摘要:
(一)存在的问题
1.缺失“所得税”科目。非营利组织会计制度中未设置“所得税”科目,一般在实务操作中,非营利组织选择在“其他费用”一级科目下自行设置“所得税”二级科目,相应的,《业务活动表》中也只有“其他费用”及费用合计数,无法反映所得税实际金额。近年来随着非营利组织的发展,不少非营利组织“提供服务收入”即经营性收入金额较大,还有一些非营利组织未获得免税资格,即使是捐赠收入也需要缴纳所得税,捐赠人、监管部门、社会公众以及组织内部对非营利组织的财务运营状况、财务管理成效都有着越来越高的要求,其纳税情况理应在财务核算上直观反映出来。
2.缺失“财务费用”科目。2005年实施的《民间非营利组织会计制度》未设置“财务费用”科目,只设置了“筹资费用”科目。筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。按照此定义不难发现,“筹资费用”科目更适合基金会类型的非营利组织,对于社会团体尤其是社会服务机构而言适用性较差。以笔者实际工作中接触的某研究院为例,尽管其为社会服务机构的性质...
(一)存在的问题
1.缺失“所得税”科目。非营利组织会计制度中未设置“所得税”科目,一般在实务操作中,非营利组织选择在“其他费用”一级科目下自行设置“所得税”二级科目,相应的,《业务活动表》中也只有“其他费用”及费用合计数,无法反映所得税实际金额。近年来随着非营利组织的发展,不少非营利组织“提供服务收入”即经营性收入金额较大,还有一些非营利组织未获得免税资格,即使是捐赠收入也需要缴纳所得税,捐赠人、监管部门、社会公众以及组织内部对非营利组织的财务运营状况、财务管理成效都有着越来越高的要求,其纳税情况理应在财务核算上直观反映出来。
2.缺失“财务费用”科目。2005年实施的《民间非营利组织会计制度》未设置“财务费用”科目,只设置了“筹资费用”科目。筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。按照此定义不难发现,“筹资费用”科目更适合基金会类型的非营利组织,对于社会团体尤其是社会服务机构而言适用性较差。以笔者实际工作中接触的某研究院为例,尽管其为社会服务机构的性质,但长期以来,“筹资费用”科目并不适用于核算该单位实际发生的各项财务费用,如网络支付手续费、银行手续费、银行利息等,实际操作中为了核算这几项业务,只能在“其他费用”一级科目下分设二级科目,由此带来的问题是一级科目“其他费用”核算不够明确,对会计信息与经济业务的反映也不够准确。与此相对应,笔者还了解到,对于利息收入的处理在实务工作中常用的方法是将其作为“其他收入”核算,但绝大多数非营利组织对各项收入需要区分经费来源(限定性或非限定性)分项目(活动)核算,利息收入由于无法明确区分经费来源、区分到具体项目(活动),实质上不符合非营利组织的收入核算要求。
3.净资产项下缺少基金类科目。在会计实务中,非营利组织通常会将各类会计科目细分为多个基金主体,每个基金主体都与特定的公共服务或产品相关,体现出专款专用的特点,这就要求财务人员在实际会计核算中分项目核算并做到收入和支出匹配。各项目的经费应做到既不超支也没有过多结余,并于每月将各项目(活动)余额结转到非限定性净资产科目。此外,作为独立的组织机构,非营利组织的正常运转会发生一定的基本运营费用(包含办公经费、人员经费以及各项税费),因此需要在收到捐赠收入尤其是经营性收入时留存一定比例的收入作为运营费用。但目前非营利会计制度中净资产项下缺少“运营基金”科目用于归集和核算此项费用。日常核算中,大多运营支出直接通过“管理费用”科目结转进净资产科目,无法准确反映非营利组织的运营状况。
(二)改进建议
1.增设“所得税费用”一级科目。在费用大类里增加“所得税费用”,核算非营利组织交纳的企业所得税,期末结转至非限定性净资产。当年会计年度内发生的所得税费用增减直接在本科目内调整,若调整以前年度的所得税费用,则需直接调整非限定性净资产。同时,在《业务活动表》“其他费用”行前插入“所得税”行,用于专门列示本会计期间发生的所得税费用。
2.增设“财务费用”一级科目。在费用大类里增加“财务费用”,用于核算非营利组织运营过程中产生的财务佣金、手续费以及利息收支。
3.增设“运营基金”一级科目。在净资产大类下增设“运营基金”与“限定性净资产”“非限定性净资产”平行,归集和核算非营利组织为维持日常的组织运转资金的使用情况。非营利组织提取运营基金应根据各项目(活动)具体运营成本提取,运营成本包含折旧费、租赁费、办公费、税费等。每月月末结转收入和成本的同时,将该项目应承担的一定比例运营基金结转到该科目的贷方。非营利组织的总净资产为“非限定性净资产”“限定性净资产”以及“运营资金”之和。
责任编辑 张璐怡