连锁型体检行业目前尚没有一个成熟的商业软件，连锁型体检中心所使用的业务系统大多为外购加上自己研发，导致无法与财务系统对接。财务人员依据业务系统的数据在财务系统手工录入凭证，存在工作量大、工作效率低下，容易出错等弊端。为提高会计核算的效率及准确性，笔者拟探析以连锁型医疗体检行业为背景“业财对接”的会计核算体系建设。

一、业财对接状态下财务数据粗细规划

1.会计核算按汇总信息进行会计处理

业财对接的主要目的是财务系统自动生成客户回款与营业收入凭证，实现业务数据转换为财务数据，是一种财务共享。对于在业务系统中已经存在的明细数据，如与营业收入相关的销售渠道和产品类别等信息无需在财务系统重复进行明细业务核算，财务系统按日汇总核算。业务系统将凭证数据传递到“中间表”中，SAP系统按日从“中间表”取数生成凭证。

财务系统生成的凭证信息为汇总信息，以公司代码、凭证日期为单位，按“借贷方向”“科目代码”“客户编码”“文本”“供应商编码”“现金流量”“成本中心”“贸易伙伴”进行汇总。企业每日收到的若干笔“POS刷卡”形式的入账显示为一笔银行交易流水，为便于银企对账，由“POS刷卡”生成的“银行存款”科目需汇总，除“POS刷卡”外形成“银行存款”科目不需汇总。汇总信息及相应的明细数据存储在业务系统中。财务系统生成凭证后需将对应的凭证号及行项目号记入业务系统的中间表结构及相应的操作表单，使业务系统的每笔业务在财务系统中有精准的“GPRS定位”，为以后对账提供依据。

2.客户回款与营业收入业务均通过应收账款核算

因业务系统中收费与服务是两项不同的操作，收费当天不一定能提供服务，在某一个时点特别是月末可能发生已收费却未提供服务的情况。因此，客户回款与营业收入的会计核算均通过应收账款核算，对于当天提供服务并已收费的业务需通过应收账款过账，即不会发生借记“现金、银行存款”等科目，贷记“营业收入”业务核算。向客户收费时，借记“银行存款”等,贷记“应收账款”；为客户服务时,借记“应收账款”，贷记“营业收入”。

预收账款、预付账款在财务系统已禁用，相应的账务通过应收账款、应付账款的贷方处理。月末使用财务系统的“应收账款、应付账款往来账重分类”功能生成应收账款、应付账款的重组凭证，如将应收账款的贷方余额在资产负债表中重分类到预收账款，但在相应的客户往来账中不做处理，即调表不调账。

二、对业务场景抽象分类并进行会计核算配置

1.业务场景抽象分类实现会计分录配置功能

业财对接过程中主要涉及的会计科目为应收账款和营业收入，而与营业收入有关的产品分类、销售渠道的明细数据在业务系统都有相应的信息，因而业财对接过程中的分类对象应以与应收账款有关的客户为主。连锁型体检中心的客户可以在连锁体检中心范围内消费，合并报表时需将这类业务进行合并抵销处理，在业财对接过程中需按关联方进行账务处理，业财对接过程中需识别出是单体公司的核算还是涉及关联方的核算。对业务场景配置分录凭证时需区分签约机构与服务机构，以实现关联方的账务合并与抵销处理。业财对接过程中涉及的业务场景主要分为单体公司和关联方两大类。其中关联方分为“团体客户在关联方接受服务及关联方间结算”、“持套餐卡在关联方接受服务及关联方间结算”、“持储值卡在关联方接受服务及关联方间结算”，单体公司分为“客户回款”和“营业收入”，其下又细分为散客、团体客户、散客套餐卡、团体套餐卡、散客储值卡、团体储值卡六类业务。

2.对业务系统的客户进行分类配置管理

核算关联方业务时，内部连锁体检机构可能会互为客户，比如A机构与客户签约，客户实际在B机构按受服务，此时B机构的客户为A机构，实际提供服务的体检机构的客户为签约机构，统一抽象为“发单机构名称”。单体公司在进行客户分类时，只需要分为散客、团体客户、散客套餐卡、团体套餐卡、散客储值卡、团体储值卡六类即可，所有的团体客户统一抽象为“团体客户”。对客户进行抽象分类是为了便于对业务场景进行分录配置，实际生成的分录应为实际的客户名称。对客户分类后，不同的客户配置不同的核算科目，如团体客户配置为应收账款——团体，“散客、散客套餐卡、团体套餐卡、散客储值卡、团体储值卡”配置为应收账款——个人。

3.对业务系统的收费方式配置财务系统的科目名称和客户分类名称

客户的回款在业务系统中主要分为两类，一是收银员现场收费（主要是散客），二是财务人员在业务系统（主要是团体客户）进行回款录入。在资金系统未与业务系统进行关联的情况下，收费方式大多需手工选择，不同收费方式对应不同的会计核算借方科目名称和客户编码，因此需对业务系统内的收费方式配置会计核算科目及客户编码。如，将付费方式“转账”配置为银行存款科目，将付费方式“散客储值卡”配置为“应收账款——个人”科目和“健康服务卡——团体储值卡”客户。会计核算并不是一成不变的，在业财对接时，不能将会计分录信息在业务系统中完全固定，需可配置。

三、单体公司有价单证核算体系

体检中心主要有散客储值卡、散客套餐卡、团体储值卡、团体套餐卡四类卡。团体储值卡、团体套餐卡存在信用销售的情况，即客户在没有回款的情况下已经将生效的团体储值卡、团体套餐卡售卖给相应的团体客户，这就存在客户未回款却持卡消费的风险，因而对于卡类的会计核算需关注如下两点：

1.卡内余额管理

（1）业财核对。每张卡的明细信息存储在业务系统里，财务系统分类别对卡进行核算，此时每类卡的余额总计应与业务系统中的储值卡余额总计相符。

（2）团体储值卡、团体套餐卡按卡与团体客户结算并与其他业务统一在一个客户往来账户中进行核算。对于每个团体客户，如果不购买团体卡，那么在此团体客户的应收账款下核算的是实际为其提供服务的信息，而对于客户的回款，实际无法拆分到具体业务，无法针对客户区分卡和服务分别结算并清账，因而对于同一个客户的卡类销售和非卡类的实际服务统一在一个客户往来账户下核算。

（3）团体储值卡、团体套餐卡生效时，借记“应收账款（某团体客户）”，贷记“应收账款（团体储值卡或团体套餐卡）”。在会计核算层面，清晰记录每个团体客户购买的卡的数量，便于对账及结算工作。对于“应收账款（团体储值卡或团体套餐卡）”余额，在月末应收账款重分类时披露在财务报表的预收账款表项。

2.储值卡类业务下的会计核算体系

（1）散客储值卡

售卖、生效时，

借：现金、银行存款等

贷：应收账款——个人（健康服务卡——散客储值卡）

“散客储值卡”在收银台扣费时，前台收银员扣减储值卡内的相应金额，

借：应收账款——个人（健康服务卡——散客储值卡）

贷：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

为客户提供服务时，

借：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

贷：营业收入

（2）团体储值卡

生效时，

借：应收账款——团体（团体客户）

贷：应收账款——个人（健康服务卡——团体储值卡）

使用“团体储值卡”在收银台扣费时，

借：应收账款——个人（健康服务卡——团体储值卡）

贷：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

为客户提供服务时，

借：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

贷：营业收入

客户回款时，

借：现金、银行存款等

贷：应收账款——团体（团体客户）

四、关联方会计核算管理

关联方的会计核算主要有两类：一是涉及到往来合并抵销的业务；二是涉及到损益合并抵销的业务。本文暂不考虑相关税费。

1.涉及到往来合并抵销的业务

（1）客户持储值卡异地消费，以散客储值卡为例

客户持卡异地收银台扣费时

服务机构核算，

借：应收账款——合并（发单机构名称）

贷：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

签约机构核算，

借：应收账款——个人（健康服务卡——散客储值卡）

贷：其他应付款——合并（服务机构名称）

客户持卡在服务机构接受服务时，

借：应收账款——个人（健康服务——个人客户）

贷：营业收入

签约机构与服务机构进行结算时

服务机构核算，

借：银行存款等

贷：应收账款——合并（发单机构名称）

签约机构核算，

借：其他应付款——合并（服务机构名称）

贷：银行存款等

（2）客户持套餐卡异地消费，以散客套餐卡为例

客户持卡在服务机构接受服务时

服务机构核算，

借：应收账款——合并（发单机构名称）

贷：营业收入

签约机构核算，

借：应收账款——个人（健康服务卡——散客套餐卡）

贷：其他应付款——合并（服务机构名称）

签约机构与服务机构进行结算时

服务机构核算，

借：银行存款等

贷：应收账款——合并（发单机构名称）

签约机构核算，

借：其他应付款——合并（服务机构名称）

贷：银行存款等

2.涉及到损益合并抵销的业务，团体客户异地落单

客人在服务机构接受服务时

服务机构核算，

借：应收账款——合并（发单机构名称）

贷：营业收入

签约机构核算，

借：应收账款——合并（团体客户名称）

贷：营业收入

借：营业成本——合作——合并

贷：应付账款——合并（服务机构名称）

签约中心与服务中心进行结算时

服务机构核算，

借：银行存款等

贷：应收账款——合并（发单中心名称）

签约机构核算，

借：应付账款——合并（服务机构名称）

贷：银行存款等

（作者单位：新华卓越健康投资管理有限公司）

责任编辑 王雅涵