时间:2020-01-03 作者:唐大鹏 吴佳美 作者简介:唐大鹏,东北财经大学会计学院副教授,硕士生导师;吴佳美,东北财经大学会计学院。
[大]
[中]
[小]
摘要:
预算绩效管理内部控制是单位内部控制的重要手段,高校的预算绩效管理内部控制是指将绩效理念与预算控制融合,对预算过程实行控制,并采用量化指标,对执行结果进行考核评价的预算控制模式。笔者以综合类高等院校D高校为例,对其预算绩效管理内部控制体系构建进行探析(体系框架如图1所示)。
一、D高校预算编制内部控制
为防止对后续步骤产生不良影响,应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序严格执行以绩效为导向的预算编制程序。
1.单独设置预算部门,确保人员的独立性
D高校未单独设置预算部门,预算编制工作由财务处负责。制衡理念的缺失使得预算编制中的各责任主体重合,独立性不足,并且同等对待预算工作与其他财务工作,不利于发挥预算管理人员的专业性优势。因此,建议单独设置预算部门负责预算的编制等管理工作,依据学校战略目标明确预算的年度总要求,充分考察不同时期、不同项目等差异化特征,保证预算编制的科学合理。各院系、处室及其附属单位的全部经费收支预算也应当由预算部门统筹管理,以实现预算业务的专业化归口控制。
2.结合业务实际特征,厘清绩效预算编制程序
高校在预算编制时应充分考虑教学科研、服...
预算绩效管理内部控制是单位内部控制的重要手段,高校的预算绩效管理内部控制是指将绩效理念与预算控制融合,对预算过程实行控制,并采用量化指标,对执行结果进行考核评价的预算控制模式。笔者以综合类高等院校D高校为例,对其预算绩效管理内部控制体系构建进行探析(体系框架如图1所示)。
一、D高校预算编制内部控制
为防止对后续步骤产生不良影响,应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序严格执行以绩效为导向的预算编制程序。
1.单独设置预算部门,确保人员的独立性
D高校未单独设置预算部门,预算编制工作由财务处负责。制衡理念的缺失使得预算编制中的各责任主体重合,独立性不足,并且同等对待预算工作与其他财务工作,不利于发挥预算管理人员的专业性优势。因此,建议单独设置预算部门负责预算的编制等管理工作,依据学校战略目标明确预算的年度总要求,充分考察不同时期、不同项目等差异化特征,保证预算编制的科学合理。各院系、处室及其附属单位的全部经费收支预算也应当由预算部门统筹管理,以实现预算业务的专业化归口控制。
2.结合业务实际特征,厘清绩效预算编制程序
高校在预算编制时应充分考虑教学科研、服务社会、文化传承等基础活动特征,以绩、效和成本统一为基本控制原则。各业务部门应当结合发展战略与业务实际,确定本部门的业务目标,并以此为基础申报绩效目标及提交绩效目标申报单。绩效目标经预算归口部门、校领导与财政部门逐级审查通过后,由预算归口部门下发预算编制通知,收到通知后,各业务部门需及时测算达到所确定目标需要的费用,并将其折算为绩效成本,制定出本部门预算草案,由预算归口部门汇总整合后编制校级预算草案,经校领导审核后,由预算归口部门调整形成校级预算方案,再经校领导审核通过后上报财政部门。财政部门审批通过后下达单位预算控制数,高校内部逐级分解细化预算控制数以便后续执行落实。
3.应用信息系统,收集预算编制所需基础数据
信息系统的应用能够解决信息匮乏、分类不明确导致的预算编制依据不充分等问题,使编制更加便捷。应通过预算信息系统将预算编制所需的基础数据传递给编制人员,并经整合后最终递交给预算工作的分管领导,经由线上逐层审批,及时可靠地完成编制工作。该信息系统的重点功能是统计账务、学生、人事、科研、资产以及后勤等方面的数据,数据的搜集应结合业务系统自动采集与校内部门人工填报两种方式。
二、D高校预算执行内部控制
在预算执行阶段,预算绩效管理内部控制主要关注预算绩效的运行情况,要点如下:
1.确保预算执行的合规性
预算绩效运行强调收支计划的事前和事中管控,为此,应当建立预算执行追踪机制,各业务部门需定期收集预算绩效运行信息并形成相应记录,报预算归口部门汇总分析,确保预算执行过程中,各部门以绩效目标为导向,严格按照资金使用计划执行预算,既不可超出限额,也要避免“年底集中花钱”。对于人员经费、水电费等项目,实施定额控制;对于差旅费、会议费等项目,实行定标控制;对于其他项目,需按照政府采购程序执行,各部门根据支出事项性质采取相应的预算执行方式,防止不必要的时间和资源浪费。
2.维持执行监控的连续性
高校预算、内审等部门应根据自身职责,对预算执行的过程和短期效果进行持续监控,主要包括:加强对预算执行人员的财务知识教育和行为意识规范,明确预算管理的经济责任制;在执行预算时,原则上不予调整或追加,确有必要时,须经申请批复后才可更改,以防“边使用,边请示,边汇报”;应及时监察执行进展情况,定期进行预算绩效运行情况分析与风险评估,以便发现问题及时纠正;经费划拨主体应当合理“放权”,普遍采纳教职工的意见,提升预算参与度。
3.保证执行程序的公开性
高校应当建立预算执行通报制度,结合执行进度和绩效情况,以预算绩效运行分析报告等形式,定期通报不存在涉密限制的预算绩效运行状况,以实现内部信息的有效沟通,发挥绩效管理的激励约束作用。
三、D高校预算绩效评价内部控制
在预算绩效考评阶段,高校应当建立统一合规的绩效评价体系,并据此考评支出计划,并将评价结果统计汇总形成绩效报告,以供分析利用。
1.绩效评价指标构建与应用
一是构建预算绩效评价指标体系。高校特殊的财务管理体制导致其绩效考核具有独特性,笔者认为可基于教育部对所属高校年度部门决算报表中规定的财务指标,遵循重要性、可行性、可比性、系统性与动态完善等原则,构建绩效评价指标体系。
二是基于层次分析法进行绩效评价。首先应进行绩效权重分析。D高校预算绩效管理评价体系的最终指标权重赋值情况见表1(计算过程略)。
从总排序情况来看,对预算绩效评价影响程度较大的指标主要包括:教师人均科研经费、教学活动收入年增长率、本科生就业率、生均事业费支出、经费自给率。这说明,随着国家对创新的关注增强与我国教育事业改革的不断推进,高校对科研的重视程度显著增加,科研经费占比较大。教学活动收入年增长率增加,大学普及率较往年显著提升。此外,本科生就业率的提高反映出教学质量的提升。生均事业费支出增大,对学生的投入力度加大,且经费自给程度增强,高校经济价值创造能力有所提升。
其次应进行绩效趋势分析。D高校2015~2017年各二级指标综合得分情况见表2(计算略)。
可见,从2015~2017年,D高校本科生就业率、教学活动收入年增长率、生均事业费支出等指标的均值较高且变异系数较小,说明学校十分重视学生培养,在教学活动方面的投入与产出均达到较高水平,教学绩效良好。但问题是,虽然教师人均科研经费支出水平较高,但科研活动收入的年增长率却非常低,一定程度上说明该校的科研成果转化能力较弱,产学研融合程度不够。同时,经费自给率较高,财政拨款增长率较低,致使现实支付能力不足,教职工人的人均经费投入明显偏低。
2.编制本年度预算绩效报告
在完成预算绩效评价之后,要将绩效评价结果集中反映在预算绩效评价报告之中。绩效报告应包括高校的基本概况、绩效目标及其设立依据和调整情况、管理措施与组织实施情况、总结分析绩效目标完成情况、未完成绩效目标及其原因的说明、下一步改进工作的意见及建议等内容。从预算绩效报告中,原有预算设计是否能够满足政策的要求、调整是否合理、基本支出或项目支出是否存在异常等情况均可一目了然。
3.绩效评价结果反馈和应用
一方面,建立经费拨划与评价结果的关联机制。每年对各部门的期望成果完成程度进行评分,根据得分情况重新调配下一年收支计划。同时,要对违背绩效目标程度较大的部门追究责任并加以指引或告戒。此外,在年度结束时,各部门应当统计全年预算计划的施行结果,出现支出大于收入或结余等情况须全部上报预算归口部门,由其分析上述情况的合理性,并以标准的评价指标为参照制定奖惩比率,对下年度预算内容给出整体期望值。
另一方面,构建薪水工资与评价结果的关联机制。个人收入和绩效建立联系之后,基层教职工会更加关心所属部门的具体绩效目标是否得到实现。这种方式能够将基层教职工纳入部门预算管理工作体系之中,增强其对预算绩效目标实现的积极作用。
责任编辑 李卓
相关推荐