随着改革深化和转型升级，我国经济社会发展逐渐进入了大数据时代，IT企业在大数据背景下迎来了新的发展机遇，其研发支出控制体系发生着相应的变革，推动企业管理理念和管理方式的创新。本文以神州数码智慧城市服务集团（以下简称神州数码智慧城市）为例，介绍大数据时代下IT企业研发支出控制体系的构建，以期为IT企业的研发支出管理控制提供借鉴，从而在根本上优化企业的治理模式和运行机制。

一、神州数码智慧城市战略实施背景

为顺应互联网时代信息产业的发展，原联想集团于2000年将信息服务业务分拆出来，成立神州数码集团。自成立以来，神州数码集团通过持续创新构建起完整的IT服务价值链体系，见证并推动着中国IT新生态的发展和完善。2010年，神州数码集团积极响应十二五”规划中“走中国特色新型工业化、信息化、城镇化、农业现代化道路”的号召，提出“智慧城市战略”，并于2012年设立神州数码智慧城市，积极推进智慧城市战略的实施。在大数据背景下实施这一战略主要有两种驱动力：一是以物联网、云计算和移动互联网为代表的新一代信息技术；二是在经济社会转型发展中逐渐形成的城市开放创新的知识生态环境。无论是哪一种驱动力，都对技术创新提出了较高要求。而要实现企业的技术创新，就离不开研发资金的大力投入。由于IT企业具有研发费用高以及研发不确定性大等特点，因此，对于研发支出流程的设计和管理就显得愈发重要，特别是在大数据背景下更是如此。为解决上述问题，神州数码智慧城市建立了一套较为完善的研发支出控制体系，以提高研发效率为目标对研发支出进行管理控制，有效地促进了智慧城市战略的实施。

二、神州数码智慧城市研发支出控制体系的构建

神州数码智慧城市的研发中心（以下简称研发中心）是神州数码智慧城市战略的核心团队，已经发展成为集智慧城市业务技术售前、工程实施和研发为一体的发展中心。在研发支出控制体系中，研发中心对研发支出的整体构成进行详细分解，实现了对研发支出的预算、人力资源、其他相关费用以及核算等关键环节的控制。同时，按照实现企业利润最大化的目标对研发支出报告进行了设计和控制，形成了一套完整的研发支出报告控制体系，并能够根据内外部环境的变化做出动态调整，从业务与财务的融合性和重要性等方面对整个研发支出实施质量控制（见图1）。

（一）预算控制

根据现行《企业会计准则》的相关要求，企业研发支出中可以资产化的部分占企业全部研发支出的比例较小，要想使研发费用的投入带来良好的收益，需要对研发费用进行有效的预算控制。在神州数码智慧城市的研发支出控制体系中，研发支出是以预算控制为前提。研发支出预算由研发项目负责人在财务部门的指导下，在项目研发目标、技术方案和项目实施过程中预期可能发生的事项以及企业现有基础设施条件、技术手段和资源配置状况的基础上，按照不同的费用类别和标准进行估算编制。在估算编制完成后，建立预算内审批流程和预算外追加流程。前者是在预算控制的大原则基础上，增加事前单项预算审批流程，进行常规预算审批；后者要对研发过程中出现的预算外或超预算项目，在研发实施前通过单项审批流程执行追加预算申请。此外，为确保预算控制的有效性，还定期对研发项目进行考核，确保预算控制符合初衷。

（二）人力资源控制

对于IT企业而言，企业技术创新的源泉和研发项目成败的关键在人。神州数码智慧城市中一半以上的员工是研发人员，因此，基于研发人员的人力资源控制在研发支出控制体系中占据重要的地位。神州数码智慧城市构建了三种机制实现对人力资源的合理控制：一是多级的沟通机制。研发人员与企业通过分析各自的需求状况和实现所需条件来实现个人目标与企业目标的融合和转化，在满足企业发展目标的同时也使得个人需要价值增大的目标得到满足。二是有效的激励机制。企业目标的实现是建立在个人目标实现的基础上。在完成设置的研发目标的基础上，通过对研发人员工作绩效的物质激励和精神激励，能够达到保证研发队伍的稳定、调动研发人员积极性的目的。三是完善的培养机制。针对研发人员不同的能力特点以及个性特征为其制定相应的培养计划，以不断适应所在岗位的要求，在强化研发人员专业知识结构的更新与提升的同时，促进其充分发挥自身潜能，进而培育其对企业的认同感和忠诚度。

（三）其他费用控制

智慧城市的研发支出主要由直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目构成。研发支出中的其他相关费用主要包括除直接人工之外的对外采购的研发设备以及研发材料等相关费用。在其他相关费用控制上，研发中心通过三方面措施来明确费用支付标准及审批权限：一是划分相关费用界限，在权责发生制原则的基础上，明确相关费用的界限和内容，区别于构成研发人员薪酬的直接人工费用。二是明确费用管理责任，根据不同研发项目的特点，明确各项目内各层次的费用责任中心，同时对预算计划目标进行分解，进而采取有效措施确保各层次费用责任中心职责的履行。三是建立费用控制程序，以价值规律作指导和判断依据，将研发支出中所有的明细费用按照是否由相关责任中心控制分为可控费用和非可控费用，对研发支出进行有组织、系统地预测和考核程序。

（四）核算控制

核算是研发支出控制体系中的重要组成部分，IT企业要实现有效节约研发成本的目的，就必须对研发费用进行科学有效的管理与核算。智慧城市研发中心对核算工作的控制主要围绕在三个方面：一是设置规范合理的核算科目。研发中心针对不同研发项目的特点，对研发项目进行归集和核算。在“研发支出”科目下，按需要设置薪酬、实验材料、差旅费以及咨询费等明细项目，以便研发费用核算工作顺利开展。二是构建科学有效的分摊机制。研发中心针对不同研发项目中涉及公共费用的情况，在征求各研发项目负责人基础上，建立具有可比性与可操作性的费用分摊口径，来对不同种类的研发项目进行分摊处理。三是完善核算管理控制流程。研发中心在研发项目实施之前评估项目研发的复杂性，项目负责人对涉及的项目费用支出进行审批；构建业务监督制度以及协调制度，在确保项目研发有序进行的基础上确保费用支出的控制力度，防止在项目研发成本核算时发生不必要的纠纷。

（五）研发支出报告控制

为满足神州数码智慧城市管理者对整个集团研发支出的了解与控制，研发中心还构建了包括研发支出预算报告、研发支出分析报告和研发业绩评价报告在内的研发支出报告体系。在研发支出预算报告中，研发中心高效整合价值链上各环节的预算支出，并合理分配资源，起到事前控制的作用。在研发支出分析报告中，研发中心借鉴平衡记分卡多维评价的思想，定期对研发项目进行考核，从多维度对研发流程进行业绩评价，起到事中控制的作用。在研发业绩评价报告中，研发中心以研究阶段和开发阶段的科学界定为起点，通过定义研发经费的投入内容以及费用化和资本化标准，从战略的角度对各研发项目进行成本分析，促进整体价值链成本的降低，起到事后控制的作用。

三、结论与启示

通过对神州数码智慧城市构建的研发支出控制体系构建过程的梳理归纳，对于大数据背景下IT企业研发支出控制体系的构建，笔者得到以下三方面启示：

首先，在研发中心构建完善的责任会计制度，实现对每个研发项目所发生的成本费用的即时核算，从而明确各项支出的责任对象和核算流程。神州数码智慧城市的研发中心将成本责任对象和核算流程细分到每一个项目和每一个人员，正是责任会计制度良好实施的体现。

其次，在研发中心构建完善的预算管理制度。在预算管理体系下，通过编制资源计划、项目预算表和阶段预算明细表实时统计研发支出情况，从而实现预算全过程的监控。神州数码智慧城市的研发中心按照费用类别进行事前单项预算审批，以及对预算外项目进行追加预算申请，正是预算管理制度良好实施的体现。

最后，在研发中心构建完善的跟踪管理制度。IT企业研发中心的工作流程每一步骤、每一环节都有相应的标准和要求，尤其是在研发支出管理上，更是多部门协同参与项目跟踪管理，所涉及范围既有实施前的项目预算来进行事前控制、实施中的研发支出分析报告及变更表来进行事中控制，并且还会通过研发决算来对研发项目进行事后控制，从而实现研发支出流程的完整化监督和跟踪管理的全过程。神州数码智慧城市构建的研发支出报告控制体系，正是跟踪管理制度良好实施的体现。

责任编辑 李卓