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2018年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.甲公司在编制2018年度财务报表时,发现2017年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额5万元,甲公司将该5万元补记的摊销额计入了2018年度的管理费用。甲公司2017年和2018年实现的净利润分别为20000万元和30000万元。不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。
A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性
2.2018年12月31日甲公司期末库存商品结存200件,余额为3200万元。其中有150件与乙公司签订不可撤销的购销合同,约定售价为17万元/件,预计销售税费合计为10万元。市场上同类商品的售价为16万元/件,预计销售税费为1万元/件。假定甲公司存货跌价准备期初余额为10万元,则当期应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.50 B.0 C.10 D.40
3.甲公司为增值税一般纳税人,2018年4月1日外购一台不需安装的生产设备,取得增值税专用发票注明的价款为500万元,增值税税额为85万元,支付运费取得增值税专用发票注明的运费为10万元,增值税税额为1.1万元,支付保险费取得增值税专用发票注明的保险费为2万元,...
2018年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.甲公司在编制2018年度财务报表时,发现2017年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额5万元,甲公司将该5万元补记的摊销额计入了2018年度的管理费用。甲公司2017年和2018年实现的净利润分别为20000万元和30000万元。不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。
A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性
2.2018年12月31日甲公司期末库存商品结存200件,余额为3200万元。其中有150件与乙公司签订不可撤销的购销合同,约定售价为17万元/件,预计销售税费合计为10万元。市场上同类商品的售价为16万元/件,预计销售税费为1万元/件。假定甲公司存货跌价准备期初余额为10万元,则当期应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.50 B.0 C.10 D.40
3.甲公司为增值税一般纳税人,2018年4月1日外购一台不需安装的生产设备,取得增值税专用发票注明的价款为500万元,增值税税额为85万元,支付运费取得增值税专用发票注明的运费为10万元,增值税税额为1.1万元,支付保险费取得增值税专用发票注明的保险费为2万元,增值税税额为0.12万元,支付专业人员服务费10万元,专业人员培训费3.5万元,则固定资产的入账金额为( )万元。
A.611.72 B.515.5 C.512 D.522
4.甲公司为某集团母公司,在编制合并财务报表时,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项应当作为会计政策予以统一的是( )。
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限为10年,乙公司为15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%
5.甲公司以一批存货取得同一集团内乙公司60%的有表决权股份。该批存货的成本为8000万元(未计提存货跌价准备),市场售价为10000万元,增值税税率为17%。当日乙公司个别报表中可辨认净资产的公允价值为15000万元,乙公司在集团合并财务报表中净资产的账面价值为14000万元(无商誉)。为进行合并发生法律费、审计费合计500万元。不考虑其他因素,则甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.11700 B.9000 C.8400 D.8900
6.甲公司为高新技术企业,2018年销售A产品100万台,每台市场售价12万元。A产品符合国家产业政策,根据规定企业以10万元/台价格出售给消费者,政府补助2万元/台。则甲公司下列会计处理正确的是( )。
A.企业应确认其他收益200万元 B.企业应确认主营业务收入1000万元 C.企业应确认递延收益200万元 D.企业应确认主营业务收入1200万元
7.某大型超市实行奖励积分活动,消费者购买每满100元(含100元)可获得奖励积分1分(相当于1元),100元以下不能获得奖励积分。2018年12月合计销售1000万元,消费者获得奖励积分为70000分。假设不考虑增值税等其他因素,则2018年12月该大型超市应确认的收入为( )万元。
A.1000 B.993 C.990.1 D.993.07
8.甲公司应收乙公司货款2000万元,因乙公司财务困难到期未予偿付,甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。2018年6月10日,双方签订协议,约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税),成本为10万元/件;6月20日,乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。
A.79 B.279 C.300 D.600
9.下列各项中,关于可转换公司债券的说法不正确的是( )。
A.可转换公司债券既含有负债成分也含有权益成分 B.在初始确认时应按实际发行价格确认为应付债券 C.在没有转股前与一般债券账务处理相同 D.债券发行费用需在负债成分和权益成分之间进行分配
10.2018年2月1日甲公司向银行借款3000万元专门用于建设厂房,预计建设期为2年。该项借款年利率为5%,期限为3年,分期付息到期还本。2018年3月1日工程开工并支付工程款1000万元,2018年9月1日工程出现质量问题被相关部门责令限期整改,2018年12月1日工程整改完成并开工,当日支付工程款500万元。企业将闲置资金用于购买固定收益理财产品,月收益率为0.2%。则甲公司2018年借款费用应资本化的利息金额为( )万元。
A.87.5 B.60.5 C.137.5 D.110.5
二、多项选择题
1.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧 B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的,应当调整折旧方法
2.甲公司为乙公司的母公司,占乙公司有表决权股份的80%。2018年12月1日乙公司将一批产品出售给甲公司,该批产品的售价为1000万元,销售成本为750万元,至年末甲公司对外出售该批存货的20%。不考虑其他相关因素,则甲公司在编制合并报表时,下列说法中正确的有( )。
A.应抵销“存货”200万元 B.应抵销“少数股东损益”40万元 C.应抵销“营业收入”1000万元 D.应抵销“营业成本”750万元
3.下列项目中,可能会影响事业单位事业结余的有( )。
A.经营收入 B.上级补助收入 C.事业支出——其他资金支出 D.事业支出——财政补助支出
4.下列各项中,关于外币非货币性项目的说法正确的有( )。
A.以历史成本计价的外币非货币性项目,按交易发生日的即期汇率折算,资产负债表日不产生汇兑差额 B.以成本与可变现净值孰低计量的存货,确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响 C.以公允价值计量的外币非货币性项目,期末因汇率变动产生的差额计入公允价值变动损益 D.以公允价值计量的可供出售金融资产(股权投资),因汇率变动产生的差额计入其他综合收益
5.下列关于权益法下内部交易抵消处理的说法中正确的有( )。
A.投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产属于顺流交易 B.存在未实现内部交易损益时,投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响 C.发生逆流交易的,对于未实现部分投资方无须在计算净损益时进行调整 D.无论顺流交易还是逆流交易所产生未实现内部交易损失的,其中属于所转让资产发生减值损失的,有关未实现内部交易损失不应予以抵销
6.甲公司2018年度利润总额为1300万元,当年因可供出售金融资产确认递延所得税资产增加25万元,因计提产品质量保证金使得递延所得税资产增加125万元,因固定资产折旧转回递延所得税负债50万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%,假设不考虑其他因素。则甲公司下列所得税处理的说法正确的有( )。
A.甲公司2018年度净利润为1150万元 B.甲公司2018年度应交所得税为500万元 C.因可供出售金融资产确认递延所得税资产增加会减少所得税费用 D.转回递延所得税负债会减少所得税费用
7.下列关于企业对亏损合同会计处理表述正确的有( )。
A.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,则不应确认预计负债 B.企业亏损合同为不可撤销合同的,应确认预计负债 C.亏损合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失 D.亏损合同不存在标的资产的,相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
8.下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定用途的无形资产
9.下列各项中,关于以账面价值计量的非货币性资产交换会计处理正确的有( )。
A.换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价(或-收到的补价)+为取得换入资产支付的相关税费 B.换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 C.换入资产的入账价值-换出资产的账面价值=交换损益 D.不具有商业实质,即使能够取得换入和换出资产的公允价值也不能按公允价值进行会计处理
10.下列各项中关于无形资产处置的说法中正确的有( )。
A.无形资产出租取得的租金收入属于企业的营业收入 B.无形资产出售产生的净损益影响企业营业利润 C.无形资产报废净损失计入营业外支出 D.无形资产无法为企业带来未来经济利益时应直接计入管理费用
三、判断题
1.民间非营利组织应当将“受托代理资产”和“受托代理负债”两个账户期末余额相抵后的金额反映在资产负债表上。( )
2.企业委托其他单位对存货进行加工,如果委托方收回后用于连续生产应税消费品的,受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本中。( )
3.资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。( )
4.企业收到投资者以外币投入的资本不会产生外币资本折算差额。( )
5.将自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入公允价值变动损益。( )
6.企业难以将某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应根据企业实际情况选择按追溯调整法或是未来适用法进行会计处理。( )
7.企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以当年企业适用的所得税税率计算确定。( )
8.提供劳务的交易结果不能可靠估计的,已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,则企业不能确认提供劳务收入。( )
9.在资本化期间内,每个会计期间利息资本化的金额不能超过当期相关借款实际发生的利息金额。( )
10.在以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理中,无论是否支付补价,换出资产的交换损益均为换入资产的公允价值减去换出资产的账面价值的差额。( )
四、计算分析题
1.甲公司为境内上市公司,主要从事软件开发以及生产销售节能环保产品。2017年发生如下交易或事项:
(1)甲公司从事软件的自主研发和销售,根据国务院《进一步鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策》的有关规定,软件产品销售增值税实际税率超过3%部分实行即征即退。4月15日,甲公司收到退回的增值税300万元。
(2)甲公司为了生产节能环保产品,从德国引进一条先进生产线。6月,甲公司支付生产线设备款300万欧元,当日即期汇率为1欧元等于8.5元人民币;支付工程公司设备安装费200万元人民币。该生产线于7月安装完毕,经验收合格投入使用。该生产线预计使用年限为10年,预计净残值为2%,采用双倍余额递减法计提折旧。
甲公司建设节能环保产品先进生产线属于国家鼓励扶持的项目,符合申请政府补助的条件。6月,甲公司向国家申请政府补助;7月,甲公司收到政府补助800万元。
(3)甲公司为补充流动资金,从工商银行取得长期借款3000万元,年利率为6%,分期付息,2017年度利息费用为180万元。根据国家有关产业政策,用于环保产业的流动资金贷款可以申请财政贴息,本年度甲公司获得并收到财政贴息60万元。
(4)甲公司生产的系列产品之一为绿色环保节能A产品,每件A产品成本为150元,正常市场销售价格为每件220元。国家为了大力推行绿色环保计划,决定每件产品补助40元,要求甲公司每件A产品销售价格降为180元。9月份,甲公司共销售A产品30万件,从消费者收取货款5400万元(30万件×180元),通过申请政府补助收到1200万元(30万件×40元)。
(5)其他有关资料:假设不考虑增值税等相关税费和其他事项。
要求:对甲公司2017年上述业务进行账务处理,假设与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理(单位金额:万元)。
2.甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系,2017年发生如下交易或事项:
(1)2017年1月1日,甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还,与乙公司达成一项债务重组协议:甲公司将一块账面原值为800万元、已累计摊销400万元,剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥,该土地使用权的公允价值为900万元。
(2)乙公司应收甲公司1000万元货款,已计提坏账准备250万元。乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后,当日将其出租给丙公司,丙公司将该土地当作货场使用。租赁协议约定:丙公司承租半年,租期从2017年1月1日~6月30日,半年租金50万元,于到期时支付。到期时,丙公司按约定支付了50万元租金。
(3)乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年6月30日,该土地使用权的公允价值为910万元。
(4)乙公司收回土地使用权后,鉴于该土地使用权难有合适的用途,处于闲置状态,于7月1日与丁公司签订了资产交换协议,乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼,将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。当日,土地使用权的公允价值仍为910万元。
(5)2017年下半年,乙公司为该宿舍计提折旧40万元。
(6)假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。
要求:(1)根据资料(1),编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
(2)根据资料(2),编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
(3)根据资料(3),编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。
(4)根据资料(4),编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。
(5)根据资料(5),编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。
五、综合题
1.甲公司为制造业上市公司,适用的所得税税率为25%,2017年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的有关资料如下:
(1)6月20日,甲公司购入库存商品100万元,取得增值税专用发票注明的金额为17万元,货款已经用银行存款支付。本批商品至年末尚未销售,出现减值迹象,其预计售价总额为86万元,预计销售费用及税金为4万元。税法规定,计提资产减值发生的损失不允许在税前抵扣。
(2)甲公司7月开发一种新产品,对外销售时向消费者承诺:产品售出后2年内为返修产品提供免费维修。2017年售出该产品2000万元,预计以后年度返修费用为销售额的4%。税法规定,计提的保修费不允许在税前抵扣,但可以在实际发生保修费时税前抵扣。
(3)1月1日,甲公司按面值购入当日发行的国库券500万元,票面年利率4%,5年期,利息每年年末支付,到期偿还本金。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。税法规定,国库券利息收入免交企业所得税。
(4)甲公司为了提高核心竞争力,7月起进行新产品研发,至年末已累计投入600万元。其中30%为材料费,10%为设备折旧费,60%为人工费。管理层认为,该研究尚处于开发阶段。税法规定,新产品研发费用,费用化部分按计入费用的50%加成抵扣,资本化部分在无形资产摊销时按摊销额50%加成抵扣。
(5)11月9日,甲公司利用闲置资金从证券市场购入股票300万元,作为交易性金融资产。12月31日,该股票公允价值为360万元。税法规定,股票持有期间以成本为其计税基础,在出售股票时就所得缴纳所得税,浮盈无需缴纳所得税,浮亏不得税前抵扣。
(6)甲公司管理人员实行工效挂钩制度,每年末按照取得的效益计提绩效奖金。经计算,2017年计提绩效奖金200万元。管理层决定,绩效奖金将用于以丰补歉,因此,直到2017年所得税申报完成尚未发放。税法规定,职工薪酬在计提并且发放后允许税前抵扣。
(7)甲公司2017年利润总额为800万元,年初递延所得税资产和递延所得税负债均为零,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。
要求:(1)根据上述资料,编制事项(1)~(6)相关业务的会计分录,并指出是否形成暂时性差异,是否应确认递延所得税。
(2)计算2017年应纳税所得额和应交所得税。
(3)填列2017年12月31日暂时性差异表(表见答案)。
(4)计算递延所得税。
(5)编制与2017年所得税有关的会计分录。
2.甲公司为上市公司,2017年发生与投资有关交易和事项如下:
(1)甲公司投资乙公司情况如下:
①甲公司为了扩展核心业务,于2017年1月1日向乙公司的原控股股东A公司定向增发1000万股普通股,每股面值1元,每股市价6元,取得乙公司90%的有表决权股份,取得控制权。本次投资前,甲公司与A公司、乙公司均不存在关联方关系。
1月1日,乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元。其中实收资本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积500万元,未分配利润2000万元。各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
甲公司为进行本次并购,支付了审计费50万元,支付给证券商发行股票的佣金、手续费200万元。
②2017年,乙公司实现净利润600万元,计提盈余公积60万元,无其他所有者权益变动。
(2)甲公司投资丙公司情况如下:
①1月2日,甲公司支付700万元给丙公司的原股东B公司,取得丙公司25%的有表决权资本,向丙公司派出一名董事,参与丙公司的财务与生产经营决策。当日,丙公司可辨认净资产账面价值为2500万元,可辨认净资产公允价值为2900万元。除一块土地使用权增值400万元外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。该土地使用权为办公楼占用,尚可使用20年,预计净残值为零,按直线法摊销。
②9月30日,丙公司向甲公司出售其生产的产品一批,产品成本为150万元,销售价格为200万元,款项已经收到。截至12月31日,甲公司已对集团外销售所购商品的80%。
③2017年,丙公司实现净利润500万元,由于持有可供出售金融资产导致其他综合收益净额增加120万元。
(3)甲公司与乙公司发生如下交易:
①8月15日,甲公司向乙公司销售商品一批,成本为360万元,销售价格为450万元,款项未收,甲公司对应收款计提坏账准备20万元。至年末,乙公司已对集团外销售了30%。
②9月20日,甲公司将一辆管理部门使用的小客车出售给乙公司,该小客车账面原值60万元,已使用3年,剩余使用年限2年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,甲公司已计提折旧36万元,账面价值24万元。甲公司将该固定资产按市场价格20万元出售,款项已经收到。乙公司购入后,依然为管理部门使用,折旧政策与甲公司一致。
(4)假设不考虑增值税等相关税费和其他因素。
要求:(1)根据资料(1),判断2017年1月1日甲公司并购乙公司,属于同一控制下企业合并或属于非同一控制下企业合并,说明理由;指出甲公司对乙公司投资应采用的核算方法,并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2),判断甲公司投资于丙公司应采用的核算方法,并说明理由;编制甲公司2017年投资于丙公司相关的会计分录。
(3)根据资料(1)~(2),甲公司将乙公司纳入合并范围,需要编制合并财务报表,请编制甲公司编制合并财务报表时,甲公司与丙公司之间交易的调整分录。
(4)根据资料(1),甲公司将乙公司纳入合并范围,需要编制合并财务报表,请编制甲公司编制合并财务报表时,甲公司对乙公司投资由成本法调整为权益法的调整分录。
(5)根据资料(1)和(3),编制甲公司合并财务报表的抵销分录(不要求编制与现金流量表相关的抵销分录)。
参考答案
一、单项选择题
1.A【解析】2017年无形资产未进行摊销,属于会计差错,同时补记金额相对于2017年和2018年实现的净利润而言整体影响不大,作为不重大的前期差错处理。所以甲公司在2018年确认为当期管理费用,体现的是重要性原则。
2.D【解析】有合同部分可变现净值=17×150-10=2540(万元),其成本=3200/200×150=2400(万元),未发生减值。无合同部分可变现净值=(16-1)×50=750(万元),其成本=3200/200×50=800(万元),可变现净值低于成本,发生减值=800-750=50(万元),当期应计提的存货跌价准备=50-10=40(万元)。
3.D【解析】增值税一般纳税人外购固定资产取得增值税专用发票,其支付的增值税可以作为进项税额抵扣以及专业人员培训费不应计入外购固定资产成本,因此,外购固定资产的入账金额=500+10+2+10=522(万元)。
4.C【解析】选项A、B和D,属于会计估计;选项C,属于会计政策。
5.C【解析】长期股权投资的入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=14000×60%+0=8400(万元)。
6.D【解析】因该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关,应当按照收入确认原则进行会计处理,所以甲公司收到的200万元不属于政府补助,应确认为主营业务收入。
7.D【解析】奖励积分的公允价值=70000×[100/(100+1)]÷10000=6.93(万元),应确认的收入=1000-6.93=993.07(万元)。
8.A【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。甲公司会计分录如下:
借:库存商品——A产品(13×100) 1300
应交税费——应交增值税(进项税额)(13×100×17%)
221
坏账准备 400
营业外支出——债务重组损失 79
贷:应收账款 2000
9.B【解析】在初始确认时应先确定负债成分的公允价值并以此作为应付债券初始确认金额,然后以实际发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确认为权益成分金额,计入其他权益工具。
10.B【解析】2018年借款利息资本化期间为7个月(3月1日至8月31日、12月1日至12月31日),故2018年借款费用应资本化的金额=3000×5%×7/12-(3000-1000)×0.2%×6-(3000-1000-500)×0.2%×1=60.5(万元)。
二、多项选择题
1.BCD【解析】选项A,处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧。
2.ABC【解析】甲公司应编制的合并抵销分录为:
借:营业收入 1000
贷:营业成本 1000
借:营业成本[(1000-750)×(1-20%)] 200
贷:存货 200
借:少数股东权益(200×20%) 40
贷:少数股东损益 40
故选项D错误。
3.BC【解析】选项A,影响经营结余;选项D,不影响事业结余,期末转入财政补助结转。
4.AD【解析】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,确定资产负债表日以外币可变现净值与即期汇率计算出以人民币反映的金额,判定未发生减值,无须考虑汇率变动的影响,选项B错误;对于以公允价值计量的外币非货币性项目,期末公允价值以外币反映的,应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金)的,差额计入公允价值变动损益,属于可供出售金融资产(权益工具)的,则计入其他综合收益,选项C错误。
5.ABD【解析】发生逆流交易的,对于未实现内部交易损益部分投资方在计算净损益时需要进行调整,选项C错误。
6.BD【解析】应交所得税=1300×25%+125+50=500(万元),递延所得税费用=-125-50=-175(万元),所得税费用=500-175=325(万元),净利润=1300-325=975(万元),甲公司应编制的会计分录如下:
借:所得税费用 325
递延所得税资产 125
递延所得税负债 50
贷:应交税费——应交所得税 500
借:递延所得税资产 25
贷:其他综合收益 25
7.ACD【解析】企业亏损合同为不可撤销合同的,企业存在现实义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量,应当确认预计负债。
8.BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外,对于尚未达到预定用途的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。
9.AD【解析】采用账面价值计量的非货币性资产交换不确认交换损益,选项B和C错误。
10.ABC【解析】无形资产无法为企业带来未来经济利益时应直接当期损益(营业外支出)。
三、判断题
1.×【解析】民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目。同时,应当在会计报表附注中披露该受托代理业务的情况。
2.×【解析】企业委托其他单位对存货进行加工,如果委托方收回后用于连续生产应税消费品的,受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目借方。
3.√
4.√
5.×【解析】将自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入其他综合收益。
6.×【解析】企业难以将某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应将其作为会计估计变更,并采用未来适用法进行会计处理。
7.×【解析】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定。
8.√
9.√
10.×【解析】换出资产产生的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值(若涉及其他综合收益等,还需考虑这部分金额)。
四、计算分析题
1.【答案】(1)4月15日,甲公司收到增值税退税款
借:银行存款 300
贷:其他收益 300
(2)甲公司建造生产线,取得政府补助
①6月,甲公司建设生产线
借:在建工程 2750
贷:银行存款——欧元(300万欧元×8.5) 2550
银行存款——人民币 200
②7月生产线验收合格,投入使用
借:固定资产 2750
贷:在建工程 2750
③7月收到政府补助
借:银行存款 800
贷:递延收益 800
借:递延收益 800
贷:固定资产 800
注:固定资产账面余额=2750-800=1950(万元)
④该生产线从8月起计提折旧,本年度计提5个月:第1使用年度每月折旧额=应计提折旧总额×月折旧率=[(1950×(1-2%)]×[(2×1/10)/12]=31.85(万元);2017年第8~12月计提折旧额=31.85×5=159.25(万元)
借:制造费用 159.25
贷:累计折旧 159.25
(3)甲公司长期借款计算利息、获得财政贴息
①计算利息费用
借:财务费用 180
贷:应付利息 180
②获得财政贴息,冲减财务费用
借:银行存款 60
贷:财务费用 60
(4)9月份销售A产品30万件,收到的政府补助属于销售价格的组成部分,应当确认为营业收入
①从消费者收取货款
借:银行存款 5400
贷:主营业务收入 5400
②收到政府补助款
借:银行存款 1200
贷:主营业务收入 1200
③结转销售成本
借:主营业务成本 4500
贷:库存商品(30万件×150元) 4500
2.【答案】(1)甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借:应付账款 1000
累计摊销 400
贷:无形资产——土地使用权 800
资产处置损益(900-400) 500
营业外收入(1000-900) 100
(2)乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借:投资性房地产——成本 900
坏账准备 250
贷:应收账款 1000
资产减值损失 150
(3)乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录
①收到租金
借:银行存款 50
贷:其他业务收入 50
②期末反映公允价值变动
借:投资性房地产——公允价值变动 10
贷:公允价值变动损益(910-900) 10
(4)因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同,该交换具有商业实质,同时公允价值能够获取,乙公司账务处理如下
借:固定资产——宿舍楼 910
贷:其他业务收入 910
借:其他业务成本 900
公允价值变动损益 10
贷:投资性房地产——成本 900
——公允价值变动 10
注:换出投资性房地产视同销售,应计入其他业务收入。
(5)乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录
借:制造费用 40
贷:应付职工薪酬 40
借:应付职工薪酬 40
贷:累计折旧 40
五、综合题
1.【答案】(1)①事项(1)购入存货
a.6月20日购入时
借:库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷:银行存款 117
b.12月31日计提存货跌价准备
存货可变现净值=商品预计售价86-预计销售费用及税金4=82(万元)
应计提存货跌价准备=成本100-可变现净值82=18(万元)
借:资产减值损失 18
贷:存货跌价准备 18
c.由于存货账面价值82万元,其计税基础为100万元,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产
②事项(2),2017年12月31日计提保修费
借:销售费用 80
贷:预计负债——产品保修费(2000×4%) 80
预计负债账面价值为80万元,预计负债计税基础=账面价值80-将来支付时可抵扣80=0,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
③事项(3)购入国库券
a.2017年1月1日购入时
借:持有至到期投资 500
贷:银行存款 500
b.2017年年末,计提并收到利息
借:应收利息 20
贷:投资收益(500×4%) 20
借:银行存款 20
贷:应收利息 20
c.持有至到期投资账面价值为500万元,将来收回时无需缴税,其计税基础为500万元,未产生暂时性差异
④事项(4)新产品研发
研究阶段的支出应费用化,计入管理费用
借:研发支出——费用化支出 600
贷:原材料(600×30%) 180
累计折旧(600×10%) 60
应付职工薪酬(600×60%) 360
借:管理费用 600
贷:研发支出——费用化支出 600
研究费用计入管理费用,未形成资产,未产生暂时性差异。
⑤事项(5)购入股票
a.11月9日购入股票时
借:交易性金融资产——成本 300
贷:银行存款 300
b.12月31日股票公允价值上升
借:交易性金融资产——公允价值变动 60
贷:公允价值变动损益(360-300) 60
c.年末交易性金融资产账面价值为360万元,其计税基础为300万元,产生应纳税暂时性差异60万元,应确认递延所得税负债
⑥计提职工薪酬
12月31日计提绩效奖金
借:管理费用 200
贷:应付职工薪酬——绩效奖金 200
应付职工薪酬账面价值为200万元,应付职工薪酬计税基础=账面价值200-将来支付时可以抵扣金额200=0,产生可抵扣暂时性差异200万元,应确认递延所得税资产。
(2)计算2017年应纳税所得额和应交所得税
2017年应纳税所得额=利润总额800+计提的资产减值损失18+计提的保修费用80-国债利息收入20-研究费用加成抵扣600×50%-公允价值变动收益60+计提绩效奖金产生的费用200=718(万元)
2017年应交所得税=应纳税所得额718×所得税税率25%=179.5(万元)
(3)2017年12月31日暂时性差异表
(4)计算递延所得税
2017年年末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异298×所得税税率25%=74.5(万元)
2017年年末递延所得税负债=应纳税暂时性差异60×所得税税率
25%=15(万元)
递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=15-74.5=-59.5(万元)
(5)编制与2017年所得税有关的会计分录
借:所得税费用 120
递延所得税资产 74.5
贷:应交税费——应交所得税 179.5
递延所得税负债 15
2.【答案】(1)甲公司并购乙公司属于非同一控制下企业合并。理由:并购前交易各方不存在关联方关系。
甲公司对子公司投资应作为长期股权投资,采用成本法。2017年1月1日,甲公司账务处理如下:
借:长期股权投资——乙公司(1000×6) 6000
贷:股本(1000×1) 1000
资本公积——股本溢价 5000
支付发行股票的佣金、手续费
借:资本公积——股本溢价 200
贷:银行存款 200
支付审计费
借:管理费用 50
贷:银行存款 50
(2)①甲公司投资于丙公司应采用权益法核算。理由:甲公司对乙公司生产经营决策具有重大影响,应采用权益法核算。2017年1月2日投资时:
借:长期股权投资——丙公司(投资成本) 700
贷:银行存款 700
因投资成本700万元小于投资时取得的被投资企业可辨认净资产公允价值份额725万元(2900×25%),应调整初始投资成本:
借:长期股权投资——丙公司(投资成本) 25
贷:营业外收入(725-700) 25
②12月31日,按照权益法确认权益:
丙公司调整后的净利润=调整前净利润500-无形资产摊销(400/20)-未实现内部交易损益[(200-150)×20%]=500-20-10=470(万元),甲公司应确认投资收益=470×25%=117.5(万元)。甲公司确认权益账务处理如下:
借:长期股权投资——丙公司(损益调整) 117.5
——丙公司(其他综合收益) 30
贷:投资收益 117.5
其他综合收益(120×25%) 30
(3)甲公司编制合并财务报表时,甲公司与丙公司之间交易的调整分录为:
借:长期股权投资 2.5
贷:存货[(200-150)×20%×25%] 2.5
(4)由于购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相等,基于购买日资产、负债公允价值为基础持续计量的金额即为账面价值持续计量的金额。
借:长期股权投资 540
贷:投资收益(600×90%) 540
(5)①将甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益抵销
借:实收资本 1000
资本公积 3000
盈余公积(500+60) 560
年末未分配利润(2000+540) 2540
商誉 150
贷:长期股权投资(6000+540) 6540
少数股东权益(7100×10%) 710
注:乙公司年末净资产=年初6500+本年增加600=7100(万元)。
②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借:投资收益(600×90%) 540
少数股东损益(600×10%) 60
年初未分配利润 2000
贷:提取盈余公积 60
年末未分配利润 2540
③将存货内部交易抵销
借:营业收入 450
贷:营业成本 450
借:营业成本 63
贷:存货[(450-360)×70%] 63
借:应付账款 450
贷:应收账款 450
借:应收账款——坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
④将固定资产内部交易抵销
借:固定资产——原价 4
贷:资产处置收益 4
借:管理费用(4÷2÷12×3) 0.5
贷:固定资产——累计折旧 0.5
注:固定资产账面价值24万元,出售价格20万元,产生资产处置损失4万元;子公司低价购入,少提折旧,从集团公司角度应补提折旧。
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