资金管理的目标是提高资金利用效率，增强资金创效能力。传统“三大表”均可以看成资金表：现金流量表反映资金的期间数；资产负债表反映资金的期末数；利润表反映资金的创效能力。基于实务中资金形态的多样性和动态性，传统的现金流量表、资产负债表并不能满足企业资金管理的需求。内部银行作为集团企业资金集中管理的一种重要模式，通过设立结算资金账户、发行内部货币或票据、内部贷款等，调剂集团内各利润中心资金头寸，加速资金周转速度，实现集团资金优化配置，同时起到资金监管、考核、预测的作用。笔者以经营业务为例，建议从以下两个方面优化内部银行模式下资金管理。

一、经营业务资金占用期间数

1.内部银行借助现金流量表的思想，对资金期间发生数分项分析，监控资金来源去处。内部银行分录和现金流量分录一样，采用收付实现制，围绕商品购销所发生的货款或费用，在生成会计凭证的同时，生成内部银行分录，记录各利润中心的每一笔资金借贷，以核算资金占用。收到资金、占用减少，付出资金、占用增加。期初占用加期内净占用，得到期末资金占用额，该值也反映了期末时点资金的余缺大小。

内部银行借助现金流量表的思想，将影响资金占用的期内经营业务分项，便于分析资金来源去处。经营业务产生的资金占用净流量：一是资金来源（负占用）。包括销售商品、提供劳务收到的现金或其他；收到的其他与经营活动有关的现金或其他。二是资金去处（正占用）。包括购买商品；接受劳务支付的现金或其他；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金或其他。

案例1：经营业务资金占用净流量

A中心在一个月内发生了6笔业务，均为支付117元（含税）购进一批货物，售价128.7元（含税）。此外，期内收到一笔货款128.7元。假定资金收付形式均为现金。则当月内，A公司经营业务资金占用净流量见表1。

从上例可以看出，A中心该月经营业务现金占用净流量为573.3元。其中销售商品收到的资金为128.7元、购买商品支付的资金为702元。通过分项计算A中心经营业务资金占用流量，可以很清楚的把握利润中心资金的来源去处，便于资金事前预测、事后分析。

2.内部银行对资金分类分析，发挥信贷杠杆职能，增强资金创效能力。资金净占用表核算资金，资金包括现金、银票（由于商票不占用银行授信，故不计入占用）、信用证、保理等融资类资金支出。故，需要将各分项调整为资金口径，并区分类型，以利于内部银行对不同类型资金实行不同的管理。并通过资金利润率指标衡量各利润中心资金的创效能力（用结算差价扣除相关费用及资金利息后得到结算利润，结算利润与资金占用量的比值是资金利润率）。

案例2：假定A中心当月的资金均为现金，平均资金占用1286.65元（详细计算过程可参见后文案例3），现金年利率为5%，A中心当月的资金利息=1286.65×5%/12=5.36（元）。A中心当月的利润为20元（假定仅含差价，暂不考虑影响利润的其他税费支出），则资金利润率=（20-5.36）×12/ 1286.65=13.65%。说明A中心每100元的现金每年能创造效益13.65元。

将资金分类管理，可以轻松得到各类资金的变动情况，便于集团资金额度管理和利率管理，即对不同资金设定不同的额度和利率，如区分现款额度和非现款额度，对额度内外资金实行差别利率，对不同类型资金实行差别利率。资金利息是资金的使用成本（资金占用量×利率）。通过利率影响资金利息；通过资金利息影响利润中心绩效考核。合理引导业务走向，实现资金优化配置，充分发挥内部银行信贷杠杆职能。值得注意的是，信用证、押汇等形式资金账面处理和内部银行处理的差异。如国内信用证，开出时不做会计凭证，但需记入内部银行分录等。

二、经营业务资金占用时点数（分财务口径和业务口径）

资产负债表是一张静态表，基于权责发生制，反映企业在某一时点拥有的资产规模（即资金表现形式）、资金来源（负债或权益）。因此，可以利用资产负债表的思想（负债=资产-权益），将某一时点各利润中心需通过内部银行贷款的资金，转化为各类资产与经营负债占用资金、经营业务利润获得资金的差额。内部银行制度下，资金缺口均来自于集团内借款，故不考虑短期借款科目；由于资金占用考虑的是内部贷款情况，故在计算内部贷款利息时不考虑货币资金科目（货币资金可用于计算内部存款利息）；票据是区别于现款的另一种资金流通形式，故在计算资金占用总额时不考虑应收、应付票据科目（计算现款和票据分别占用金额时，可参照考虑）。

资金占用规模衡量业务占用资金量的大小，同时体现该业务的资金周转速度。财务口径的资金占用时点数=应收账款（-预收）+预付账款（-应付）+库存-应交税费-账面利润。可以简单理解为，应收账款、预付账款、存货科目表示增加资金占用（正占用），应付账款、预收账款、账面利润科目表示减少资金占用（负占用）。

案例3：财务口径资金占用

A利润中心期初有一笔业务预付款为1000元（月内状态未变），期内收到一笔前期业务的货款128.7元。此外，期内发生了6笔业务，均为支付117元（含税）购进一批货物，售价128.7元（即110×1.17，含税）（即案例1中，购销业务的具体形态）。假定本案例中，账面利润仅含账面差价，暂不考虑其他影响利润的税费支出。不同业务分别处在不同的货物流转环节，资金占用情况如表2所示（本例中，资金形式均为现金）。

财务口径资金占用：收到进项发票，预付账款减少，库存增加；开出销售发票，应收账款增加，库存减少，出现账面差价。

月末时点，A中心资金占用为1000+702-128.7=1573.3（元），即贷款金额为1573.3元。月内资金占用变动额=1573.3-1000=573.3（元），和经营业务资金占用净流量吻合。

月末时点，财务口径资金占用形态为：正占用预付款1351元、应收款257.4元、库存100元，留抵税金13.6元；负占用账面差价20元。

应收账款周转次数、预付账款周转次数、存货周转次数均能分别反映应收账款、预付账款、存货的周转情况。资金周转次数更能综合反映资金周转速度。次数越多，资金周转速度越快，资金利用效果越好。假定计算期为31天，为便于计算，已知期初A中心现金占用为1000元，期末现金占用为1573.3元。简化处理A中心当月的平均资金成本=（1000+1573.3）/2=1286.65（元）。资金周转次数=220/1286.65/31×365=2（次）。表明1年内，A中心的资金可以周转2次，资金周转效率较低，需要进一步分析资金占用的主要状态是什么，才能优化管理。财务口径的资金占用表明，月末时点预付款占用资金最多为1351元，应加强预付款管理。

案例4：业务口径资金占用

通过资金期末形态的分析，有助于强化客户、供应商、库存管理。经营业务活动是流动的，销售提单开具与销售发票开具的时差，货物入仓单录入与进项发票录入的时差，映射出财务结算与业务结算存在天然的时间差异，利用账面数据生成的内部银行分录必然滞后于业务的实际发生，导致企业内部资金管理与外部业务供销管理脱节，不能实时监控资金流转情况。业务口径的资金占用是在财务口径的基础上，进一步考虑开具提单和收到入仓单带来的资金占用形态变动，将资金流与物流完美捆绑。本文假定：开具提单即货物已销售；收到入仓单即货物已入仓。在业务口径下，资金占用的形态无外乎四种：预付账款（含税）、应收账款（含税）、可供量（实际库存，含税）、差价（含税）。差价的形态比较复杂，又分为已结算差价和未结算差价。故，业务口径的资金占用时点数=应收账款（-预收）+预付账款（-应付）+可供量-未结算差价-账面差价-税金影响。

业务口径资金占用(案例3延展)：收到进项发票或收到入仓单，预付账款减少，可供量（实际库存）增加；开出销售发票或开出销售提单，应收账款增加，可供量（实际库存）减少，出现差价。则A中心期内发生的6笔业务期末资金占用形态如表3。

月末时点，A中心业务口径资金占用总额1573.3元，与财务口径占用总额一致，但占用形态不同。

月末时点，业务口径资金占用形态为：正占用预付款1000元、应收款514.8元、可供量（库存，含税）234元；负占用未结算差价20元、账面差价20元，调整项税金影响（差价×税率-已交税金=40×0.17-0）负占用6.8元。

从案例4可以看出，业务口径占用较财务口径占用更能实时反映资金所处状态，更能充分发挥内部银行资金事中监督职能。

（作者单位：浙江省国家税务局

浙江省物产金属集团有限公司）

责任编辑 武献杰