时间:2019-10-26 作者:刘跃 (作者单位:中交水运规划设计院有限公司)
[大]
[中]
[小]
摘要:
在海外大型工程项目的实际管理操作过程中,项目基层管理层级过多会影响决策执行效率并过多占用财务资源。为此,蒙内铁路项目在实施过程中,对项目会计核算组织的常规模式进行优化设计,从而使项目会计核算组织既能满足于总承包单位及项目财务共享中心的管理需求,也能满足各施工企业及所辖参建分公司责、权、利的划分需求和会计信息披露。
一、海外大型工程项目常规核算组织模式下存在的问题
施工企业设立核算账户以核算本单位责、权、利状况是海外工程项目会计核算组织的常态和必要事项,但同一大型工程项目下每个分公司都设立一个核算账户的组织方式已显露出诸多的弊端。在蒙内铁路项目的施工单位构成中,一个施工工程局往往下属有两个甚至多个分公司参与,全线的三级分公司多达数十家,彼此都存在着项目内部责、权、利的划分和会计核算组织需求。蒙内铁路项目前期的实践中,部分项目部过多的核算账户设置需求就产生了诸如核算手续繁琐、财务资源浪费及信息披露不适应等诸多问题。
(一)增加了同等资源配置下的核算业务量
在蒙内铁路项目前期施工的会计核算组织实施过程中,某一项目经理部最初设置有三个核算账户,在管理组织架构中也设置了一...
在海外大型工程项目的实际管理操作过程中,项目基层管理层级过多会影响决策执行效率并过多占用财务资源。为此,蒙内铁路项目在实施过程中,对项目会计核算组织的常规模式进行优化设计,从而使项目会计核算组织既能满足于总承包单位及项目财务共享中心的管理需求,也能满足各施工企业及所辖参建分公司责、权、利的划分需求和会计信息披露。
一、海外大型工程项目常规核算组织模式下存在的问题
施工企业设立核算账户以核算本单位责、权、利状况是海外工程项目会计核算组织的常态和必要事项,但同一大型工程项目下每个分公司都设立一个核算账户的组织方式已显露出诸多的弊端。在蒙内铁路项目的施工单位构成中,一个施工工程局往往下属有两个甚至多个分公司参与,全线的三级分公司多达数十家,彼此都存在着项目内部责、权、利的划分和会计核算组织需求。蒙内铁路项目前期的实践中,部分项目部过多的核算账户设置需求就产生了诸如核算手续繁琐、财务资源浪费及信息披露不适应等诸多问题。
(一)增加了同等资源配置下的核算业务量
在蒙内铁路项目前期施工的会计核算组织实施过程中,某一项目经理部最初设置有三个核算账户,在管理组织架构中也设置了一个局项目经理部和两个工区,因为其包括一个二级工程局、两个三级施工分公司共计三个单位参与项目施工。按照以往的会计核算组织设置方式,三个参建单位便设立有三个核算账户。但是,这种会计核算组织的账户设置模式却给项目前期的核算记账带来了极大的困扰。一是资金往来业务核算量重。为保障海外项目现场资金使用的安全和顺畅,每个局项目经理部只被集团总经理部允许开立一个银行账户,工区的资金支付必须全部通过局项目经理部管理的资金账户来完成,而成本的归集则在工区的核算账户,局项目经理部和工区之间存在大量资金往来核算压力。二是物资集采模式下的列账核算困难。为节约物资采购成本,蒙内铁路项目通过大宗物资设备集采模式强化成本管控,既有大量的国际集采和肯尼亚本地集采,又有各单位上级指挥部的国内集采。大宗集采也使总经理部和各局项目经理部、局项目经理部和下属各分公司之间存在着大量的往来列账,而局项目经理部还必须将各类集采列账重分类至各个分公司的核算账户进行核算,从费用分配到分账户核算,其流程既繁琐且复杂。为此,最初的这种核算组织模式在实际业务中运转十分困难,以至于只使用了一个月便不得不合并核算账户重新进行核算组织。
(二)增加了项目财务资源的消耗
蒙内铁路项目诸多施工企业都存在着多个分公司参与所属项目施工的情况,若各分公司都按照每个分公司一个核算账户的账户设置模式组织会计核算和财务管理工作,则蒙内铁路项目部分项目经理部少则需要两到三个核算账户、多则五个核算账户,这种账户设置将大大增加财务资源消耗。一是人力资源配备的消耗。高强度的财务作业和较多的核算账户设置,必定对应配备更多的财务人员。二是重复性流程设置的浪费。多个核算账户的设置,必定要求有相应的业务管理及审批设置与之相对应,占用内控管理资源,导致重复性工作。三是时间资源浪费。各种重分类分账户核算的操作方式大大消耗业务处理时间,也降低会计核算效率。
(三)增加了海外项目外账核算的难度
外账核算是海外工程项目最重要的财务工作内容之一,其实施效果直接关系到海外工程项目最终财务状况和经营成果的披露,在同一法人下这种多核算账户的内账设置模式也给外账核算带来了难题。蒙内铁路项目的外账核算实践表明,施工企业在开立一个银行账户并按照分公司来设置多个内账核算账户的情况下,其外账的每一笔资金支付、费用分配、往来列账等业务都要将多个内账账户的核算信息及附件进行合并,这导致外账和内账的附件勾稽匹配极为困难,也极大地降低了外账核算效率和准确度。
(四)增加了会计报表树形节点的复杂性
多账户设置的会计核算组织模式必然要求编制相应数量的财务报表和报告,这就无形中增加了同一法人下报表树形结构中的下级报表节点,以反映分公司所参与项目的财务状况和经营成果信息。诸如前述设置三个核算账户的施工单位,其前期的会计核算组织模式下每月就需要编制三套对应核算账户的财务报表。而从法人组织构成和核算关系上看,大多数施工企业下属参与施工的实体单位在名义上并非其法人子公司,而是经营分公司或海外事业部,没有单独编制对外财务报告披露会计信息的必要。为此,各分公司在同一项目上的财务状况和经营成果只需有相应的数据来满足法人总公司对其进行量化考核即可,这种数据的提取可以通过核算账户强大的辅助核算和任意数据提取功能实现,也可以通过手动编制数据报表实现,并不一定要建立独立核算账户并在上级法人报表的树形结构下增加数量众多且节点不一的会计报表。
二、海外大型工程项目会计核算组织模式的优化建议
在当前形势下的海外大型甚至特大型工程项目的财务管理中,如何在施工企业有诸多分公司参与施工的情况下建立起有效的项目会计核算组织体系,以便科学、准确、简易、清晰地进行权责划分,并反映其财务状况和经营成果将是项目财务策划工作的重点。蒙内铁路项目的成功实践,为优化海外大型工程项目会计核算组织积累了经验。
(一)海外大型工程项目会计核算组织优化模式
1.同一核算账户下货币资金科目的核算组织。蒙内铁路项目等诸多海外项目的实践表明,海外工程项目实施过程中其所辖银行账户并非越多越好,考虑现场的实际资金使用、资金集中和资金安全管理需求,每个参与施工的法人单位下设立一个银行账户往往即可满足。而在考虑单一资金账户下的会计核算组织时,不论项目施工单位下辖多少分公司参与施工,货币资金科目都不需要设置工程项目进行辅助核算。单一核算账户下的资金账户可以视同为项目现场的资金中心来进行业务处理,不在货币资金科目中设项目辅助核算将更有利于项目资金的集中管理和项目现场资金资源配置。
2.同一核算账户下材料科目的核算组织。随着海外工程项目越来越多地采用集采模式降低物资采购成本,每个参与施工的法人单位在进行材料科目的核算组织时可以采用中心库的会计核算组织模式,即项目经理部的全部物资采购不分辅助项目计入材料科目,视同为中心库材料由项目物资部门进行统一管理。但对于物资的领用出库则需要设置项目辅助核算以反映同一项目下各分公司的物资耗用状况,真实、准确地反映不同分公司的材料费成本信息。
3.同一核算账户下其他主要业务的核算组织。不同分公司在同一项目中只设一个核算账户进行会计核算组织时,需要将除前述两项内容外的资产、负债及成本费用类科目设置项目辅助核算,并统一项目内部的业务审批流程,其目的是在核算账户中反映不同分公司在相应科目中的信息。通过设置这些项目辅助核算,项目管理层及财务部门和人员可以充分利用现有财务软件的查询功能获取同一项目下不同分公司在这些科目上的业务数据信息。
4.同一核算账户下施工企业会计信息披露方式。不同分公司在同一项目中只设一个核算账户进行会计核算组织时,其单位法人财务报表的树形结构下只需设立一个项目报表节点与核算账户相匹配即可,而不需要和往常一样针对每个参与施工的分公司都设立报表节点。因为作为非法人的分公司,其财务报表最终也需合并至法人单位层级。同时,为不同分公司设置项目报表节点的做法只能反映各分公司的信息,无法综合反映参建企业在同一项目上总体的财务状况和经营成果,不利于上级管理层全面把控项目的财务信息。至于上级单位对同一项目下各分公司的考核指标划分,通过核算账户上的项目分项信息即可获取相应的数据。
(二)会计核算组织模式优化的效果
项目会计核算组织应遵循“适应项目业务特点、满足项目管理需要、简化业务核算手续”的原则,也要与参与施工的会计主体经济业务的性质、内容以及会计主体的规模相适应,更要有利于内部控制制度的实施。蒙内铁路项目这种在同一海外大型工程项目中,针对一个施工企业有多个分公司参与项目施工的情况下,建立单一核算账户并通过辅助项目开展会计核算组织的模式对项目管理的作用已经十分明显。它既可以使财务数据的处理过程有条不紊地进行,确保不同分公司在同一工程项目上业务信息的会计记录正确、完整,会计信息相关、可靠;也可以减少不同分公司参与同一项目施工情况下不必要的业务核算环节和手续,节约项目人力、物力和财力,提高财务工作效率还对项目会计核算工作的分工协作、责任划分,充分发挥财务工作的监督职能有重要意义。
责任编辑 张璐怡
相关推荐