（一）纳税调整与递延所得税对比分析

1.收入类调整。（1）影响递延所得税项目。一是投资收益:纳税调整只涉及投资收益为正数的情况，产生暂时性差异。二是按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益：税法上不认可权益法核算方式，会产生暂时性差异。三是交易性金融资产初始投资调整：税法上采用初始入账成本计算，会产生暂时性差异。四是公允价值变动净损益：税法上不认可公允价值变动会产生暂时性差异。（2）不影响递延所得税项目。一是视同销售收入：会计上不确认收入，不产生暂时性差异。二是未按权责发生制原则确认的收入：针对税法上不采用权责发生制的企业，不产生暂时性差异。三是不征税收入中专项用途财政性资金：企业通常将财政收入作为不征税收入单独核算，不影响递延所得税，也不会产生暂时性差异。四是销售折扣、折让和退回：销售折让、退回不需要追溯调整，在实际发生年份扣除，不影响递延所得税，不产生暂时性差异。

2.扣除类调整。（1）影响递延所得税项目。一是职工薪酬：超过当期扣除额度的职工教育经费支出可结转以后期间扣除，形成暂时性差异。二是广告费和业务宣传费支出：当期超额部分可结转以后扣除，确认递延所得税资产，形成暂时性差异。三是跨期扣除项目：如预计负债的确认会产生暂时性差异。（2）不影响递延所得税项目。一是视同销售成本：会计上不确认成本，不产生暂时性差异。二是罚金、罚款和被没收财物的损失：行政性罚款不可税前扣除，经营性罚款可视情况扣除，属于永久性差异。三是税收滞纳金、加收利息：税法不允许税前扣除，属于永久性差异。四是不产生暂时性差异的扣除类项目：业务招待费支出、捐赠支出、利息支出、佣金和手续费支出，不符合规定的支出，超过标准的部分不允许结转以后年度扣除，不产生暂时性差异。五是不产生暂时性差异的其他扣除类项目：赞助支出、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用、不征税收入用于支出所形成的费用如专项用途财政性资金用于支出所形成的费用、与取得收入无关的支出、境外所得分摊的共同支出。

3.资产类调整。（1）影响递延所得税项目。一是资产折旧、摊销：税法与会计对折旧年限规定不同产生暂时性差异。二是资产减值准备金：税法不认可未发生的资产减值准备，产生暂时性差异。（2）不影响递延所得税项目。包括资产损失：税法规定不符合条件的资产损失不予税前扣除，属于永久性差异。

4.特殊事项调整。（1）影响递延所得税项目。一是企业重组：债务重组、非货币性资产对外投资涉及递延税款确认，产生暂时性差异。二是政策性搬迁：搬迁时购入固定资产进行折旧处理产生暂时性差异。三是特殊行业准备金：担保准备金的确认会产生暂时性差异。四是房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额：预收账款、预提费用、坏账准备等项目因税法与会计准则规定不同产生暂时性差异。（2）不影响递延所得税项目。包括特别纳税调整应税所得，这是税务机关处于反避税工作管理需求对企业进行的纳税调整，不产生暂时性差异。

通过上述分析、总结可以发现，暂时性差异的产生一般都需进行纳税调整，但是纳税调整项不一定会产生暂时性差异，多数情况下的纳税调整只是反映了税法对于成本、费用扣除标准的限制，调整的内容也多属于永久性差异的范畴。

（二）对企业所得税实务工作建议

1.增加纳税调整具体规定。建议准则增加纳税调整具体规定，使企业的所有纳税调整有具体会计处理标准和依据，从而提高纳税调整的准确性，也可以进一步规范企业所得税纳税预缴申报与年度申报，提高申报数据的准确度。

2.增加财务报表与纳税申报表信息比对。建议在准则中增加企业财务报表信息与企业所得税纳税申报表信息比对，有助于报告及报表使用者进行分析，同时为企业会计实务与后续的税收检查工作提供依据。

3.明确递延所得税会计核算过程。建议准则对递延所得税会计的具体核算过程进行明确，消除实务中会计核算的不确定性，提高会计信息质量，以有助于后续管理及检查工作。

责任编辑 陈利花