摘要:
财政部驻各地财政监察专员办事处(下称专员办)自1999年开展会计监督(以会计信息质量检查名义)以来,至今已19年。期间,专员办与地方财政部门联合检查各类会计主体20余万家,发布公告38期,为维护会计秩序、提升中介审计质量、促进财政管理作出了较大贡献,但仍存在不足。一是监督的覆盖面不足。有数据显示,全国市场主体近2000万家,且每年还以超过经济增长的速度在增长。财政部门每年约对其中的1万多家予以会计监督,这与市场主体庞大的数量相比,覆盖面远远不足。二是监督的震慑力不够。长期以来,会计监督每年选择几个行业的少数企业开展检查,检查内容以收入、资产等真实性核算为主;处理处罚以调整账务、补缴税款、督促整改为主;社会披露以较为中性的检查公告为主。这“三个为主”从整体上看,对选择行业的发展、比较、社会反响的揭示可增强,震慑力也可加大。另外,会计监督部署的程序、备案偏向谨慎,会降低各方对会计监督的重视程度。鉴于此,笔者认为专员办会计监督工作应重点从以下几个方面加强研究。
一、会计监督的主要矛盾
专员办的会计监督可将市场主体财政税政政策执行、重要财会准则执行、融资使用风险、信息披露等方面作为其主要矛盾。...
财政部驻各地财政监察专员办事处(下称专员办)自1999年开展会计监督(以会计信息质量检查名义)以来,至今已19年。期间,专员办与地方财政部门联合检查各类会计主体20余万家,发布公告38期,为维护会计秩序、提升中介审计质量、促进财政管理作出了较大贡献,但仍存在不足。一是监督的覆盖面不足。有数据显示,全国市场主体近2000万家,且每年还以超过经济增长的速度在增长。财政部门每年约对其中的1万多家予以会计监督,这与市场主体庞大的数量相比,覆盖面远远不足。二是监督的震慑力不够。长期以来,会计监督每年选择几个行业的少数企业开展检查,检查内容以收入、资产等真实性核算为主;处理处罚以调整账务、补缴税款、督促整改为主;社会披露以较为中性的检查公告为主。这“三个为主”从整体上看,对选择行业的发展、比较、社会反响的揭示可增强,震慑力也可加大。另外,会计监督部署的程序、备案偏向谨慎,会降低各方对会计监督的重视程度。鉴于此,笔者认为专员办会计监督工作应重点从以下几个方面加强研究。
一、会计监督的主要矛盾
专员办的会计监督可将市场主体财政税政政策执行、重要财会准则执行、融资使用风险、信息披露等方面作为其主要矛盾。就市场主体与国家的关系而言,主要体现在缴税(含非税)和供给侧结构性财税政策(如“三去一降一补”)、重要财会准则政策上。就市场主体与社会的关系而言,主要体现在其对员工薪酬等权益的保障与公平、对公众特别是消费者的诚信上。就市场主体与银行的关系而言,主要体现在其资金募集渠道及资金流向上。这些应是会计监督的重点。
二、会计监督的路径
专员办会计监督的路径有二:一是“由所到企”的主路径,即以会计师事务所为跳板辐射至审计企业;二是由企到所”的辅路径,即通过被查企业再延伸至会计师事务所。
三、会计监督的方式
会计监督的方式包括自查、问询约谈、座谈调查、检查、检查回访、情况通报等。由于监督力量的有限性,这些方式应当加以综合运用。当然,监督的本质决定检查是其中最重要的方式,而且还可以派生出巡回检查的方式。
四、会计监督的步骤
第一步,建设《会计监督信息库》。首先,根据监督需求对会计主体予以分类。“所”(专员办限于证券类)以总所与分所分类,再以审计户数多少或审计费用多少予以排列,其下再以审计报告类别排列。“企”以上市与非上市分类,再以统计部门的统计分类方法排列行业(包括企业的性质),其下再以资产总额或利润总额大小排列。其次,按监督需要以表格形式设计所”“企”的主要监管指标。根据以往的经验判断,指标大概在20项左右。再次,对这些指标予以财务上的比较与分析,提出如何使用的意见。第四,不断将典型案例、问题研究、监管报告、修改监管指标等补充进库内。
第二步,科学选取监督对象。首先,确立选取原则。一是大局观原则。如按照“去产能去库存”精神,就可在钢铁、煤炭、铝业、房地产行业选取;如按照强调科创的精神,就可在信息技术、医药、互联网行业中选取。二是规模化原则,如资产规模和年销售收入10亿元以上、纳税总额前50位的企业。三是重点性原则,如已有违规或风险线索、年度利润异常变动、中介审计异常(出具非标准审计报告、收费畸高畸低)的企业。四是重民生原则,如保障房建设、节能环保、公用事业等。其次,划定监督数量。兼顾上述确立的选取原则,根据自身能力划定各自的监督数量(要视《会计监督信息库》的数量而定,会计师事务所也按此法,下同)。再次,确定自查数量。在划定的监督数量中,按“双随机”原则抽出若干家(比如50家)作为自查户数。
第三步,布置自查及抽查。首先,召集按“双随机”原则抽出的企业布置财会自查,提出自查的时间、内容、提交自查报告等要求,并告知这些企业将按照一定周期进行连续、滚动的巡回检查。其次,审阅自查报告,根据自查报告中的态度、问题等,再选取10%的检查对象,其他企业或约谈或问询。再次,将自查概况、检查名单及其他约谈、问询的情况纳入《会计监督信息库》。
第四步,检查。检查过程主要涉及检查程序、检查方法、意见交流、问题定性、处理等。专员办已积累了丰富的经验,拥有一套较成熟的规程,故本文不再赘述。
第五步,检查之延续。根据问题的严重程度和普遍程度,决定回访、落实处理决定、督促整改;归类违规问题(如财政税政执行问题、融资风险问题、会计差错与舞弊问题),并分别作出原因分析;召集作过自查的企业进行情况通报;根据发现的问题撰写专题文章。同时将前述情况补充进《会计监督信息库》。
第六步,撰写监管报告。对《会计监督信息库》的监管信息与当年检查发现的行业性、苗头性问题,作出分析与评估(如行业财会趋势、设定异常阈值),确定下一年关注重点,撰写监管报告。
五、会计监督的重点
会计监督的内容,既无可能也无必要面面俱到。应按照前述会计监督的主要矛盾,即会计主体与政府、银行、社会的关系,抓住其主要方面。
就会计师事务所而言,一是内部治理情况,主要包括薪酬分配、分所管理、收费标准等,尤其是四大会计师事务所本土化进程中香港所对于境内所管理的参与程度。二是财务核算,主要关注个人(尤其是合伙人)收入费用化及其引发的税收问题。三是审计执业质量。
就企业而言,一是财经纪律,如属国企则必须关注中央“八项规定”精神执行情况。二是重要财会政策执行情况,如收入、资产减值、长期股权投资、政府补助、金融工具确认和计量等。三是企业所得税、增值税、个人所得税及政府性基金的缴纳情况。四是融取资金及其使用情况。五是员工“五险二金”缴纳情况。
六、会计监督的人才培养
首先是人才分类。会计监督人才可分为“全科医生”和“专科医生”式人才,前者解决会计监督的主要矛盾,后者解决会计监督主要矛盾的主要方面。当然,集“全科医生”与“专科医生”于一身的人才更好。其次是人才培养。应将学习、探讨、实战(调研、检查、谈判)和写作作为常态,以此完善思维、提升专业水平。
在以上六个问题的基础上,可构建会计监督的体系和机制,以不断提高会计监督层次,不断发挥会计监督的效能。
责任编辑 李卓