摘要:
笔者采用税收收入能力法对河南省个体经营者增值税小规模纳税人流失规模进行了测算,结果显示:河南省个体经营者小规模纳税人的增值税流失数额很大,且无论是流失规模还是流失比例都在逐年提高,截至2014年年底,流失率高达62.33%。由此可见,小规模纳税人的增值税流失问题应当引起重视。
(一)增值税小规模纳税人税收流失的主要渠道
1.利用现金交易隐瞒收入。隐瞒收入是纳税人偷逃税款的主要手段,也是税收流失的主要途径。对于增值税小规模纳税人而言,现金交易方式不仅便捷可靠,更重要的是几乎不会留下痕迹,税务机关很难确定增值税小规模纳税人的真正营业额,所以增值税小规模纳税人低申报甚至零申报居高不下。
2.违规使用发票。一是不开或少开发票。主要是面向无需进项税额抵扣消费者或小规模纳税人。二是增加附加条件开票。比较常见的是如果购买方需要开具发票,则要按销售额和征收率的乘积加收增值税税款,其目的也是迫使对方放弃索要发票。三是让他人代开发票。对于采用“双定”征收的增值税小规模纳税人来说,如果开票金额未超出核定销售额,则不需再缴纳税款,而未开票金额与核定销售额之间的差额往往会被其他需要开票的增值税小规模纳税人利...
笔者采用税收收入能力法对河南省个体经营者增值税小规模纳税人流失规模进行了测算,结果显示:河南省个体经营者小规模纳税人的增值税流失数额很大,且无论是流失规模还是流失比例都在逐年提高,截至2014年年底,流失率高达62.33%。由此可见,小规模纳税人的增值税流失问题应当引起重视。
(一)增值税小规模纳税人税收流失的主要渠道
1.利用现金交易隐瞒收入。隐瞒收入是纳税人偷逃税款的主要手段,也是税收流失的主要途径。对于增值税小规模纳税人而言,现金交易方式不仅便捷可靠,更重要的是几乎不会留下痕迹,税务机关很难确定增值税小规模纳税人的真正营业额,所以增值税小规模纳税人低申报甚至零申报居高不下。
2.违规使用发票。一是不开或少开发票。主要是面向无需进项税额抵扣消费者或小规模纳税人。二是增加附加条件开票。比较常见的是如果购买方需要开具发票,则要按销售额和征收率的乘积加收增值税税款,其目的也是迫使对方放弃索要发票。三是让他人代开发票。对于采用“双定”征收的增值税小规模纳税人来说,如果开票金额未超出核定销售额,则不需再缴纳税款,而未开票金额与核定销售额之间的差额往往会被其他需要开票的增值税小规模纳税人利用,他们让那些差额较多的纳税人代开发票,以此逃避额外缴纳税款,从而造成了税收流失。
3.虚假建账。虚假建账主要发生于采用“查账征收”的增值税小规模纳税人。尽管增值税小规模纳税人明知规范真实的账务有助于加强财务管理,提高资金利用效率,但多数增值税小规模纳税人以家族或合伙形式经营,企业产权与个人财产界限不明,会计核算也就失去了应有作用。另外,增值税小规模纳税人虚假建账以逃避税务机关对自身实际经营状况的稽查,从而达到少缴或不缴税款的目的。
(二)增值税小规模纳税人税收流失的治理建议
1.加强对小规模纳税人的财务核算管理。账务是税务机关掌握纳税人经营状况的第一手资料,也是征纳税款多少的重要依据,账务的真实程度和健全与否直接影响到税款征收的质量。故税务机关应加强对增值税小规模纳税人的会计辅导,有计划、有步骤地组织会计从业人员进行税收会计知识培训。同时,应加强对增值税小规模纳税人财务管理的监督,税务、财政、审计等部门要协调配合,建立立体化的中小企业会计信息监督检查配套联动和信息共享机制。另外,发展税务中介行业,对实在无力自行建账的个体工商户,稳步推进由税务中介公司、税务师事务所代理建账,最终实现全面查账征收。
2.增强原始信息的采集,构建税收信用管理机制。对于增值税小规模纳税人的税收信用管理机制在设计上应有信用指标档案、信用评价系统及信用应用机制三个子系统。增值税小规模纳税人信用档案的内容应包括纳税人会计核算、按期纳税申报率、税款入库率、税控装置使用、涉税违法行为、税务行政处罚、财务人员资质水平、纳税意识和态度等,还要通过与工商、银行、技术监督等部门的合作,来考察纳税人除涉税情况外在生产经营其他方面有无违法行为。信用评价即是将小规模纳税人信用档案的内容汇总并分析,赋予每项一定分值,按得分高低划作A、B、C三类,并坚持动态管理的原则,根据纳税人的实际纳税和经营信用状况适时作出升、降级处理。在纳税信用等级的应用上,可以采用公告制度、诚信激励和失信惩戒制度,对信用等级高的小规模纳税人可以在诸如发票领购等税收管理上提供更大便利,信用等级低的则加大稽查力度,发现涉税违法行为从严从重处罚。此外还可根据纳税人信用等级实行频率不同的税收巡管巡查。这有利于缓解小规模纳税人征管力量不足的矛盾,提高税收征管质效。
3.严厉打击税收违法违规行为。税收流失和司法、税务机关严格执法的程度和处罚成反比,对逃税者的处罚越重,逃税概率就越低;反之,处罚越轻,逃税概率就越高。在硬化、细化处罚条款,有法可依之余,更需要对每一个已发生的违法违规行为给予及时严厉的查处,做到执法必严、违法必究。同时,要加大对涉税违法违规的小规模纳税人公开曝光的力度,通过新闻媒体的舆论监督加大违法违规的社会成本和心理成本。
(本文系新乡学院创新基金项目“增值税小规模纳税人税收流失问题研究”<15SB12>的阶段性研究成果)
责任编辑 陈利花