时间:2021-01-05 作者:徐玉德 韩彬 (作者单位:中国财政科学研究院)
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摘要:
【编者按】回首新中国会计事业近七十载波澜壮阔的发展历程,其间有这样一批会计前辈如星光般恒久闪耀。他们不是明星,而是把耕耘的身影镌刻在土地上、为会计痴迷并奋斗终生,将推动我国会计事业的发展作为自己毕生追求的逐梦者。他们的会计学术思想汲取着我国会计改革与发展实践所蕴藏的磅礴力量,彰显着中国特色会计理论与方法体系的独特魅力;他们的教育理念以及为学科建设所做的拓荒工作,折射着时代的进步,呼唤着学科的蓬勃发展;他们虚怀若谷的学术品格和人格魅力更是给我们留下了一笔宝贵的精神财富。如今我们站在新的历史方位上,更高的发展要求为我国会计事业的发展提供了更广阔的舞台,会计行业将大有可为。为此,从本期起本刊开设“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道,陆续对杨纪琬、龚清浩、阎达五、徐政旦、杨时展等会计前辈的会计学术思想及教育理念等进行总结,激励更多会计人员学习会计大师精神,在推动新时代会计改革和发展的同时服务国家发展大局,谱写时代新的篇章。
“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道之一
新中国会计改革与发展近七十载砥砺奋进的伟大历程孕育了广大会计工作者奔腾不息的“中国梦”。杨纪琬教授会...
【编者按】回首新中国会计事业近七十载波澜壮阔的发展历程,其间有这样一批会计前辈如星光般恒久闪耀。他们不是明星,而是把耕耘的身影镌刻在土地上、为会计痴迷并奋斗终生,将推动我国会计事业的发展作为自己毕生追求的逐梦者。他们的会计学术思想汲取着我国会计改革与发展实践所蕴藏的磅礴力量,彰显着中国特色会计理论与方法体系的独特魅力;他们的教育理念以及为学科建设所做的拓荒工作,折射着时代的进步,呼唤着学科的蓬勃发展;他们虚怀若谷的学术品格和人格魅力更是给我们留下了一笔宝贵的精神财富。如今我们站在新的历史方位上,更高的发展要求为我国会计事业的发展提供了更广阔的舞台,会计行业将大有可为。为此,从本期起本刊开设“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道,陆续对杨纪琬、龚清浩、阎达五、徐政旦、杨时展等会计前辈的会计学术思想及教育理念等进行总结,激励更多会计人员学习会计大师精神,在推动新时代会计改革和发展的同时服务国家发展大局,谱写时代新的篇章。
“会计大师的学术思想与教育理念精要”系列报道之一
新中国会计改革与发展近七十载砥砺奋进的伟大历程孕育了广大会计工作者奔腾不息的“中国梦”。杨纪琬教授会计理论思想深深扎根于中国特色社会主义改革与发展的沃土上,汲取着我国会计改革与发展实践所蕴藏的磅礴力量,彰显着中国特色会计理论与方法体系的独特魅力。在中国特色社会主义步入新时代之际,回顾和总结杨纪琬教授会计理论思想,传承和弘扬杨纪琬教授会计治学理念,积极投身中国会计改革与发展的时代洪流,正当其时。
一、饮其流者怀其源:杨纪琬教授会计理论思想溯源
杨纪琬教授会计学术研究历程跨越华夏大地近六十载的岁月流转,他以新中国会计制度奠基人的使命担当、社会主义会计理论家的不懈思索和心系会计实践的“会计迷”的赤子情怀,准确切入社会主义经济建设浪潮中奋勇奔腾的时代脉搏,细致刻画着新中国这片沃土上会计的改革与发展,深入挖掘出蕴含其中的理论真知。
杨纪琬教授会计学术研究发轫于二十世纪四十年代,新中国成立后他参与、组织和领导了为数众多、影响深远的会计制度的设计、颁布与实施工作,并开展了长达半个世纪的会计理论研究(徐玉德、韩彬,2017)。杨纪琬教授曾在其1988年出版的学术专著《社会主义会计理论建设》一书中写道:“我从事写作,已经整整半个世纪。1935年我考入国立上海商学院会计系,决定了我终身从事会计事业的生涯。……我的写作生涯是和我担任的行政工作、参与的社会活动、教学工作紧密结合在一起的。……我行年七十,抚今思昔,乏善足陈,惟自审每有写作,大都是经过长时期的沉思默想而形成的自己的观点,往往为求此一得之见,历经数月的踟蹰,为力求不宥于成见而有所创新,以期无愧于读者”。杨纪琬教授以马克思主义基本原理为立论基础,以“建设以经济效益为中心的,具有中国特色的会计理论和方法体系”为思想筋脉,在立足国情和开放包容地吸收国内外科学会计理论与实践经验的基础上,理论联系实际、鼎故革新,逐步形成了深邃隽永、独具特色的会计理论思想体系。同时,杨纪琬教授亲自为中国会计学会拟定的“建设以经济效益为中心的,具有中国特色的会计理论和方法体系”根本任务和发展方向,数十年来始终指引着中国会计学会的发展;在可以预见的未来,这一论断对会计理论研究以及会计改革必将继续产生巨大的影响(王世定,2017)。
一方面,杨纪琬教授以马克思主义政治经济学为根本遵循,科学运用马克思主义基本原理探索我国会计改革与发展,奠定其会计理论思想的社会主义内核与中国特色。会计管理活动论是在科学界定会计阶级性和技术性的“两重性”的基础上,运用马克思主义生产力与生产关系辩证关系原理提出的。杨纪琬教授在与阎达五教授合作的《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》文中,指出“会计的产生和发展既和生产力的发展有关系,又同生产关系的变革紧密联系。人们只要进行生产活动,就需要会计管理,生产越发展,会计越重要”。在此基础上,杨纪琬教授在与阎达五教授合著的在《论“会计管理”》文中进一步运用马列主义有关管理的论点阐释“会计管理”概念,并强调“会计这种管理经济的活动与其所处的社会政治经济条件紧密相联系,作为研究这一管理活动的知识体系——会计学和一定的政治经济理论学说相联系就成了理所当然的事情,断然否定这种联系不符合马克思主义的认识论原则”。因此,建立具有中国特色的会计理论方法体系应以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导,以马克思主义政治经济学为理论基础(杨纪琬,1988)。
另一方面,杨纪琬教授以中国特色社会主义经济体制改革为实践依托,合理汲取国际会计理论思想推动我国会计改革与发展,形成其会计理论思想的兼收并蓄与开拓创新。他在《论“会计管理”》文中指明“会计管理活动论”的提出受到现代管理理论的启迪,这其中既包括马列主义有关管理的论点,也包括具有方法论性质的系统论、信息量、控制论等新兴学科的基本原理。在《当代中国的会计改革》文中,杨纪琬教授进一步指出“经济的对外开放不可避免地会促使会计的对外开放,我国会计汇入会计国际化的洪流实属必然。……对国外的会计理论和方法,我们既不能夜郎自大、敝扫自珍而墨守陈规,也不必妄自菲薄、自暴自弃而生搬硬套”。与此同时,杨纪琬教授基于改革开放进程中国企改革实际,不拘泥于马克思关于成本的高度理论抽象,以服务实践为导向提出的成本管理环节论、成本核算分块论、责任成本制等独具特色的成本管理理论思想,彰显了杨纪琬教授会计理论思想紧密联系实践、创新求变的绚烂底色。
二、穷理以致其知:会计管理活动论研究
会计管理活动论是杨纪琬教授会计理论思想的核心内容,也是中国特色社会主义会计理论和方法体系的重要理论创见。在对会计本质认识的“会计管理活动论”思想基础上,注重研究和挖掘会计管理职能,从宏观与微观相结合的角度深刻认识并准确把握会计在经济管理中的地位和作用,贯穿于杨纪琬教授的会计研究和会计管理实践中。
1979年12月,杨纪琬和阎达五两位教授在中国会计学会成立大会上首次提出“无论从理论上还是从实践看,会计本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”(王建忠,2001)。1980年,杨纪琬和阎达五两位教授合作撰写的《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计的科学属性》论文标志着“会计管理活动论”的正式提出。1982年,两位教授再次合作撰写《论“会计管理”》一文,对”会计管理活动论”中的核心概念“会计管理”进行深入研究和系统论证,进一步夯实了会计管理活动论的理论基础。1984年10月,两位教授发表题为《会计管理是一种价值运动的管理——为纪念中华人民共和国成立三十五周年而作》的论文,首次明确提出会计管理的实质是对价值运动进行管理的论点。他们认为社会主义经济体系中的价值管理的对象是企业资金运动和社会资金运动,其目的是提高资金运动的效果,其方法主要是计划和控制。同时,由于宏观价值管理对微观经济活动的影响很多是通过会计部门的工作来实现,因此会计也是宏观经济中价值管理的重要形式之一。1984年12月,杨纪琬教授发表了题为《关于“会计管理”概念的再认识》的论文,澄清了在第二次关于会计科学属性大争鸣中部分学者对“会计管理活动论”存在的一些认识误区。1985年5月,杨纪琬教授发表题为《关于会计理论发展的几个问题》的论文,把自“会计管理活动论”提出以来对会计的整体认知进行了系统总结和精要概括。至此,杨纪琬教授关于会计管理活动论的理论思想基本成熟,形成了包含会计的本质、职能、过程、内涵、范围五个方面内容在内的系统、完整的“会计管理活动论”理论体系。
“会计管理活动论”是以马克思主义政治经济学原理为立论基础,在对会计双重属性科学认识基础上,借鉴现代管理理论并结合我国具体制度情景和改革实践提出的。首先,“会计管理活动论”基于马克思辩证唯物主义和历史唯物主义的观点,在会计两重性的基础上客观认识和正确把握会计本质属性,认为会计具有阶级性和技术性的双重属性,会计的产生和发展既和生产力的发展有关系,又同生产关系的变革紧密相联系。会计制度的发展变化总是和生产经营管理方式的变化相联系(杨纪琬,1984)。因此,会计这种社会现象是伴随着人们对经济活动的管理而产生和发展的,把存在于人类社会几千年的会计看成是一种管理工作(或管理行为、活动),比把它看成是一种独立于管理活动之外处理信息的技术方法更符合会计实践(杨纪琬、阎达五,1982)。其次,会计不仅仅是管理经济的工具,它本身就是管理的职能,既为管理提供资料,又直接履行管理的职能,具体表现为核算和监督。会计作为人们管理生产过程的一种社会活动,观念的总结和过程的控制构成了完整的会计职能。会计应当服务于会计主体之外的有关利益集团,但不能因此而否认会计的内部管理作用。再次,理解会计管理活动论的关键是准确认识“会计管理”概念,会计管理是一种价值运动的管理。价值运动在社会主义经济中表现为资金运动,具体分为个别资金运动和社会资金运动。在系统论、信息论和控制论的理论视角下,企业经营管理是一项系统工程,通过对企业管理活动和管理部门进行系统管理,以实现计划和控制的最优化。进一步而言,信息论将企业的管理过程理解为是一种接受、变换和传输信息的过程(杨纪琬,1988)。企业管理通过信息的输入、存贮、转换、输出等信息流实现对客观管理对象的控制,在控制论中企业经营管理被抽象成为一个涵盖搜集经济信息、分析研究资料、决策、付诸实施、进行控制、反馈等环节的循环往复的控制流程。因此,会计作为企业管理的重要职能和组成部分,可以从系统论、信息论和控制论的观点理解为一个价值信息控制系统(杨纪琬、阎达五,1984)。会计管理是对全部会计工作的定性,在微观经济中是一种重要的价值管理,是企业管理的重要组成部分;在宏观经济中,价值管理有多种形式,会计也是其中重要的形式之一,是国民经济管理的重要组成部分。最后,会计学作为研究管理经济活动的知识体系,是研究如何掌握对经济过程进行控制和观念总结的规律性的一门职能学科。这门学科应当以马克思主义政治经济学为指导,紧密结合、合理组织生产力并不断完善生产关系的有关问题,研究如何通过对经济过程进行反应和监督,以提高经济效果的规律性(杨纪琬、阎达五,1984)。
“会计管理活动论”从马克思主义的基本观点出发,把会计工作视为人们管理经济的社会实践活动,正确提示出了会计学科的基本性质,引导人们从管理职能主体本身来对待会计工作和会计理论研究,为会计理论与实践的发展开创了一条新路(王世定、汪建熙,1996)。“会计管理活动论”为改革开放后中国会计改革和发展奠定了理论基础,并作为我国首部《会计法》的理论基础和逻辑主线,推动了会计制度法规体系的建设与发展。同时,“会计管理活动论”强调了会计人员在会计实践中的重要作用,提振了改革开放后会计人员的信心,对于提高会计工作的地位并激励会计人员为加强企业管理做出更大的贡献发挥着积极的作用(葛家澍、刘峰,1999)。此外,“会计管理活动论”对中国特色会计理论和方法体系的建立与完善产生了深远影响,它不仅奠定了财务会计与管理会计融合的理论基础(王世定,2017),还指明了会计参与宏观经济治理与微观企业管理的方向。
三、反躬以践其实:成本管理理论研究
社会主义计划经济体制下,工业企业成本报表为社会主义国民经济核算提供数据支撑;改革开放初期时,提升企业成本管理水平成为顺应国有企业改革、激发国有企业活力的重要途径;供给侧结构性改革中,成本管理又成为“三去一降一补”的主要内容和引领经济发展新常态的关键举措。成本管理内涵丰富、影响深远,既涉及宏观经济视域下的国民经济产业布局,又涵盖微观经济视角下的企业生产经营,其作为贯穿社会主义经济建设始终的关键词,绵延在杨纪琬教授有关会计研究的文脉中。
1980年5月,杨纪琬教授在题为《企业成本管理问题浅议》的论文中针对成本的范围进行论述,在马克思关于成本价格理论的基础上就成本预测、成本控制、成本核算、成本分析与考核进行了深入研究。1980年8月,杨纪琬教授发表了题为《当前成本管理工作中的几个问题——在中国成本研究会成立大会上的发言》的论文,进一步充实了前文关于成本范围问题的研究,正式提出成本管理五个重要环节:成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核,并详细论述了成本管理五个环节的概念界定、地位属性。1981年,杨纪琬教授和余秉坚教授合作撰写的《关于加强成本管理的几个问题》中特别强调了在降低成本制度环境要求下成本管理的重要意义,着重研究作为加强成本管理核心的责任成本制相关内容。同年,杨纪琬教授在题为《微观经济成本管理和宏观经济决策对成本的影响》的论文中结合北京第一机床厂采用的“价值工程”方法,阐述了成本责任制的重要作用以及降低成本提升经济效益对社会主义经济建设的重要意义,并分别从微观角度和宏观角度提出了降低成本的具体举措。1985年,杨纪琬教授撰写了题为《探索成本核算的新路子——在中国成本研究会1984年年会暨第五次理论讨论会上的发言》的论文,围绕成本核算制度改革问题论述了成本的经济内涵和成本核算的对象、目的以及方法,首次提出和界定了成本核算的五种成本:账面成本、理论成本、责任成本、分析成本和社会成本。1986年,杨纪琬教授发表了题为《改革财务成本,发展管理成本》的论文,从核算目的、内容、方法、范围、期间、要求、资料来源七个方面对财务成本和管理成本进行了比较研究,提出了财务成本核算改革与建立和发展管理成本的具体措施。至此,杨纪琬教授关于成本管理理论的研究形成了以服务经济体制改革和提升经济效益为目标,以成本管理环节论、成本核算分块论和责任成本制为核心内容,涵盖宏观经济和微观管理两个层级,理论、政策与实践紧密结合的成本管理理论思想体系。
改革开放以来,成本成为衡量国有企业生产经营的经济效果以及国有企业微观经营机制改革效益的重要指标。如何准确地界定成本的经济内涵,并在实践的基础上有效考核国有企业成本管理活动,进而增强国有企业成本管理积极性、有效提升国有企业经济效益成为当时国有企业改革必须面对的重大现实议题,杨纪琬教授成本管理研究便是对此的积极回应和深入思考。其一,杨纪琬教授在阐释成本管理重要意义的基础上,从科学管理的角度对成本的范围进行了理论界定,并进一步提出和论述了成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核五个成本管理重要环节。他提出,成本预测是在认真分析研究各种技术经济条件、发展前景和应采取的各种措施的基础上,规划一定时期的成本水平、成本目标,是成本管理工作的关键;成本控制是在进行生产经营活动过程中,对每日每时实际发生的劳动损耗进行严格的管理;成本核算是成本管理的基础,正确的成本预测和成本分析,依赖于正确严密的成本核算提供必要的资料;成本分析既是对成本支出的实际成果进行评价,也是为未来降低成本指出努力的方向,是成本管理的重要环节;成本考核的目的是正确评价企业成本管理工作的成绩,促进企业加强成本管理、节约劳动耗费,它不仅是衡量企业内部经济效果的一个重要侧面,还是国家考核经济效果的一个重要指标。其二,杨纪琬教授提出以马克思成本理论为指导思想,但不能囿于其对产品成本的描述,应理论与实践相结合,并指出“成本核算应打破单一的以产品成本为核算对象的传统观念,代之以适应经营管理不同需要的多种核算对象,形成服务于微观和宏观经济管理的多种成本核算形式”,成本核算的主要内容包括账面成本、理论成本、责任成本、分析成本和社会成本。此后,进一步完善了成本核算分块论的设想,将上述五种成本归结为财务成本和管理成本两个方面(杨纪琬,1996)。其三,杨纪琬阐述了责任成本的内涵和主要方面,并提出通过以责任成本制为核心的成本管理网的建立,提升成本管理各环节的工作水平,建立起有广泛群众基础的企业成本管理体系。其四,杨纪琬教授在详细比较分析西方管理会计产生背景、特点及缺陷的基础上提出“借鉴外国经验,必须结合我国的国情,建立一套具有中国特色的管理会计的理论和方法体系”,并分析了建设具有中国特色的管理会计应注意的主要问题。其五,杨纪琬教授特别强调了降低成本的重大意义,认为降低成本就是节约劳动耗费,反映了节约时间规律的客观要求,体现了经济效益的根本属性,是提高经济效益的关键。降低成本是适应经济体制改革、增强企业竞争能力的关键(杨纪琬,1985)。降低成本应从宏观层面和微观层面着手,同时在降成本过程中,要讲求社会效益,考虑环境问题,避免破坏生态平衡(杨纪琬,1981)。
杨纪琬教授成本管理理论思想体系,从国家经济治理高度着眼,结合国有企业改革制度背景,在系统总结和深入思考我国国有企业成本管理成功案例的基础上,最终将笔触落实在指导国有企业成本管理的具体实践活动中。从改革开放伊始推行的第一轮微观经营机制改革,到上世纪八十年代中期开始的第二轮资源配置制度和市场体制改革,再到上世纪九十年代开始的第三轮构建社会主义市场经济微观基础的体制改革,共和国经济体制改革和对外开放的历史年轮日益丰满。在我国经济转轨的制度背景下,杨纪琬教授成本管理研究理论思想总结和升华了我国国企改革中成本管理的实践经验,不仅为改革国有企业成本核算制度、提高企业经济效益提供了方向,还奠定了中国特色成本管理理论研究的主基调,极大地推动了中国特色成本理论研究的蓬勃发展,为改革开放后国有企业成本管理法规制度建设贡献了重要的理论依据。
四、崇法以立其本:会计制度理论研究
制度是社会演进和经济发展中不可忽视的关键因素,会计制度是制度体系内经济制度的子系统,服务于国家治理的战略目标,映射着社会经济的发展阶段,它的改革和发展往往与经济体制改革和发展相伴而生。杨纪琬教授作为新中国会计工作的奠基人和会计制度研究的思想家,见证了新中国建立以来会计制度从无到有、从有到精的五十年波澜壮阔的改革历程。回首共和国成立至二十世纪末我国社会主义经济建设与社会发展,杨纪琬教授的身影一直深耕在会计制度改革与发展这片辽阔的沃土上(徐玉德、韩彬,2017)。
1980年起,杨纪琬教授组织和领导了我国首部《会计法》的起草工作,从开始到正式颁布历时4年多,20多次易稿,5次全国范围大讨论(王世定、汪建熙,1996)。1983年,杨纪琬教授发表了题为《<会计法>的理论基础》的论文,从会计性质、会计职能和基本任务、会计原则、社会会计等几方面论述了我国会计法的理论基础,提出会计法在会计属性的问题上的理论观点是“管理职能论”,即“会计是经济管理的重要组成部分”。1984年,杨纪琬教授发表题为《关于社会主义会计制度的建设问题》的论文,系统回顾了我国社会主义会计制度的发展历程,并在此基础上论述了社会主义会计制度的性质、特点、任务、内容和分类,同时提出了正确处理社会主义会计制度建设过程中十个方面的关系。同年,杨纪琬教授在同余秉坚教授合作撰写的《会计工作在不断开拓中前进——庆祝中华人民共和国建国三十五周年》论文中,在将我国会计制度进行层次划分的基础上提出我国制定会计法规制度应遵循的政策性、统一性、群众性和效益性四项基本原则。1986年,杨纪琬教授在《学习<中华人民共和国会计法>》中系统分析了制定《会计法》的必要性和简要过程、制定《会计法》的原则和指导思想及《会计法》的主要内容。他归纳和总结的关于制定《会计法》的“针对性、可行性、责任可衡量性、重要性和相对稳定性”等五条原则,有力地推动了会计法律法规理论研究的深入开展,并为我国会计法律法规体系的建立和完善奠定了坚实基础。此后,伴随着“两则”“两制”的发布,杨纪琬教授深度参与了截至二十世纪末我国企业会计准则诞生、发展的全过程,发表了十余篇会计准则相关问题研究的论文,全面论述了我国企业会计准则制定的地位、原则、适用范围、目标及会计国际化。杨纪琬教授在《建立我国会计准则体系的原则》一文中强调“会计国际化是方向,但国际化还必须考虑中国国情。从中国发展前景看,国际化因素将逐步扩大,国家化的因素将相对逐渐缩小。国际化与国家化的矛盾在西方国家也还没有彻底解决。我认为,总的原则应当是,求大同,存小异。”
杨纪琬教授会计制度研究思想大致可以划分为宏观和微观两个层级,宏观层级主要包括我国会计改革与经济体制改革诸要素之间的关系研究、我国会计制度改革的目标与原则等整体设计研究以及社会主义会计制度建设相关问题研究等;微观层级主要包括《会计法》相关研究、企业会计准则相关研究以及中国特色会计理论方法研究等。首先,在会计制度研究的宏观层面,杨纪琬教授在社会主义市场经济体制改革的制度背景下,系统论述了会计制度改革与两权分离、股份制、市场经济、现代企业制度、经济效益之间的关系,对改革开放初期宏观经济体制转轨背景下的会计制度建设进行了有益探索。在两权分离与会计改革方面,杨纪琬教授在深入分析两权分离的经济实质的基础上,重点研究了两权分离在我国的特殊表现形式——承包经营责任制。在股份制与会计改革方面,杨纪琬教授强调股份制经济的发展要求传统会计制度向与市场经济相适应的会计制度过渡。在市场经济与会计改革方面,杨纪琬教授论述了市场经济体制对会计制度的影响,认为社会主义市场经济中企业成为资源配置的主体提升了会计信息的横向流动,突显了会计计价的重要性。在经济效益与会计改革方面,杨纪琬教授阐释了把以提高经济效益为中心作为创立中国式会计理论方法体系中心的意义所在。其次,在会计制度研究的微观层面,杨纪琬教授深入研究了《会计法》的理论基础,论述了《会计法》的必要性、指导思想、内容设计和权限分配。在此基础上,杨纪琬教授进一步提出了会计法制建设的五项基本原则。在《注册会计师法》研究方面,他详细对比分析了《注册会计师法》与《注册会计师条例》的异同,并强调社会主义市场经济下《注册会计师法》在优化会计师事务所模式、规范注册会计师行业发挥的重要作用,同时对《注册会计师法》下的审计市场开放问题进行了有益探索。在会计准则研究方面,杨纪琬教授提出“会计理论指导会计准则,会计准则体现会计理论;制定会计准则必须依据《会计法》;根据会计准则制定会计制度”的观点,并进一步提出了建立我国会计准则体系的九项原则,即目的性原则、统一与区别对待相结合的原则、独立性原则、系统完整原则、国际化原则、国家化原则、可比性原则、相对稳定原则和重要性原则。此外,杨纪琬教授在科学界定会计国际化内涵的基础上就会计国际化的背景、意义与我国会计国际化路径进行专门理论研究。
杨纪琬教授亲身经历了我国近代会计史上三次改革,参与并主持了1949年开始的第二次会计改革,积极倡导并参加了三中全会以后开始的第三次会计改革。杨纪琬教授从1980年起组织和领导了我国首部《会计法》的起草工作,撰写了近10万字的学术论文,为发展我国会计法规建设做出了重要贡献(王世定、汪建熙,1996)。他有关会计法制理论思想源于我国经济体制改革与发展的实践,在坚持“理论来源于实践”和“中国特色的会计理论方法体系”的基础上,积极吸收国外相关会计理论与实践活动的有益经验为我所用,为我国会计制度体系持续完善提供了理论支撑,指导着我国会计法律制度建设不断向前,推动了会计制度实践工作和理论研究的国际化发展,彰显了根植于血脉的道路自信、理论自信、制度自信和文化自信。
五、结语
会计作为穿透宏观和微观层级的重要经济管理活动不仅极大地推动着我国社会主义市场经济的发展,还有力地支撑着国家治理能力和治理体系现代化建设。杨纪琬会计理论思想作为中国特色会计理论和方法体系的闪亮坐标,折射着我国经济体制改革的时代光彩,实现了我国会计改革与发展实践的理论升华,饱含着一位心系改革的“会计迷”的不变初心。习近平总书记曾寄望:“广大科技工作者要把论文写在祖国的大地上,把科技成果应用在实现现代化的伟大事业中”。党的十九大开启了中国特色社会主义新时代的宏伟篇章,中华民族伟大复兴的“中国梦”已然清晰可见。十九大以来,以习近平同志为核心的党中央引领中国特色社会主义进入新时代,在新发展理念指引下我国经济朝着更高质量、更有效率、更加公平、更可持续的方向发展。站在新的历史方位上,梳理和总结杨纪琬教授会计理论思想,铭记和传承杨纪琬教授会计学术理念,不仅是为了实现对中国特色会计理论与方法体系的精神寻根和思想溯源,更是为了激励会计实践活动和理论研究在新的历史征程中百尺竿头,再谱华章。
责任编辑 张璐怡
主要参考文献
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