时间:2020-04-08 作者:
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摘要:
2017年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介费用为10万元。2×16年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定:租赁期自2×16年2月1日起3年,年租金为420万元,丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付;如甲公司提前解约,需支付给丙公司违约金30万元;甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元,以及中介费用10万元。甲公司2×16年计入销售费用的金额为( )万元。
A.385 B.395.17 C.395 D.394.17
2.关于合营安排,下列说法中错误的是( )。
A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,则构成共同控制 B.共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策 C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排 D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
2017年度注册会计师全国统一考试全科自测试题及参考答案
《会计》自测试题
一、单项选择题(本题型共24分,每小题2分)
1.因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介费用为10万元。2×16年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定:租赁期自2×16年2月1日起3年,年租金为420万元,丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付;如甲公司提前解约,需支付给丙公司违约金30万元;甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元,以及中介费用10万元。甲公司2×16年计入销售费用的金额为( )万元。
A.385 B.395.17 C.395 D.394.17
2.关于合营安排,下列说法中错误的是( )。
A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,则构成共同控制 B.共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策 C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排 D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
3.甲公司2×16年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张,另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为5%。下列会计处理中正确的是( )。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用 B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值 C.2×16年年末应确认的利息费用为500万元 D.应付债券初始确认金额为9975万元
4.某公司于2×15年7月1日从银行取得专门借款5000万元用于新建一栋厂房,年利率为5%,利息按季支付,借款期限为2年。2×15年10月1日正式开始建造厂房,预计工期15个月,工程采用出包方式建造。该公司于开始建造日、2×15年12月31日和2×16年5月1日分别向承包方付款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候,工程在2×16年1月12日至3月12日期间暂停。2×16年12月31日,厂房达到预定可使用状态,公司向承包方支付了剩余工程款800万元,该公司从取得专门借款开始,将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素,该公司取得专门借款在2×16年应予资本化的金额为( )万元。
A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00
5.2×16年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台。2×16年1月31日,A企业购入该大型科研设备,并于当日投入某科研项目的研究使用,该设备实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,预计使用寿命为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段,A企业政府补助采用总额法进行会计处理,不考虑其他因素,上述业务影响A企业2×16年度利润总额的金额为( )万元。
A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75
6.2×14年1月1日,甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权,这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满3年,即可按每股8元的价格购买甲公司4万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份10元。在等待期内,甲公司有10名高管人员离职。2×16年12月31日,剩余90名高管人员全部行权,当日甲公司普通股市价为每股20元。2×16年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为( )万元。
A.3600 B.3240 C.6800 D.6120
7.2×16年3月1日,甲公司因发生财务困难,无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意,甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值700万元,已提折旧200万元,公允价值600万元;用于抵债的存货账面价值90万元,公允价值120万元。不考虑税费等其他因素,下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是( )。
A.确认债务重组收益80万元 B.确认商品销售收入90万元 C.确认其他综合收益100万元 D.确认资产处置利得130万元
8.甲公司2×16年3月31日披露2×15年财务报告。2×16年3月10日,甲公司收到所在地政府于3月8日发布的通知,规定自2×14年6月1日起,对装机容量在3万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站,按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围,甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素,下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中,正确的是( )。
A.作为2×16年发生的事项进行会计处理 B.作为会计政策变更追溯调整2×15年财务报表的数据并调整相关的比较信息 C.作为重大会计差错追溯重述2×15年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整2×15年财务报表的当年发生数及年末数
9.甲公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。2×16年6月20日从境外购买零配件一批,价款总额为2000万美元,货款尚未支付,当日的即期汇率为1美元=6.87元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=6.88元人民币。7月31日的即期汇率为1美元=6.89元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.-40 B.-20 C.20 D.40
10.某市政府欲建一条高速公路,决定采取BOT方式筹建,自该高速公路建成时投资方可经营收费10年(不含建设期2年),期满归还政府。2×16年由甲公司投资20000万元(为自有资金),组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目,并于2×16年1月进入施工建设阶段,整个建设工程预计在2×17年12月31日前完工(建设期2年)。经营期间通行费预计为4000万元/年,经营费用为100万元/年。建设工程完工后,甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响金额为( )万元。
A.1900 B.3900 C.-16000 D.-15900
11.2×15年2月,甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权,划分为可供出售金融资产核算。2×16年1月20日,甲公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权,相关手续于当日完成,当日原10%股权的公允价值为1050万元。2×15年12月31日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为1000万元,计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为400万元。取得该部分股权后,按照乙公司章程规定,甲公司能够对乙公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2×16年1月20日应确认的投资收益为( )万元。
A.50 B.450 C.400 D.0
12.关于限制性股票每股收益的计算,下列说法中错误的是( )。
A.计算基本每股收益的发行在外普通股的加权平均数,不考虑发行的限制性股票股数 B.如果现金股利不可撤销,那么等待期内计算基本每股收益时,分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润 C.如果现金股利可撤销,等待期内计算基本每股收益时,分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利 D.计算稀释每股收益的行权价格即为限制性股票的发行价格
二、多项选择题(本题型共20分,每小题2分)
1.关于合并财务报表的合并理论,下列说法中正确的有( )。
A.在运用实体理论的情况下,对于少数股东权益,通常视为股东权益的一部分,在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映 B.在母公司理论编制合并财务报表的情况下,对于顺销在编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额,即多数股东股权的份额,而对于少数股东股权相对应的份额,则视为实际销售处理,不需要进行抵销处理 C.目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量是基于实体理论 D.在采用所有权理论的情况下,对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益,均按照一定的比例合并计入合并财务报表
2.2×15年1月1日,甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同,预计总成本为240万元,完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2×15年2月1日开工,预计于2×17年6月1日完工。2×15年实际发生成本120万元,预计还将发生成本120万元。2×16年实际发生成本90万元,由于原材料价格上涨,预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素,下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中,正确的有( )。
A.2×15年确认建造合同收入140万元 B.2×16年确认建造合同收入56万元 C.2×16年确认合同毛利-34万元 D.2×16年年末计提存货跌价准备6万元
3.下列各项中,不影响发生当期损益的有( )。
A.自行研发无形资产发生的符合资本化条件的支出 B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
4.关于设定受益计划,下列项目中应计入其他综合收益的有( )。
A.精算利得和损失 B.计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 C.结算利得和损失 D.资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
5.企业将经营分部确定为报告分部,必须满足下列( )条件之一。
A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上 B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上 C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的10%或以上
6.下列项目中,应划分为金融负债的有( )。
A.公司发行6年后按面值强制赎回的优先股 B.公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务 C.公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股,公司可自行决定是否派发股利 D.公司发行了名义金额为人民币100万元的优先股,合同规定在3年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换为普通股
7.A公司为一家规模较小的上市公司,B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式上市,但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股股票用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易完成后,B公司原控股股东持有A公司60%股权,A公司持有B公司90%股权。关于购买日合并财务报表的编制,下列说法中正确的有( )。
A.B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 B.合并财务报表中的留存收益应当反映的是B公司在合并前的留存收益 C.合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额 D.A公司的有关可辨认资产、负债在纳入合并财务报表时,应以其在购买日确定的公允价值进行合并
8.下列关于现金流量表项目填列的说法中,正确的有( )。
A.外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额,应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映 B.以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 C.处置子公司所收到的现金,减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额(大于零),在合并报表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分,应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
9.不考虑其他因素,下列各方中,构成甲公司关联方的有( )。
A.与甲公司同受P公司控制的乙公司 B.甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司 C.与甲公司共同经营W公司的丙公司 D.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划
10.关于公允价值计量,下列说法中正确的有( )。
A.企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用B.交易费用属于相关资产或负债的特征,在确定公允价值时应予考虑 C.第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价 D.以公允价值计量非金融资产,应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提
三、计算分析题(本题型共20分,每小题10分)
1.截至2×12年3月31日,A上市公司、B公司对C债权人负债金额共计8000万元(均为其他应付款),其中A公司负债2000万元,B公司负债6000万元,A公司为B公司债务承担连带担保责任。B公司为A公司的子公司,A公司持有其80%股权。
2×12年4月10日,A公司、B公司、C债权人和D公司签订《转债协议》,约定由D公司承接并负责偿还A公司、B公司对C公司8000万元债务,或D公司将持有的A公司1200万股股权质押给C公司,以解除A公司、B公司对C公司的付款和担保义务。同时A公司与D公司签订了《定向转增协议》,约定:作为对D公司承接A公司、B公司对C公司债务和担保责任的补偿,A公司以资本公积定向转增股本的方式向D公司发行股份1200万股,每股面值1元,股份计算依据为每1.5股A公司股票抵偿10元债务。
2×13年1月16日,A公司将资本公积定向转增股份中的1200万股(8000÷10×1.5)股份过户至D公司名下,当日,股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价)为5元/股。但股权过户后,D公司未偿还上述全额债务,只偿还了A公司、B公司合计债务中的3200万元(占A公司、B公司对C公司合计债务的40%,其中偿还A公司债务2000万元,偿还B公司债务1200万元;也未按《转债协议》中的约定,将上述股份或未偿债部分对应的股权质押给C公司。
2×14年1月20日,债权人以A公司不能清偿到期债务为由,向人民法院申请对A公司重整。2×14年9月15日法院作出裁定:受理债权人的重整申请,裁定A公司进入重整程序。重整计划的内容之一为D公司让渡上述股份中的60%,即720万股(1200×60%)给重组方,作为重组方获得的部分重组对价。A公司要求D公司让渡上述股份60%的原因是D公司在2×13年只偿付了约定债务的40%。
2×16年9月30日,D公司持有的A公司股份720万股转至重组方。
2×17年2月20日,人民法院裁定截至2×16年9月30日,A公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作,除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外,其他债权人已经获得了清偿,重整计划基本执行完毕。
要求:
(1)判断重组收益的确认时点并说明理由。
(2)对D公司代A公司偿还所欠C公司债务2000万元,作出A公司的会计处理。
(3)对D公司代B公司偿还所欠C公司债务1200万元,作出A公司和B公司的会计处理。
(4)对D公司未代B公司偿还所欠C公司债务4800万元,判断B公司能否将所欠C公司债务转为所欠A公司债务,说明理由。
2.甲公司2×16年实现利润总额4100万元,当年度发生的部分交易或事项如下:
(1)自3月1日起自行研发一项新技术,2×16年发生研发支出共计500万元(用银行存款支付70%,30%为研发人员薪酬),其中研究阶段支出100万元,开发阶段符合资本化条件前支出100万元,符合资本化条件后支出300万元,研发活动至2×16年年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)1月1日,甲公司取得W公司20%股权,取得成本为800万元(大于享有W公司可辨认净资产公允价值的份额),能够对W公司施加重大影响,并准备长期持有。当日,W公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2×16年度,W公司实现净利润500万元,无其他所有者权益变动。
(3)11月1日,甲公司自公开市场以每股8元购入10万股乙公司股票,作为可供出售金融资产。2×16年12月31日,乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
(4)2×16年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入10000万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料:甲公司2×16年适用的所得税税率为15%,从2×17年起适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响,除上述差异外,甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求:
(1)对甲公司2×16年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定2×16年12月31日所形成开发支出的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)确定2×16年12月31日对W公司长期股权投资的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
(3)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。
(4)计算甲公司2×16年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
四、综合题(本题型共36分,每小题18分)
1.甲公司2×16年度财务报告于2×17年3月31日批准报出。注册会计师2×17年3月在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:
(1)2×15年1月1日,甲公司向乙银行借款2亿元。借款期限为5年,年利率为6%,利息按年支付,本金到期一次偿还。借款协议约定:如果甲公司不能按期支付利息,则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×16年1月起,受国际国内市场影响,甲公司出现资金困难,当年未按时支付全年利息。为此,甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×16年1月1日起的罚息1400万元。2×17年2月20日,甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》,协议的主要内容是,从2×17年起,如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金,甲公司只需按照6%的年利率支付2×16年及以后各年的利息;同时,免除2×16年的罚息1400万元。甲公司根据与乙银行签订的《罚息减免协议》,做了如下会计处理:
借:应付利息 1400
贷:营业外支出 1400
(2)2×16年12月31日,甲公司与丙公司达成一笔售后回租交易,将一栋新建办公楼出售给丙公司后再租回,租期为16年,年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元,售价为6200万元,预计尚可使用年限为20年。甲公司将售价与账面价值的差额1200万元计入了营业外收入。
(3)从2×13年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A,再将商品A销售给国内的生产企业,加工出产品B销售给最终顾客。产品B的售价由政府确定。由于国际市场上商品A的价格上涨,而国内产品B的价格保持稳定不变,形成进销倒挂的局面。2×15年12月31日之前,甲公司销售给生产企业时以商品A的进口价格为基础定价,国家财政对生产企业进行补贴;2×16年1月1日之后,国家规范补贴款管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还,差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×16年因销售商品A收到财政返还款6000万元。甲公司将其计入其他收益。
(4)甲公司于2×16年1月1日购入10套商品房,每套商品房购入价为200万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务5年。甲公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2×16年管理费用。
(5)为扩大销售量,甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略,个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售,销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入,对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理,仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)2×16年12月31日,经甲公司董事会批准,甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为800万元的固定资产以810万元的价格转让给W公司。双方约定于2×17年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元处置费用。由于截至2×16年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,甲公司于2×16年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费,不考虑折现及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,编制更正分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。
(2)根据资料(5),分析甲公司的会计处理是否恰当,并简要说明理由。
(3)根据资料(6),假定不考虑其他条件,判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。
2.甲股份有限公司(下称甲公司)是一家上市公司,与股权投资有关的资料如下:
(1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率均为25%,所得税均采用资产负债表债务法核算。2×16年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(下称乙公司)70%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股市价为5元,甲公司另支付股票发行费用500万元。
协议约定,W公司承诺本次交易完成后的2×16年和2×17年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于6000万元和7000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,W公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。
2×16年1月1日,甲公司认为乙公司在2×16年和2×17年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。
(2)2×16年1月1日(购买日)乙公司资产负债表有关项目信息如下:股东权益总额为64000万元。其中:股本为10000万元,资本公积为50000万元,盈余公积为400万元,未分配利润为3600万元。除一批存货外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元,经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2×16年全年实现净利润5000万元,较原承诺利润少1000万元。2×16年年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×17年能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。乙公司当年提取盈余公积500万元,年末向股东宣告分配现金股利2000万元,股利尚未支付。2×16年11月10日,乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元,2×16年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外,无其他所有者权益变动。
2×17年2月10日,甲公司收到W公司2×16年业绩补偿款700万元。
(4)截至2×16年12月31日,购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2×16年度,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
①2×16年1月2日,甲公司与乙公司签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为100万元,租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元,2×16年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×15年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为3000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。
②2×16年7月10日,甲公司将其原值为500万元,账面价值为360万元的一项无形资产,以424万元(含增值税24万元)的价格出售给乙公司,款项尚未收到。该无形资产预计剩余使用年限为5年,无残值,甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销,无形资产摊销计入管理费用。2×16年11月30日,甲公司与乙公司进行债务重组,乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元,该批存货成本为280万元,未计提存货跌价准备,公允价值为300万元,甲公司确认营业外支出73万元,乙公司确认资本公积73万元。至2×16年12月31日,甲公司将该商品的40%对外销售,对剩余存货进行检查,并未发生减值。
(6)其他相关资料如下:
①不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费;
②假定甲公司对固定资产折旧、无形资产摊销的处理与税法一致;
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
(2)计算合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)编制2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司购买日存货相关的调整分录。
(4)编制2×16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
(5)编制2×16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
(6)对于因乙公司2×16年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。
《会计》参考答案
一、单项选择题
1.D【解析】甲公司应将支付给中介机构的费用10万元计入当期管理费用。出租人提供免租期的情况下,承租人承担出租人的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊,确认每期租金费用。甲公司2×16年应确认的租金费用=(420×3-420×2÷12+100)÷(3×12)×11=394.17(万元)。
2.A【解析】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制,选项A错误。
3.D【解析】发行公司债券支付的发行手续费计入负债的初始入账金额,选项A错误;发行的公司债券按公允价值确认为负债初始入账价值,选项B错误;2×16年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认,并非票面利息金额,选项C错误;应付债券初始确认金额=100×100-25=9975(万元),选项D正确。
4.B【解析】该公司取得专门借款在2×16年应予资本化的金额=5000×5%-(5000-1200-1000)×0.4%×4-(5000-1200-1000-1500)×0.4%×8=163.60(万元);由于可预见的不可抗力因素导致的停工,不应暂停资本化。
5.D【解析】2×16年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480÷10÷12×11=44(万元),递延收益摊销计入其他收益的金额=450÷10÷12×11=41.25(万元),上述业务影响A企业2×16年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
6.D【解析】行权时甲公司冲减“资本公积—其他资本公积”的金额=90×4×10=3600(万元),行权时应确认“资本公积—股本溢价”的金额=90×4×8+3600-90×4=6120(万元)。
7.A【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元),选项A正确;确认商品销售收入120万元,选项B错误;该事项不确认其他综合收益,选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元),选项D错误。
8.D【解析】因2×15年年度财务报告尚未报出,所以按照资产负债表日后调整事项的原则处理,选项D正确。
9.C【解析】外币债务7月份所发生的汇兑损失=2000×(6.89-6.88)=20(万元)。
10.A【解析】甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内每年对损益的影响金额=4000-20000÷10-100=1900(万元)。
11.B【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益,甲公司应确认投资收益=(1050-1000)+400=450(万元)。
12.D【解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值
二、多项选择题
1.ABD【解析】目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量未反映少数股东持股比例部分的商誉,因此不是基于实体理论,选项C错误。
2.ABCD【解析】2×15年完工进度=120÷(120+120)×100%=50%,2×15年确认建造合同收入=280×50%=140(万元),选项A正确;2×16年完工进度=(90+120)÷300×100%=70%,2×16年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元),选项B正确;2×16年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元),2×16年确认合同毛利=56-90=-34(万元),选项C正确;2×16年年末计提存货跌价准备金额=(300-280)×(1-70%)=6(万元),选项D正确。
3.AD【解析】选项A,自行研发无形资产发生的符合资本化条件的支出应资本化计入无形资产成本,不影响当期损益;选项B,交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计入公允价值变动损益;选项C,经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额应确认资产减值损失;选项D,对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。
4.ABD【解析】选项C,应计入当期损益。
5.ABC
6.ABD【解析】选项C,公司不具有强制支付义务,属于权益工具。
7.ACD【解析】在有少数股东的情况下,合并财务报表中的留存收益应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例计算的金额,选项B错误。
8.AC【解析】以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产,购买当日支付的现金,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映;以后各期支付的现金,应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,选项B不正确;处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分,应在“收回投资收到的现金”项目中反映,选项D不正确。
9.ABD【解析】选项C,与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。
10.AD【解析】交易费用不属于相关资产或负债的特征,在确定公允价值时不予考虑,选项B错误;第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价,第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值,选项C错误。
三、计算分析题
1.【答案】
(1)重组收益的确认时点为2×16年9月30日。
理由:上市公司通常应在重整协议履行完毕后确认重组收益,除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。根据2×17年2月20日人民法院出具的裁定书,公司截至2×16年9月30日已经完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作。
(2)D公司代A公司还债2000万元,A公司应对债务终止确认,对应的股份数量=2000÷10×1.5=300(万股),股权公允价值=300×5=1500(万元),确认重组收益=2000-1500=500(万元)。
借:其他应付款——C公司 2000
贷:股本 300
资本公积 1200
营业外收入 500
(3)D公司代偿B公司债务1200万元,根据《转债协议》《定向转增协议》的约定,这一部分的偿还义务和担保义务已经实际解除,且D公司代偿是因为A公司向其发行股份作为对价,因此,B公司可以终止确认对C公司的债务1200万元,增加确认对A公司的债务1200万元,A公司同时应确认对B公司的债权1200万元。D公司代偿B公司债务1200万元,对应的股份数量=1200÷10×1.5=180(万股),股权公允价值=180×5=900(万元),确认对B公司其他应收款的同时,差额部分300万元(1200-900)可确认为重组收益。
A公司会计处理如下:
借:其他应收款——B公司 1200
贷:股本 180
资本公积 720
营业外收入 300
B公司会计处理如下:
借:其他应付款——C公司 1200
贷:其他应付款——A公司 1200
(4)B公司不能将所欠C公司债务中D公司未代其偿还的部分转为所欠A公司债务。
理由:对于D公司未代B公司偿还的债务4800万元,因B公司对C公司的偿还义务及A公司对此债务的担保义务并未解除,B公司不能终止确认对C公司的该项负债。
2.【答案】
(1)①会计分录:
借:研发支出——费用化支出 200
——资本化支出 300
贷:银行存款(500×70%) 350
应付职工薪酬(500×30%) 150
借:管理费用 200
贷:研发支出——费用化支出 200
②开发支出的计税基础=300×150%=450(万元),与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由:该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,违背历史成本计量属性。
(2)甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+500×20%=900(万元),计税基础为取得时的初始投资成本800万元;账面价值与计税基础不一致,存在应纳税暂时性差异,但不确认递延所得税负债。
理由:企业持有的长期股权投资,因确认投资收益产生的暂时性差异,在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,不存在对未来期间的所得税影响,且在长期持有的情况下,预计未来期间不会转回,因此无需确认递延所得税影响。
(3)①购入及持有乙公司股票的会计分录:
借:可供出售金融资产——成本(10×8) 80
贷:银行存款 80
借:可供出售金融资产——公允价值变动(10×9-80) 10
贷:其他综合收益 10
②该可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。
③确认递延所得税相关的会计分录:
借:其他综合收益 2.5
贷:递延所得税负债(10×25%) 2.5
(4)甲公司2×16年应交所得税=[4100-200×50%-500×20%+(2000-10000×15%)]×15%=660(万元)。
甲公司2×16年确认递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。
甲公司2×16年所得税费用=660-125=535(万元)。
确认所得税费用相关的会计分录如下:
借:所得税费用 535
递延所得税资产 125
贷:应交税费——应交所得税 660
四、综合题
1.【答案】
(1)①甲公司对事项(1)会计处理不正确。
理由:应付利息和预计负债不同,每个资产负债表日账面价值不反映会计估计的变动,只要企业的合同义务没有全部或部分解除,债务条款没有发生实质修改,就不能终止确认原来的债务。协议签订日期为2×17年2月20日,资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件,该事件在资产负债表日尚未存在,不能作为报告年度资产负债表日后调整事项。
更正分录:
借:营业外支出 1400
贷:应付利息 1400
②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。
理由:该项售后回租交易租赁期16年占资产尚可使用年限20年的80%(>75%),属于融资租赁。售后回租交易形成融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,计入递延收益。
更正分录:
借:营业外收入 1200
贷:递延收益 1200
③甲公司对事项(3)会计处理不正确。
理由:甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的,且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
更正分录:
借:其他收益 6000
贷:主营业务收入 6000
④甲公司对事项(4)的会计处理不恰当。
理由:将商品房以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利,出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,甲公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,计入管理费用。
2×16年应计入管理费用的金额=400÷5=80(万元)。
更正分录:
借:长期待摊费用 320
贷:管理费用(400-80) 320
(2)资料(5)中甲公司会计处理不恰当。
理由:赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励,该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时,应当将销售取得的货款在本次销售车辆产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配,将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入,奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时,应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入,相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期限届满时仍未使用该奖励,应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
(3)资料(6)中甲公司的会计处理不恰当。
理由:尽管于2×16年年末交易未实施,但甲公司拟出售的资产在2×16年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产,应在2×16年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量,并在划分为持有待售时停止计提折旧。
处理意见:该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去处置费用30万元后的金额780万元,原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元,应在2×16年年末确认为资产减值损失计入当期损益。
2.【答案】
(1)
借:长期股权投资(5×10000) 50000
贷:股本 10000
资本公积——股本溢价 40000
借:资本公积——股本溢价 500
贷:银行存款 500
(2)考虑所得税影响后的乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(万元),合并财务报表应确认的商誉=50000-64750×70%=4675(万元)。
(3)
借:存货(21000-20000) 1000
贷:资本公积 1000
借:资本公积(1000×25%) 250
贷:递延所得税负债 250
借:营业成本(1000×80%) 800
贷:存货 800
借:递延所得税负债(800×25%) 200
贷:所得税费用 200
(4)乙公司按购买日公允价值计算的净利润=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)。
借:长期股权投资(4400×70%) 3080
贷:投资收益 3080
借:投资收益(2000×70%) 1400
贷:长期股权投资 1400
借:长期股权投资[(1400-1000)×(1-25%)×70%]
210
贷:其他综合收益 210
(5)①抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益
借:股本 10000
资本公积(50000+1000-250) 50750
其他综合收益[(1400-1000)×(1-25%)] 300
盈余公积(400+500) 900
年末未分配利润(3600+4400-500-2000) 5500
商誉 4675
贷:长期股权投资(50000+3080-1400+210) 51890
少数股东权益
[(10000+50750+300+900+5500)×30%] 20235
②抵销投资收益与利润分配
借:投资收益 3080
少数股东损益(4400×30%) 1320
年初未分配利润 3600
贷:提取盈余公积 500
对所有者(或股东)的分配 2000
年末未分配利润 5500
③应收股利与应付股利的抵销
借:应付股利(2000×70%) 1400
贷:应收股利 1400
④内部投资性房地产业务的抵销
借:固定资产(3000-3000÷20×6÷12) 2925
其他综合收益 575
贷:投资性房地产 3500
借:公允价值变动收益 200
贷:投资性房地产(3700-3500) 200
借:营业收入 100
贷:管理费用 100
借:管理费用(3000÷20) 150
贷:固定资产——累计折旧 150
借:递延所得税负债 231.25
贷:其他综合收益(575×25%) 143.75
所得税费用[(200+150)×25%] 87.5
⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销
借:营业外收入[(424-24)-360] 40
贷:无形资产——原价 40
借:无形资产——累计摊销(40÷5×6÷12) 4
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产[(40-4)×25%] 9
贷:所得税费用 9
借:资本公积 73
贷:营业外支出 73
借:营业收入 300
贷:营业成本 300
借:营业成本[(300-280)×(1-40%)] 12
贷:存货 12
借:递延所得税资产(12×25%) 3
贷:所得税费用 3
借:少数股东权益[(12-3)×30%] 2.7
贷:少数股东损益 2.7
(6)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×16年)损益。
理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。
2×16年年末补偿金额确定时:
借:交易性金融资产(1000×70%) 700
贷:投资收益 700
2×17年2月10日收到补偿款时:
借:银行存款 700
贷:交易性金融资产 700
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