时间:2020-04-08 作者:商丹 (作者单位:中交一航局城市交通工程有限公司)
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摘要:
研发费用税前加计扣除优惠政策是国家激励企业加大研发投入以提升自主创新能力的优惠政策之一,能有效减轻企业税负。但该政策在施工企业的实施过程中因面临诸多难题而处于难以落实的局面。因此,我们亟需在深入开展实践的基础上,从“财务业务一体化”管理的视角对施工企业分散化、割裂式的研发费用核算业务进行整合分析并提出改进措施。
一、目前施工企业研发费用核算管理存在的问题
1.布局分散造成的组织管理约束
施工企业普遍管理布局较为分散,一般由公司总部进行所得税汇缴并享受加计扣除优惠,而研发费用实际支出和归集的项目部多为二、三级非法人单位,不直接涉及所得税抵减,难以对研发费用税前加计扣除政策产生的税收优惠产生切身感受。
2.重视程度不够造成的激励约束
施工企业向来以项目履约为第一要务,以安全质量为第一前提。加之近年市场竞争激烈导致低成本及资金压力加大,逐步形成了以产值、利润、现金流为量化指标,安全质量一票否决制的考核体系。因而研发费用加计扣除工作基本未列入施工企业对基层单位的考核体系中或所占权重极低,起不到激励和制约作用。
3.财务业务流程割裂造成的协调约束
由于在实际操作...
研发费用税前加计扣除优惠政策是国家激励企业加大研发投入以提升自主创新能力的优惠政策之一,能有效减轻企业税负。但该政策在施工企业的实施过程中因面临诸多难题而处于难以落实的局面。因此,我们亟需在深入开展实践的基础上,从“财务业务一体化”管理的视角对施工企业分散化、割裂式的研发费用核算业务进行整合分析并提出改进措施。
一、目前施工企业研发费用核算管理存在的问题
1.布局分散造成的组织管理约束
施工企业普遍管理布局较为分散,一般由公司总部进行所得税汇缴并享受加计扣除优惠,而研发费用实际支出和归集的项目部多为二、三级非法人单位,不直接涉及所得税抵减,难以对研发费用税前加计扣除政策产生的税收优惠产生切身感受。
2.重视程度不够造成的激励约束
施工企业向来以项目履约为第一要务,以安全质量为第一前提。加之近年市场竞争激烈导致低成本及资金压力加大,逐步形成了以产值、利润、现金流为量化指标,安全质量一票否决制的考核体系。因而研发费用加计扣除工作基本未列入施工企业对基层单位的考核体系中或所占权重极低,起不到激励和制约作用。
3.财务业务流程割裂造成的协调约束
由于在实际操作中研发费用的立项量化、预算编制以及归集核算工作分属于不同的职能部门,相互之间的沟通协调机制尚不健全,再加上部分人员对政策不了解导致在执行方面的随意性,出现了预算与实际费用口径不匹配、难以量化执行、科研费用项目划分不清晰等诸多问题。
4.信息化手段落后造成的效率约束
目前施工企业的信息化水平远落后于一般制造业和商业企业,横向未形成系统互通,纵向也未达到管理末梢,严重影响了研发费用归集核算过程中业务信息传递的及时性和准确性,也制约了研发费用归集核算结果在享受加计扣除优惠政策申报和审核过程中的利用效率。
二、实现施工企业研发费用“财务业务一体化”核算的措施
从“财务业务一体化”视角对施工企业的研发费用管理过程进行整合,是顺利归集研发费用以有效实施研发费用税前加计扣除政策的有效手段。
1.实行ERP数据集成一体化
(1)预算财务口径一体化配比。研发费用预算归根到底是一种财务预算,为了能在ERP集成环境中实现预算实际执行结果的对比分析,预算控制模块与会计信息系统需要实现预算项目与会计科目的匹配。一般来说,施工企业的费用定位通过“项目”与“科目”两个要素的映射就可以实现比较准确的定位,即在预算中横向明确若干独立研发项目单元,纵向把每个研发项目分解为人员工资、仪器设备折旧费、原材料及半成品试验费等费用类别。在会计核算过程中通过设置项目辅助核算来实现独立项目核算单元的要素映射,通过二级、三级科目的设置来实现分解费用类别的要素映射。比如A项目发生人员工资,A项目既是会计核算的费用中心也是预算的组织结构,人员工资既是会计核算的科目也是预算的项目,既形成了会计凭证也形成了预算执行凭证,使预算编制与实际执行情况可以及时进行对比分析,从而实现预算控制模块与会计信息系统的有效集成。
(2)多业务模块自动归集费用。ERP集成环境下多模块集成为企业的研发费用核算管理体系的建立提供了有利的信息系统环境,会计信息处理不再单纯由财务部门完成,主要会计信息的处理在业务流程的特定环节由相关业务部门在业务处理时同步集成产生,极大地提高了数据传递的及时性和准确性,实现了业务信息与财务数据彼此共享,为研发费用核算管理体系的建立奠定了坚实的基础。
第一,财务总账与报表集成。总账系统是会计信息系统的核心组成部分,通过对会计凭证的处理产生科目明细账和科目总分类账。报表系统可根据管理需要通过对总账取数形成各种报表。通过ERP集成可在总账中设置研发费用相关科目和项目辅助核算,实现业务数据的映射归集,并设计满足研发费用项目预算考核及申报工作中需要的相关报表,定期取数披露,加强会计核算成果应用。
第二,库存模块与财务信息系统集成。库存模块可实现物资管理过程中的材料点收入库、领用出库、库存盘点功能。其中主要通过领用出库单据的项目、类别等要素设置实现工程材料在研发项目中的应用归集。如工人领用出库一批钢材用于研发项目,则出库单会注明钢材类别、数量、单价、金额、应用项目等要素。通过项目和科目的要素映射,会在总账中生成该研发项目发生材料费的会计凭证。同时,也可在报表模块中设置关于研发项目材料使用情况的专项报表,对钢材的类别、数量等财务总账中缺失的业务数据直接进行取数分析。
第三,应付模块与财务信息系统集成。应付模块处理的是企业因采购而发生的供应商挂账和清账业务,其中主要是在供应商挂账时根据业务类型和应用项目设置总账应付账款对方费用科目的映射,实现定点归集研发费用并生成总账凭证,同时更新应付模块的供应商信息。应付模块主要涉及劳务派遣和设备租赁、外部委托实验等业务的结算确认。如发生一笔B劳务公司的劳务派遣费用于C研发项目的结算,结算单据需注明人员资质信息、工时、工作内容等信息,通过项目和科目的要素映射,会在总账中生成该研发项目发生劳务派遣费的会计凭证。同时,也可在报表模块中设置关于研发项目劳务派遣人员费用情况的专项报表,对人员资质信息、工时、工作内容等财务总账中缺失的业务数据直接进行取数分析。
第四,固定资产模块与财务信息系统集成。固定资产管理模块主要通过计提折旧时设置相关要素与总账映射实现相关研发费用的归集。可将研发项目预算清单中的固定资产针对每个资产卡片按照使用项目及分摊比例设置折旧映射科目,在对资产进行业务处理时集成到总账形成会计凭证,并更新资产管理模块的明细账。同时,也可在报表模块中设置关于研发项目自有设备使用情况的专项报表,对设备的型号、使用年限等财务总账中缺失的业务数据直接进行取数分析。
2.进行管理流程一体化再造
在企业研发费用ERP集成核算管理过程中,业务流程的梳理和优化再造是必须经历的过程,财务信息与业务信息的协同处理必须通过业务流程的标准化和固化来保证。
(1)公司总部整体筹划,项目总工牵头负责。由于施工企业组织层次多,项目特征各异,推动研发费用加计扣除工作需要公司总部进行顶层设计,突出主动性、系统性和前瞻性。公司研发部门项目管理岗位建立财务联系人制度,从源头管理研发项目的经济可行性与财务合规性,协助实际承担项目的项目部合理编制与科研立项相匹配的研发费用预算,力求预算与财务核算口径一致,便于执行分析。项目部应确定以项目总工为第一负责人,组织研发项目费用预算的编制并分解至相关业务部门执行,审批研发费用的支出,随时关注预算执行进度。在项目研发费审计评价时会同财务联系人对相关工作结果进行说明。
(2)保障系统运行,加强人员操作培训。ERP系统不是单纯的即购即用型产品,需要根据实际管理模式和业务需求进行大量初始化设置工作,并经历相对较长的调试磨合期。系统运行的自动化程度越高,对业务人员的操作能力要求也越高,往往一个业务模块的数据传输滞后会影响整个系统的运行,因此要加强全口径的操作培训,提升人员重视程度和业务素质。
(3)优化操作流程,固化附件资料。施工企业项目现场生产过程研发费用的发生需要经过量化和传递才能形成有效的管理信息,最终以财务数据的形式反映出来。这一过程需要业务流程的优化以确保数据的有效性和附件资料的固化以确保数据的可追溯性。如外租设备的台班管理过程,项目部的施工管理部门按照研发费用预算确定的设备型号和工程进展阶段提出需求,使用后按照实际使用的项目和工时登记台班记录,提交机械管理部门;机械管理部门汇总台班记录并根据合同单价计算设备结算单报领导审批后,在ERP集成系统应付模块填写租赁结算单的业务信息并扫描上传台班记录和租赁结算单(作为附件),生成总账凭证和相关报表,完成研发费用核算的信息归集;项目审计时根据附件资料审核数据是否真实合规,并对比报表数据分析预算执行情况。
(4)建立多层考核激励机制。首先,实施税收优惠共享,通过减免管理费或抵减上缴利润等方式让项目部等非法人基层单位也分享所得税优惠的红利;其次,定期分析总结基层单位的研发费用归集工作,形成“立项——执行——总结——奖惩”的全过程封闭链条,以推动这项工作;最后,建议与个人考核挂钩,将研发费用管理工作的绩效成果与主管科研技术人员的职称、任用及相关业务人员的薪酬挂钩。
责任编辑 陈利花
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