摘要:
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定,目前利润表采用多步式列报方法,对于费用是按照功能法进行列报。企业的经营活动如生产、销售、管理、融资等,与之相应的费用项目列报为营业成本、销售费用、管理费用、财务费用,其中研发费用在管理费用中列报。笔者建议,为更清晰地反映企业功能性费用,研发费用应该作为利润表期间费用的单列项目,和管理费用分开进行列报,主要有以下几点考虑。
(一)企业的功能在发生改变
《国家创新驱动发展战略纲要》指出,当前我国许多产业仍处于全球价值链的中低端,我国支撑产业升级、引领未来发展的科学技术储备亟待加强。为此,提出了今后发展的重大战略着眼点,即发展要素从传统要素主导发展向创新要素主导发展转变;产业分工从价值链中低端向价值链中高端转变;创新能力从“跟踪、并行、领跑”并存、“跟踪”为主向“并行”“领跑”为主转变;资源配置从以研发环节为主向产业链、创新链、资金链统筹配置转变;创新群体从以科技人员的小众为主向小众与大众创新创业互动转变。
传统企业的主要经营活动就是产供销,根据市场生产适销对路的产品,其技术领域主要局限于基于现有设备在工艺上的优化组合,因而...
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定,目前利润表采用多步式列报方法,对于费用是按照功能法进行列报。企业的经营活动如生产、销售、管理、融资等,与之相应的费用项目列报为营业成本、销售费用、管理费用、财务费用,其中研发费用在管理费用中列报。笔者建议,为更清晰地反映企业功能性费用,研发费用应该作为利润表期间费用的单列项目,和管理费用分开进行列报,主要有以下几点考虑。
(一)企业的功能在发生改变
《国家创新驱动发展战略纲要》指出,当前我国许多产业仍处于全球价值链的中低端,我国支撑产业升级、引领未来发展的科学技术储备亟待加强。为此,提出了今后发展的重大战略着眼点,即发展要素从传统要素主导发展向创新要素主导发展转变;产业分工从价值链中低端向价值链中高端转变;创新能力从“跟踪、并行、领跑”并存、“跟踪”为主向“并行”“领跑”为主转变;资源配置从以研发环节为主向产业链、创新链、资金链统筹配置转变;创新群体从以科技人员的小众为主向小众与大众创新创业互动转变。
传统企业的主要经营活动就是产供销,根据市场生产适销对路的产品,其技术领域主要局限于基于现有设备在工艺上的优化组合,因而其研发支出大都不具备创造性质,生产和研究分开,研究所专注于研发,生产企业专注于生产经营活动,研发的资源主要配置在独立的研究机构。现今的企业是集产学研于一体,研发在企业的经营活动中越来越重要,谁拥有研发优势,谁就越可能推陈出新,占据行业的制高点,研发和管理、销售、融资并列成为企业主动的重要活动。
(二)企业的功能要素排列发生变化
随着信息化时代的日新月异,社会信息日益呈现对称化的格局,企业的销售渠道日趋畅通,在企业功能中占据重要地位的销售功能呈现逐渐弱化的趋势,所耗费的费用逐年下降。华为投资控股有限公司2016年度技术研发费用高达763.91亿元,同期的销售与管理费用合计为864.42亿元,研发费用已经接近销售和管理费用两项期间费用之和(数据摘自华为投资控股有限公司年度报告)。可以看出,相比于传统企业,依靠科技进步的企业研发费用在年度内的费用发生额所占比例很高。据《2016中国统计年鉴》记载,研究与试验发展(R&D)支出占国内生产总值的比重也呈现逐年上升态势,由2011年的1.78%上升到2015年2.07%,规模以上工业企业2015年R&D支出10013.93亿元,销售收入1109853亿元,R&D支出占销售收入0.9%,其发生的三项费用为:销售费用29150.24亿元,管理费用43125.30亿元(包含R&D支出10013.93亿元),财务费用13494.24亿元,规模以上工业企业的研发支出已经和财务费用呈现并驾齐驱,并逐年增加的态势。《“十三五”国家科技创新规划》也提出,到2020年,研究与试验发展经费投入强度达到2.5%,基础研究占全社会研发投入比例大幅提高,规模以上工业企业研发经费支出与主营业务收入之比达到1.1%;到2030年,研究与试验发展(R&D)经费支出占国内生产总值比重达到2.8%。
(三)费用支出的功用不同
研发费用和管理费用的目标不同,属于不同功能的费用项目,按照现行规定将研发费用作为管理费用的一部分,已经不合时宜。
企业当期发生的研发费用,其主要作用或者带来的收益期并非当期,而是为企业未来发展打下基础,是观察企业长期发展的重要指标。按照现行《企业会计准则第6号——无形资产》的规定,企业的研发工作分为研究阶段和开发阶段,研究阶段的支出全部费用化,开发阶段的支出符合条件的可以资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(费用化)。研发工作对于企业的作用是长期的,基于谨慎性原则,会计准则作出上述规定,即研发支出除部分可资本化外,相当部分都计入当期损益。而管理费用是观察企业当期管理的指标,其着眼点在于当期,是企业为了完成当期的目标任务而发生的费用。当然,因为管理存在惯性,其当期管理费用的发生也对后期存在一定影响,但其主要作用应该是在当期。
此外,将研发支出在利润表单独列示也是财务报表使用者研判企业发展前景的需要。财务报表的使用者更多关注的是企业未来的发展趋势,将研发支出单独列报,财务报表的使用者可以更为直观地研判企业的当今和未来。
责任编辑 刘霁