摘要:
经合组织(OECD)和G20等国家2015年共同推出的BEPS(税基侵蚀和利润转移)对国际税务筹划产生了深远影响。中国企业“走出去”,税务筹划也必须要转变思路、调整方法,平衡税务筹划和税务风险之间的关系,实现企业经济利益最大化。
(一)BEPS行动计划对国际税务筹划的影响
1.BEPS行动计划对国际避税地形成有力打击。BEPS行动的原则是“利润在经济活动发生地和价值创造地征税”,各国为了自身的税收利益,会通过法律制度等提高透明度,对避税地进行限制和打击。例如,2013年,英国和百慕大群岛、维京群岛等签订协议,共享银行账户信息,此举措意味着打破了“避税天堂”的保密原则,削弱了这些地区的避税功能;2013年,意大利通过“谷歌税”,要求本国公司不能从在爱尔兰、卢森堡等“避税天堂”注册的企业购买网络广告,否则将被征税。
2.跨境交易的转让定价将需要更符合市场原则。OECD于2010年对《转让定价指南》进行了更新和细化,BEPS第8~10项行动计划《确保转让定价结果与价值创造相匹配》为跨国企业之间转让定价提供了更完善的参考依据,跨国企业利用关联企业间的不正当转让定价手段转移利润将面临更大的税务风险;2017年发布的最新《转让定价指南...
经合组织(OECD)和G20等国家2015年共同推出的BEPS(税基侵蚀和利润转移)对国际税务筹划产生了深远影响。中国企业“走出去”,税务筹划也必须要转变思路、调整方法,平衡税务筹划和税务风险之间的关系,实现企业经济利益最大化。
(一)BEPS行动计划对国际税务筹划的影响
1.BEPS行动计划对国际避税地形成有力打击。BEPS行动的原则是“利润在经济活动发生地和价值创造地征税”,各国为了自身的税收利益,会通过法律制度等提高透明度,对避税地进行限制和打击。例如,2013年,英国和百慕大群岛、维京群岛等签订协议,共享银行账户信息,此举措意味着打破了“避税天堂”的保密原则,削弱了这些地区的避税功能;2013年,意大利通过“谷歌税”,要求本国公司不能从在爱尔兰、卢森堡等“避税天堂”注册的企业购买网络广告,否则将被征税。
2.跨境交易的转让定价将需要更符合市场原则。OECD于2010年对《转让定价指南》进行了更新和细化,BEPS第8~10项行动计划《确保转让定价结果与价值创造相匹配》为跨国企业之间转让定价提供了更完善的参考依据,跨国企业利用关联企业间的不正当转让定价手段转移利润将面临更大的税务风险;2017年发布的最新《转让定价指南》,加入了2016年所做的重大修改,是国际税收领域的又一重大事件。
3.后BEPS时代信息透明成为打击国际避税的重要途径。BEPS第十三项行动计划《转让定价文档和国别报告》要求“相应的转让定价文档规则,以提高税务机关的信息透明度”;第十二项行动计划《强制披露规则》有利于不同跨国企业信息的全球共享与对比。《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)要求中国境内的跨国企业提供国别报告、主题文档和本地文档等,对跨境关联交易信息填报提出了更高的要求。
(二)后BEPS时代中国境外投资的税务筹划转型
1.加强统一集中管控。集团总部要加强税务管理的组织体系建设,成立定位于战略指导和筹划的专门的税务团队,同时建立税务咨询顾问体系,聘请专业的中介机构对跨境业务提供动态的咨询支持。
2.做实商业实质。中国企业境外投资时,应尽量减少无商业实质的税务筹划手段,在境外设立子公司并经该公司进行转让定价时,需要增强该公司的经济实质,从人员、机构、功能、价值创造、董事会的召开、财务资料的保存等方面为该公司注入实质业务,减少被认定为中国受控外国企业的风险。
3.充分利用预约定价安排。在后BEPS时代,跨国企业可能面临被双边国家进行特别纳税调整的风险。比如跨境销售定价高了,购买方所在国的税务机关可能觉得增加了成本;定价低了,销售所在国税务机关可能会觉得降低了收入。在这种情况下,企业可申请预约定价安排。这是国际通行的一种转让定价调整方法,中国税务机关也对其越来越重视。2016年10月11日,《关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第64号)发布,成为我国预约定价安排管理制度的核心规范。
4.合理运用关联转让定价。公司总部可统一制定集团内的关联定价政策,避免成员企业各自为政,从而出现涉税风险。在关联定价政策的制定中,公司要根据不同成员企业在集团内部价值链上发挥的作用,合理做好利润分配,使得税务安排总体上符合“公司税负与经济活动和价值创造相匹配”的原则,降低所在国税收风险。
5.提高企业在产业价值链上的地位。从BEPS行动计划和近年来国际税务筹划实践看,高端无形资产的转让定价是税务机关反避税的难点,也是税务筹划的空间所在。中国作为发展中国家,近年来主要承担跨国企业的生产、装配、加工等相对低端的业务,专利费、商标使用费、特许权使用费等高收益往往被外国企业所享有。中国企业要借鉴西方发达国家跨国企业集团的做法,在品牌等无形资产的开发、维护、推广、保护和价值提升等方面加大培育力度,占据产业链上的高端位置,不仅实现商业上的价值提升,也为国际税务筹划提供更大空间。
责任编辑 刘良伟