摘要:
《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS17)将于2021年1月1日正式生效。IFRS17取代现行的允许多样化会计处理的IFRS4,要求所有保险合同以一致方式进行会计处理、使用当前信息而非历史成本计量保险负债,从而为财务报表使用者提供更及时的信息等。香港已经发布了HKFRS17,内地在香港上市的保险公司从2021年1月1日起要按照该准则披露年报。HKFRS17与IFRS17在内容上完全一致,因此,内地在港上市的保险公司有必要弄清IFRS 17与我国保险合同现行准则的差异。
IFRS17建立了保险合同会计处理的核心准则,包括保险合同的确认、计量、列示和披露。相比国内保险合同现行准则,IFRS17在一般原则及细节处理上存在诸多差异,涉及计量单元、浮动收费法模型、合同服务边际的解锁与摊销、可直接归属的获取费用的口径、保险合同收入、金融政策选择权等。负债计量方法方面,在一般模型——要素法的基础上,为了应对直接分红合同的损益波动问题,针对符合特定条件的保险合同,国际会计准则理事会(IASB)发展出了浮动收费法;对于短期合同,或预期评估结果与要素法近似的合同,ISAB发展了简易模型——保费分配法。保费收入的列示将从常用的“应收保费法”改为在保险期限内分期确...
《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS17)将于2021年1月1日正式生效。IFRS17取代现行的允许多样化会计处理的IFRS4,要求所有保险合同以一致方式进行会计处理、使用当前信息而非历史成本计量保险负债,从而为财务报表使用者提供更及时的信息等。香港已经发布了HKFRS17,内地在香港上市的保险公司从2021年1月1日起要按照该准则披露年报。HKFRS17与IFRS17在内容上完全一致,因此,内地在港上市的保险公司有必要弄清IFRS 17与我国保险合同现行准则的差异。
IFRS17建立了保险合同会计处理的核心准则,包括保险合同的确认、计量、列示和披露。相比国内保险合同现行准则,IFRS17在一般原则及细节处理上存在诸多差异,涉及计量单元、浮动收费法模型、合同服务边际的解锁与摊销、可直接归属的获取费用的口径、保险合同收入、金融政策选择权等。负债计量方法方面,在一般模型——要素法的基础上,为了应对直接分红合同的损益波动问题,针对符合特定条件的保险合同,国际会计准则理事会(IASB)发展出了浮动收费法;对于短期合同,或预期评估结果与要素法近似的合同,ISAB发展了简易模型——保费分配法。保费收入的列示将从常用的“应收保费法”改为在保险期限内分期确认的方法,且剔除了非显著的投资组成部分。
(一)IFRS17对财务报表的影响
国内现行准则下,利润表采用营业收入减营业支出的形式。IFRS17准则下,利润表按利源的形式呈现,分承保利润、投资利润和其他损益。准备金提转差不直接进利润表,而是拆分到各项利源中。
IFRS17下,收入按照主体预计在该期间提供的保险责任及其他服务的所占比例在各期间进行分配,保险合同收入包含合同服务边际的摊销、风险边际的释放、预期保险赔付和费用、覆盖直接归属于保单获取成本摊销的部分保费。IFRS17规定的保险合同收入与国内现行实务不同,实际收到的保费不全部在当期确认,而是分摊到未来所有保单年度,且保费中的“投资部分”需要被排除在保险合同收入之外。“投资部分”是指保险公司无论是否发生保险事故均有义务支付给保单持有人的金额,与目前国内实务中分拆投连险、万能险不同,即传统险和分红险也可能有“投资部分”。
(二)IFRS17对公司管理的影响
1.保费收入规模发生变化。在IFRS 17准则下,由于保险合同收入要排除“投资部分”,且保费需要分摊到未来所有保单年度,对于一部分寿险公司,IFRS17准则下的保险合同收入将大幅低于目前会计准则下的保险业务收入,营业收入将大幅下降。
2.资产负债管理难度加大。新会计准则下,IFRS17需要与IFRS9互动衔接,综合考虑资产端和负债端的会计分类和计量方法,以减少会计错配,减缓净资产和损益的波动性。主要可以从以下两方面考虑:一是利率敏感性。IFRS 17下,现金流中不随资产回报变动部分的贴现率要求采用无风险利率,因此资产和负债需要综合考虑久期、风险溢价、资产类型等匹配程度。现金流中随资产回报变动部分的贴现率要求反映这部分变动,因此要考虑相关资产回报是否会反映在资产的计量之中以及久期的匹配程度,否则会出现资产负债的错配。二是金融政策选择权。负债的金融政策选择权指对于金融假设变化对履约现金流的影响可以选择按适当方法在损益和其他综合收益之间进行分拆并分开列示或者全部进入损益。具体选择需要结合IFRS9关于资产分类和计量的规定进行综合考量。财务结果波动性上升将要求更高的预测和模拟能力以提供可靠的财务预测结果。可预测性将是资本成本和回报预测的关键驱动因素。
3.对数据系统提出更高要求。保险公司需要对现有的数据流和相关系统做出大幅度改造。保险公司可能还需要考虑将业务、财务、精算、风险管理等系统进一步整合,加强各系统之间的信息交流,保持数据的一致性和及时性。
4.增加财务预算、业绩分析、绩效考核的难度(尤其是寿险业务)。IFRS17下,财务报表上寿险业务的业绩与实际业务指标可能脱节,将给财务预算、业绩跟踪分析以及绩效考核带来挑战。
责任编辑 刘良伟