时间:2019-10-26 作者:石嵩 王家琨
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摘要:
一、境外水电项目竣工决算工作的难点
目前国内水电建设项目竣工决算验收的主要依据为《水电站基本建设工程竣工决算专项验收管理办法(试行)》(水利水电规划设计总院制定,以下简称《水电竣工决算验收办法》)。水电项目建设完成后,经项目提供项目建议书、可行性设计报告及审查意见、历次审定审计概算及审查、批复文件、水电工程结算文件、工程决算报告等竣工决算相关资料,通过政府机构组织专业机构对工程进行审计,系统性评价工程从开发、筹建到竣工验收实际发生的全部建设投资的使用情况,考核投资概算的执行情况,分析投资成本的节约与超支情况,同时夯实实物工程量,检查工程质量,完成项目的单项资产价值划分,办理资产交付使用的手续。
竣工决算报告中需要填列竣工决算各类明细表,包含建筑物、机电、金属结构等各类电站资产的价值,需要清晰反映工程的总体价值、分部分项和实物资产价值。但就目前管理而言,虽然竣工决算一般由财务牵头,但竣工决算所需资料往往是在工程完工后逐步集中到财务部门,存在滞后性。对境外水电项目来说,其信息化水平与人员配置条件受到客观条件限制,存在局限性。此外,竣工决算工作准备不足的原因在于:一方面,因为竣...
一、境外水电项目竣工决算工作的难点
目前国内水电建设项目竣工决算验收的主要依据为《水电站基本建设工程竣工决算专项验收管理办法(试行)》(水利水电规划设计总院制定,以下简称《水电竣工决算验收办法》)。水电项目建设完成后,经项目提供项目建议书、可行性设计报告及审查意见、历次审定审计概算及审查、批复文件、水电工程结算文件、工程决算报告等竣工决算相关资料,通过政府机构组织专业机构对工程进行审计,系统性评价工程从开发、筹建到竣工验收实际发生的全部建设投资的使用情况,考核投资概算的执行情况,分析投资成本的节约与超支情况,同时夯实实物工程量,检查工程质量,完成项目的单项资产价值划分,办理资产交付使用的手续。
竣工决算报告中需要填列竣工决算各类明细表,包含建筑物、机电、金属结构等各类电站资产的价值,需要清晰反映工程的总体价值、分部分项和实物资产价值。但就目前管理而言,虽然竣工决算一般由财务牵头,但竣工决算所需资料往往是在工程完工后逐步集中到财务部门,存在滞后性。对境外水电项目来说,其信息化水平与人员配置条件受到客观条件限制,存在局限性。此外,竣工决算工作准备不足的原因在于:一方面,因为竣工决算中投资成本主要来自于工程结算成本,而随着工程和商务人员的离场和相关过程资料的缺失,投资成本的准确和真实很难通过严谨的审计。另一方面,由于财务普遍未能依据《水电竣工决算验收办法》的实物资产明细表设置会计核算体系,造成竣工决算过程中将投资成本分解到各项竣工决算所需的工程分项资产价值的工作需要花费大量时间与精力。更重要的是,竣工决算资料准备和审计过程中发现的问题已经是对历史的评价,这往往成为公司轻视竣工决算,没有将工程决算的要求与工程建设结合起来,无法达到以目标促进过程完善的目的的原因。
二、境外水电项目投资成本控制的难点
(一)建设合同与设计概算的工程分项存在较大差异
一方面,海外水电项目的设计概算较国内同类项目的设计概算更为粗略,分标和招标过程有增加工程大项、子项的情况。另一方面,分标和招标过程未按照设计概算工程子项开展,存在合并工程子项的情况。最终导致概算无法进行有效对比分析、预测,进而无法对其进行控制。
(二)对已发生成本的核对和未来成本的预测不够重视
因人员配置有限,投资管理单位的工作重点在解决工程质量、安全、进度、环保等日常事项上,对工程建设整个周期的成本管控这一远期目标未能分解到位。一方面,投资的已发生成本缺乏业务与财务的核对;已发生成本的归集普遍依赖于财务数据,而财务数据无法体现很多业务已发生、未确认的重要事项,比如工程结算中的待定索赔、变更等,机电物资采购中已发货、未到货的情况,移民征地已框定、未支付的费用等。另一方面,对未来成本预测比较漠视,各级管理人员普遍因海外项目不确定因素多,不愿去分析和预测未来成本的情况。这种情况导致财务和商务出具的投资完成情况脱节,造成“两张皮”的情况,加之对未来成本的预测没有落实到相关人员,导致概算控制失控。
三、以竣工决算为目标的投资成本控制探析
(一)水电项目的开发、建设和竣工阶段工程分部分项的划分
1.开发阶段的设计概算
根据水利水电规划设计总院制定的《水电工程设计概算编制规定(2013年版)》,工程总概算构成如图1所示。概算中的静态费用分为枢纽工程、建设征地移民安置补偿和独立费用三项,静态费用加上基本预备费、价差预备费和建设期利息构成了投资的动态总投资概算。其中较为复杂的静态费用均按工程的分部分项分为三级项目明细。比如枢纽工程中的建筑工程:一级项目为挡(蓄)水建筑物;二级项目为混凝土坝(闸)工程;三级项目为土方开挖。在此分类下,第二级项目就是整个工程的分部分项划分原则,第三级构成工程的主要工作和工程量。如此,设计概算中对工程的分部分项,基本明确了水电工程的造价构成,即投资成本的构成,是建设期成本分类控制和竣工决算实物资产分类的基础。
2.建设阶段的合同招标
《水电工程工程量清单计价规范》(水利水电规划设计总院制定)中明确,项目设置应在分部分项工程下按照不同工作进行细化,工作序号为:SD(表示水电工程)+**(2位数字、表示项目)+**(2位数字、表示项目明细)+***(3位数字、表示具体工作)构成。比如SD02为石方明挖工程,SD0202为水下石方明挖,SD0202001为水下表层石方开挖。如此,设计概算阶段无法细化到的具体工作可进一步得到明确。比如招标中首先明确招标的工程分部分项为枢纽工程——建筑工程——挡(蓄)水建筑物——混凝土坝(闸)工程,同时,明确招标的工作为SD0202001(水下表层石方开挖),最终确定具体的工程量和单价。
根据设计概算的分部分项,进一步对各类工作进行划分和编号,保证了任一分部分项工程中能够获得唯一的工作类型,形成了签订合同后进行合同计量和结算的基础。
3.竣工阶段的资产交付和工程一览明细表
根据《水电竣工决算验收办法》,水电工程竣工决算时,首先要按照竣建决01表,填列项目的主要工程量和主要材料消耗、征地移民花费等;其次要按照竣建决04-1和04-2表,填列房屋、建筑物、需安装设备(含机电和金结)、不需安装设备等四项实物资产;最后要按照竣建决05表以及05-1~05-7表,填列工程决算一览表。
以上表样完全秉承了设计概算中工程的分部分项。首先,竣建决05以及05-1~05-7表与设计概算的工程一、二级分类完全一致,达到概算对比分析的目的;其次,竣建决04-1和04-2表反映的实物资产在设计概算的工程一、二级分类中均有单项显示,只需要将概算中一、二级分类中的无形的投资成本分摊至有形实物资产即能完成实物资产移交的目的;最后,竣建决01表对主要工作的工程量和材料耗量的要求,与《水电工程工程量清单计价规范(2010年版)》的明细程度完全一致,按照规范进行招标,就能获得主要工作的工程量和材料耗量。
通过以上分析可见,设计概算阶段明确了整个工程的分部分项,建设阶段先通过招标明确了在各分部分项工程下的具体工作及其工程量和单价;竣工阶段一方面进行概算与实际投资的对比,评价项目投资成本控制情况,另一方面将建设期的主要工作的工程量进行汇总,并将设计概算中的无形资产支出摊销到有形实物资产价值中,保障资产交付手续;开发、建设和竣工决算对工程分部分项的要求实际上是完全一致的,这样就构成了以竣工决算为目标的建设期投资成本控制体系的基础。
(二)水电投资建设过程成本控制的前提、形式、抓手、日常工作
1.前提
形成建设阶段投资成本控制的前提有两点:一是编制设计概算时必须按照水电工程的设计概算规范编制,形成完整清晰的工程分部分项。二是分标、招标和合同签订时必须按照设计概算的工程分部分项的划分。工程的分部分项划分不可随意删减和合并,如果项目特殊确需增加时,分部分项不能与其他工程部位重复,需单独计量。
2.形式
投资成本控制可采用概算控制动态明细表的形式,该表在设计概算的工程分部分项基础上,添加截止到报告期的成本执行金额、未来预计成本发生金额、有纠纷未解决金额等内容,形成历史数据、未来数据并重,财务数据和业务数据并重的动态控制、对比、分析表。
3.抓手
经过对水电投资成本的大体测算,投资中以合同形式形成的成本占到总投资的70%~80%以上,而项目建设管理费、补偿费、人工费、零星费用等无合同成本占比非常小。因此,抓好合同这个抓手,就能得到概算动态控制明细表的大部分分部分项成本的数据,以避免重大漏项、缺项。
4.日常工作
做好合同执行管理的最好方式是建立合同台账。合同台账应将合同金额、索赔金额、变更金额、总额、合同结算及支付记录包含在内。通过日常及时填报合同台账数据,开展合同台账管理部门与项目财务部门数据的逐月核对,分析业务数据与财务数据的差异,保障概算动态控制明细表的数据及时、准确。同时发挥合同台账管理部门对合同未来履行情况预测的专业性,合理预计分部分项将要发生的成本。
至此,形成以“设计概算和合同招标的工程分部分项为前提、以概算动态控制明细表为形式,以抓好合同为手段,以建立合同台账为日常工作”的建设阶段投资成本控制体系。
(三)水电投资建设过程成本控制的分工与合作
保障上述投资成本控制体系特别是在建设阶段能够正常运转,关键在于项目管理团队的工作分工与合作。具体来说,将设计概算中的不同工程的分部分项管控责任划分到具体部门,确保所有成本均有具体的部门负责,成本无遗漏无死角管控,同时紧抓合同管理,对合同结算和支付进行登记,对合同纠纷进行及时专题研究,对未来进行合理预计,形成以季度为周期的概算动态控制体系。合同台账、概算控制动态明细表、设计概算和竣工决算的分工和关系如图2所示。
(作者单位:中国电建集团海外投资有限公司)
责任编辑 李卓
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