《政府会计准则——基本准则》明确了政府会计实施财务会计和预算会计双系统的基本思路，要求政府会计将预算会计和财务会计适度分离并相互衔接。在这种模式下，每一笔经济业务均需同时按照财务会计要素和预算会计要素进行双重会计处理，显然，核算的工作量大大增加，这对于政府会计人员的数量及人员素质都提出了极大的挑战。这也促使如何借助信息技术根据业务的发生实时实现财务会计、预算会计的核算成为了政府会计改革需要解决的问题。笔者尝试从业财一体化的视角探讨政府会计双系统平行记账的技术实现。

一、政府会计双系统平行记账的技术实现思路

笔者认为，政府会计双系统平行记账可以通过系统的初始设置，在业务与财务之间建立一定的关联，从而实现在日常核算时直接根据业务单据自动完成财务核算。具体来讲，其实现过程包括初始设置、日常业务核算、查询与报表三个方面。

（一）系统的初始设置

系统的初始设置即在进行日常业务核算前进行一系列前期设置工作，为日常业务核算提供基本档案资料或基本的关联科目等信息。鉴于系统初始设置的内容繁多，同时下文中政府会计双系统平行记账的实例是关于收入业务的，因此，限于篇幅本文仅列示政府会计中与实例中收入业务相关的初始设置内容。

1.收入类别设置。即将收入业务与财务核算科目进行关联，具体操作是新增某一类收入，将该收入的业务类型与财务核算的会计科目进行关联，以便在业务发生时自动生成记账凭证。

2.关联科目设置。即将日常业务核算中可以提前确认的与业务相关联的会计科目进行关联设置。具体来讲，可包括财务会计核算中与预算会计有关联的会计科目，实现在财务会计核算的同时由系统自动根据关联科目的设置生成预算会计凭证；单位客户对应的应收科目、预收科目，实现在会计核算时自动获取单位的应收科目或预收科目，等等。

3.财务会计与预算会计关联触发设置。财务会计核算是基于权责发生制，预算会计核算是基于收付实现制，二者在业务发生时的核算并非完全一致，只有部分业务是需要两个系统同时进行核算的，因此需要设置财务会计与预算会计关联触发点。具体实现思路为：（1）在现有会计信息系统中新增一个辅助核算方法（类似于客户核算、现金流量表等）——预算会计（此处是基于现有企业会计信息系统的技术方法设计）；（2）将预算会计中符合收付实现制核算要求的会计核算科目（如库存现金、银行存款等）设置为“预算会计”辅助核算方法；（3）一旦财务会计的记账凭证中出现定义为“预算会计”性质的科目，则系统便会被触发，弹出窗口生成预算会计的记账凭证。

如此，系统可实现由业务本身出发，产生业务单据，根据业务类别与关联科目之间的关联关系自动生成财务会计记账凭证，同时根据财务会计与预算会计关联关系的设置触发生成预算会计凭证，实现业务财务预算的一体化处理。

（二）日常业务

单位在日常业务处理过程中，根据业务的实际发生填制业务单据，对于需要确认与核算的业务单据，由相关人员进行业务单据的审核，并由系统自动实现制单的处理。

笔者认为，进行记账凭证的处理时可有两种不同的处理思路：第一种思路是财务会计凭证的凭证号与预算会计凭证的凭证号各自单独编号，即两个系统的记账凭证是平行进行的，体现在两张不同的记账凭证上。这就要求系统在触发预算会计核算时，要弹出一个新的记账凭证界面来独立完成一张预算会计的记账凭证。此种情况下，记账凭证的类型应设置为“财”“预”两种，财务会计凭证按“财1”“财2”……依次编号，预算会计凭证按“预1”“预2”……依次编号。这种思路的优点在于方便单独查阅或加工分析财务信息与预算信息；不足之处体现在不便于发现财务信息与预算信息的关联，信息集成度不够，不方便实现两个系统信息的共享。第二种思路是同一笔业务的财务会计凭证与预算会计凭证共用一个凭证号，即财务会计系统与预算会计系统的分录同时体现在一张凭证上。这要求系统在触发预算会计核算时，弹出窗口生成的预算会计分录作为财务会计分录的附属，反之亦然。此种情况下，记账凭证的类型可以不需要单设预算会计凭证号或财务会计凭证号，只需按照核算的需求设置“记”一种或“收”“付”“转”三种即可。这种思路的好处在于可以将财务会计信息与预算会计信息集合在一张凭证上，信息集成度高，方便查询比较财务信息与预算信息；不足之处在于财务信息与预算信息混在一起，给单独查阅、输出预算信息或分开编制报表增加难度。

（三）查询与报表生成

在经过初始设置、日常业务核算的处理之后，查询与报表生成的实现思路基本与现有的系统实现思路是一致的。即，根据常见的查询需求设置查询条件，从业务单据、记账凭证、账簿中进行查询；根据规范报表或自定义报表的格式设计模板，并通过取数公式的设置自动生成报表。

二、政府会计双系统平行记账的技术实现实例

为了更好地说明双系统平行记账的技术实现，笔者以出租、出借收入业务为例进行介绍分析（如表1所示）。

（一）初始设置

1.收入类别设置。根据实际业务情况，设置收入类别为“租金”，根据准则中财务会计核算与预算会计核算的要求分别设置其关联科目（如表2所示）。

2.关联科目设置。该租金业务中，至少应对货币资金科目进行财务系统与预算系统关联科目的设置以及客户关联科目的设置（分别如表3、表4所示）。

3.财务会计与预算会计关联触发设置。首先新增辅助核算的方法——预算会计；然后将预算会计中符合收付实现制核算要求的会计核算科目“库存现金”“银行存款”等设置为“预算会计”辅助核算方法。

（二）日常业务处理

1.出租、出借（预收租金方式）。

（1）收到承租方预付的租金时，新增出租、出借合同、收款单，收款单中输入收入类别“1租金”、收款科目“银行存款”（假设本文所涉货币资金科目都为“银行存款”）、款项类型“预收”。相关人员将收款单保存审核后，系统根据收款单中的收款科目“银行存款”识别为凭证的借方科目，同时根据收款单中的收入类别及款项类型获取系统中关联设置的预收科目“预收账款”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

（2）在保存上述凭证时，因“银行存款”等货币资金科目属于收付实现制核算的科目，根据“银行存款”等科目“预算会计”性质的初始设置，系统自动触发预算会计核算，弹出窗口，进行预算会计核算分录的编制。首先，系统根据关联科目设置（“银行存款”与“资金结余——货币资金”科目之间的关联关系）自动识别并确认凭证的借方科目为“资金结余——货币资金”，同时，根据收款单中的收入类别及款项类型获取系统中关联设置的预算会计收入科目“租金预算收入”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

（3）分期确认租金。利用系统的自动转账功能设置自定义转账模板（如表5所示），期末选择模板并自动生成确认租金收入的记账凭证。

2.出租、出借（后收租金方式）。

（1）确认租金收入时，新增出租、出借合同，并根据权责发生制原则新增租金收入发票。相关人员审核租金收入发票，系统根据发票中的客户信息“新城公司”搜索“新城公司”的应收、预收科目关联设置，并将收款管理科目“应收账款”识别为凭证的借方科目，同时根据发票中的收入类别获取系统中关联设置的收入科目“租金收入”，以收入发票中的收款金额作为凭证的发生额来源，由系统实现自动制单。

（2）收到租金时，新增收款单，并在收款单中输入收入类别“1租金”、收款科目“银行存款”、款项类型“应收”。相关人员将收款单保存审核后，系统根据收款单中的收款科目“银行存款”识别为凭证的借方科目，同时根据收款单中的收入类别及款项类型获取系统中关联设置的应收科目“应收账款”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

（3）在保存收取租金的凭证时，因“银行存款”等货币资金科目属于收付实现制核算的科目，根据“银行存款”等科目“预算会计”性质的初始设置，系统自动触发预算会计核算，弹出窗口，进行预算会计核算分录的编制。首先，系统根据关联科目设置(“银行存款”与“资金结余——货币资金”科目之间的关联关系)自动识别并确认凭证的借方科目为“资金结余——货币资金”，同时，根据收款单中的收入类别获取系统中关联设置的预算会计收入科目“租金预算收入”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

3.出租、出借（分期收取租金方式）。

（1）签订出租合同时，新增合同。收到租金时，新增租金收入发票，相关人员审核租金收入发票，系统根据发票中的客户信息“新城公司”搜索“新城公司”的应收、预收科目关联设置，并将收款管理科目“应收账款”识别为凭证的借方科目，同时根据发票中的收入类别获取系统中关联设置的收入科目“租金收入”，以收入发票中的收款金额作为凭证的发生额来源，由系统实现自动制单；新增收款单，并在收款单中输入收入类别“1租金”、收款科目“银行存款”、款项类型“应收”。相关人员将收款单保存审核后，系统根据收款单中的收款科目“银行存款”识别为凭证的借方科目，同时根据收款单中的收入类别及款项类型获取系统中关联设置的应收科目“应收账款”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

（2）在保存收取租金的凭证时，因“银行存款”等货币资金科目属于收付实现制核算的科目，根据“银行存款”等科目“预算会计”性质的初始设置，系统自动触发预算会计核算，弹出窗口，进行预算会计核算分录的编制。首先，系统根据关联科目设置（“银行存款”与“资金结余——货币资金”科目之间的关联关系）自动识别并确认凭证的借方科目为“资金结余——货币资金”，同时，根据收款单中的收入类别及款项类型获取系统中关联设置的预算会计收入科目“租金预算收入”，以收款单中的收款金额作为凭证的发生额来源，实现自动制单。

4.期末结转。利用系统的自动转账功能设置自定义转账模板（如表6、表7所示），期末选择模板并自动生成确认结转租金收入的记账凭证。

（三）查询与报表生成

1.系统按照常用的查询标准内设部分查询功能，如分别查询财务会计信息、预算会计信息；按科目查询总分类账、明细分类账等。同时，为了满足用户的个性化需求，设置自定义查询功能，即由用户自行根据单位业务的具体需求设置查询要素并实现查询。鉴于系统是财务会计与预算会计平行记账的，查询功能的设计必须考虑财务会计信息与预算会计信息的交叉查询、对账查询等。

2.报表包括两大部分：一是通用标准报表，即对外报送的报表，包括财务会计系统的资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表、附注；预算会计系统的预收收入支出表、预算结余结转变动表、财政拨款预算收支表。二是自定义报表，即为了内部管理需求而自行建立的内部管理报表。首先定义报表格式与报表项目的取数公式，然后由系统根据取数公式自动从系统中获取相关数据，并自动生成报表。因与现有的单系统软件的报表生成思路基本一致，所以不再赘述。

（作者单位：青岛理工大学商学院 

中国科学院大学公共管理学院）

责任编辑 李卓