处理正确。

2.事项（2）的处理不正确。理由：基本建设项目的结余资金，由财政部收回，单位不得自行安排使用。

3.事项（3）的处理不正确。理由：①履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额的10%，该笔保证金为合同金额的15%（300/2000），超过了规定比例。②采购文件要求中标供应商提交履约保证金的，供应商应当以支票、汇票、本票或者金融机构、担保机构出具的保函等非现金形式提交。

4.事项（4）的处理不正确。理由：①中央级事业单位出售、转让国有资产（土地使用权）应报经上级主管部门审核后，报财政部审批，不能由单位领导集体研究决定。②中央级事业单位国有资产出售、转让，应当通过产权交易机构、证券交易系统、协议方式以及国家法律、行政法规规定的其他方式进行，严格控制产权交易机构和证券交易系统之外的直接协议方式。③中央级事业单位国有资产出售、出让、转让，以按规定权限由财政部、主管部门备案或核准的资产评估报告所确认的评估价值作为市场竞价的参考依据，此处评估机构不具备资质要求。④意向交易价格低于评估结果90%的，应当按规定权限报财政部或主管部门重新确认后安排，本处意向成交金额已低于评估价值的90%（2500/3000=83%）。

5.事项（5）的处理正确。

6.事项（6）的处理正确。

7.事项（7）的处理不正确。理由：行政事业单位应当在做好财务管理、会计核算的基础上，全面盘点资产情况，完善资产卡片数据，编制资产报告，并按照财务隶属关系逐级上报。

8.事项（8）的处理不正确。正确的处理：有证据表明无法收回的应收及预付款项，应当先转入“待处理资产损溢”，报经批准予以核销时，事业单位计入其他支出，增加其他支出89万元，减少待处理资产损溢89万元。

9.事项（9）的处理不正确。①支出功能分类不正确。正确的处理：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”。②会计处理不正确。正确的处理：增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各8000万元；减少在建工程和非流动资产基金（在建工程）8000万元。

10.事项（10）关于政府会计的说法不正确。理由：①政府会计财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。②在界定资产时，特别强调了“服务潜能”，而不是“带来经济利益”。