（一）调整会计核算软件

现行会计制度中会计要素只有五类，各会计核算软件中也只设置了五类会计科目及编码，无法满足新制度八类会计要素及会计科目的需求，必须对现行使用的会计核算软件进行调整。一般而言，软件公司会结合新制度的特点及核算要求及时开发新软件，学校购买安装后便可使用。但对于多数高校来说，此办法不可取，因多数学校已把经费项目预算指标动态控制、远程报账等系统镶嵌在会计核算软件中，通过填制会计凭证一个环节来完成预算指标执行、应交税款代扣等多项管理工作，简单应用新软件来进行核算，辅助核算与管理的设置工作更加复杂。建议在现有的核算软件中进行升级与调整，财务部门把新制度中会计科目设置、会计报表填报等条件和要求详细罗列，软件技术人员调整或升级数据库，以满足新制度核算和学校综合管理的需求。

（二）科学设置明细科目

二级及之后次级科目的设置，新制度未作出具体规定。学校在设置这些明细科目时，需考虑以下几个因素：

1.政府收支分类、国库集中支付改革的动向和要求。会计科目在满足财务会计核算的前提下，要与收支预算的经济科目相匹配并为其服务，所以明细科目的设置需参照政府部门的收支预算经济科目。在收入、支出、净资产、资金结存类科目中，需根据财政资金拨款渠道的不同设置对应的明细科目，比如支出类中在费用——业务活动费之下需设置基本支出、项目支出、其他财政资金支出、非财政资金支出等明细科目，核算用财政资金和非财政性资金安排的支出。

2.学校的日常管理需求。高校的基本任务是教学、科研以及为此提供服务的管理工作，其资金来源渠道广泛，主要包括财政性资金，学费、住宿费收入，科研活动取得的技术转让等收入，其他收入等。主管部门和学校管理层对教学、科研、管理这些层面的收支关注度高，在明细科目的设置中，需设置事业收支、科研收支类明细科目。为方便与老制度的衔接，建议二级及之后的科目继续使用老科目，这不仅简便了新制度明细科目设置，也更方便于会计人员使用。

3.编制好科目使用说明。在一级科目的统领下设置好明细科目之后，须编制出各明细科目的使用说明、与旧科目之间的关联关系及区别，便于实作和应用。使用说明的编制要结合当前政策法规和财经纪律的新要求，以及党委、纪委在对部分高校巡视检查后提出的高校财务管理存在的热点问题等。“三公经费”“工资薪津补贴”“酬金报酬”等涉及的明细科目，一定要详细说明确认的经济事项内容、记录计量标准等；科目涉及特殊事项的，需作出使用的限定和对经济事项审批报销等强制性要求。

（三）输入及试算期初余额

新旧制度的对接一般在会计年度的初期，仅涉及资产、负债、净资产类科目余额，需在老账套中按最底层明细科目输出期初余额，把期初余额对应输入到新账套中。此项工作最好在软件技术人员的指导下电子化输入，并组织多人次交叉复核，复核无误后，利用核算系统的初始化审核、试算平衡功能再次复核，直至财务会计、预算会计内部及财务会计与预算会计之间试算平衡后此项工作才结算。此项工作及以后账务处理需把握好下列平衡关系：（1）资产结存=库存现金+银行存款+财政应返还额度；（2）教育事业待处理预算支出=教育经费借款；（3）科研事业待处理预算支出=科研经费借款；（4）事业支出=业务活动费用+单位管理费用-固定资产折旧费用-无形资产摊销费用+非流动资产本期发生额-处置的非流动资产本期发生额-捐赠取得的非流动资产+对外捐赠的非流动资产。

（四）调整内部收支预算

高校现行的内部收支预算一般是在年度财政收支预算的基础上编制的，多数没有把上年结存的货币资金纳入总预算中，为实现预算执行和财务会计核算的统一协调，需对内部收支预算进行调整。新的内部收支预算内容如下：（1）上年结存资金；（2）本年收入；（3）上年预算已安排未支付的支出事项；（4）本年支出；（5）收支结余，（1）+（2）-（3）-（4）=（5）。

此外，政府会计制度在一些省份的高校中已试行，可以到这些高校实地查看，学习具体做法、实施发生的问题及解决措施等。

（本文第一作者系全国会计领军<后备>人才行政事业类三期学员）

（作者单位：云南农业大学财务处）

责任编辑 刘霁