时间:2020-04-08 作者:郑玥 (作者单位:上海市虹口区审计局)
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摘要:
“1+N”审计模式指在开展经济责任审计项目时,同步开展部门预算执行审计和专项审计调查项目。审计过程中,以经济责任审计项目为核心,其他审计项目既独立开展又作为子项目对经济责任审计项目予以支撑,共同构成有机联合体。3个项目同时立项、同步实施并分别报告,以达到审计项目和审计力量统筹、审计信息和审计成果共享的目的。本文介绍了L部门“1+2”模式经济责任审计的做法。
一、年度审计(调查)项目计划阶段
1.确定本年度优先立项项目
第一,根据组织部委托,包括L部门在内的部分部门原领导干部于上年度离任,本年度须优先开展上述部门原领导干部离任经济责任审计。第二,为完成上年度本区预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告,计划对若干部门开展年度部门预算执行及其他财政收支审计。第三,围绕民生保障工作,每年应保证开展一定数量的涉及国计民生的专项资金审计调查。
2.整合资源探索“1+N”组织新方式
在优先立项项目已确定的前提下,计划安排包括L部门在内的若干部门,尝试在开展经济责任审计的同时,开展部门预算执行审计。根据L部门职能,H作业经费预算每年达2亿余元,属于绝对值大且相对值占比大的重点资金和重大项目...
“1+N”审计模式指在开展经济责任审计项目时,同步开展部门预算执行审计和专项审计调查项目。审计过程中,以经济责任审计项目为核心,其他审计项目既独立开展又作为子项目对经济责任审计项目予以支撑,共同构成有机联合体。3个项目同时立项、同步实施并分别报告,以达到审计项目和审计力量统筹、审计信息和审计成果共享的目的。本文介绍了L部门“1+2”模式经济责任审计的做法。
一、年度审计(调查)项目计划阶段
1.确定本年度优先立项项目
第一,根据组织部委托,包括L部门在内的部分部门原领导干部于上年度离任,本年度须优先开展上述部门原领导干部离任经济责任审计。第二,为完成上年度本区预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告,计划对若干部门开展年度部门预算执行及其他财政收支审计。第三,围绕民生保障工作,每年应保证开展一定数量的涉及国计民生的专项资金审计调查。
2.整合资源探索“1+N”组织新方式
在优先立项项目已确定的前提下,计划安排包括L部门在内的若干部门,尝试在开展经济责任审计的同时,开展部门预算执行审计。根据L部门职能,H作业经费预算每年达2亿余元,属于绝对值大且相对值占比大的重点资金和重大项目,故计划安排对H作业经费开展专项审计调查。综上,L部门领导干部经济责任审计项目、部门预算执行审计项目和H作业经费专项审计调查项目被同步纳入年度审计项目计划,拟通过“1+N”审计模式同步组织实施。
二、前期审计调查阶段
1.统筹安排审计组人员
考虑到L部门及其下属单位数量多、资金量大等特点,联合审计组成员选定为某职能科室全部成员,共5名。科长任联合审计组组长。联合审计组组长为现场总指挥,综合协调各项目和人员。3个项目审计组主审分别由联合审计组内的3名成员担任。形成联合审计组组长领导下的项目审计组主审负责制运行格局。根据各项目工作量,经济责任审计组由全部5名成员组成,部门预算执行审计组、专项审计调查组则分别由2名不同成员组成。并计划在审计现场实施阶段以向社会审计机构购买服务充实经济责任审计力量。
2.送达审计通知书
由于3个项目均单独立项,则分别出具审计通知书,并同时送达被审单位。
3.开展前期审计调查
(1)前期同步调查。鉴于3个项目的开展都基于对L部门及下属单位职能、财务和业务总体情况的了解,审计调查的前期,联合审计组统一步调,共同对L部门及其下属单位的基本情况进行全面调查。包括:L部门及重点下属单位基本情况:单位主要职责、内设科室、人员编制、领导职责分工等,事业发展情况、重大经济决策事项、内控制度建立和执行情况、预算编制调整执行和财政财务收支情况等;非重点下属单位基本情况:单位性质、主要业务、资产和收支体量、注册资金(如为企业)等。
(2)后期分组调查。在对各单位基本情况初步了解形成一定全局观的基础上,根据“经济责任审计组主攻职责履行和业务管理、部门预算执行审计组主攻资金管理、专项审计调查组主攻H作业专项资金使用管理”的审计思路,3个项目组从各自主攻方向出发分组调查。经济责任审计和部门预算执行审计组由于工作信息资源交叉较多,为便于信息沟通和资料传递,对L部门本部及重点下属单位的审计调查基本于相同地点同步开展。专项审计调查组则开赴H作业经费所拨付的具体作业公司开展调查。
4.制定审计实施方案
根据前期审计调查,各项目组主审分别撰写审计实施方案,审计实施方案汇报会由审计局局长主持召开,联合审计组全体成员参加,3位主审分别汇报,充分沟通各组的调查情况。
审计实施方案与各项目实际情况紧密结合,确定审计范围、一般审计内容和重点审计内容。在重点审计内容中列明审计调查期间发现的问题线索,精准定位,使整个方案具有针对性、可操作性。同时对审计人员进行明确分工,便于此后的现场工作分工开展和项目分单位总结汇报。由于一般审计内容为覆盖审计评价段全部相关事项的共性内容,本文仅介绍本案例所涉及的审计范围(本文仅列示审计对象)、重点审计内容。
(1)审计范围。经济责任审计组:L部门、下属全部事业单位和企业。部门预算执行审计组:L部门、下属重点事业单位W中心(H作业经费于W中心编报预算并下拨)。专项审计调查组:W中心(与H作业经费相关的预算编报和监管情况)、H作业经费所拨付的具体作业公司。
(2)重点审计内容。
经济责任审计组:重大经济决策事项集体决策机制建立与程序执行情况;预算和支出管理内容由部门预算执行审计组工作覆盖;收入管理情况,关注执收执罚主体是否合规、按预算外资金管理的收入纳入预算管理情况(重点是房租收入、国有资产处置收入、财政资金结存的利息收入等上缴清况);资产管理情况,关注资产划转过程中账务处理合规性;政府投资项目管理情况,关注项目全过程程序的合规性、部分重点工程完工后绩效情况。
部门预算执行审计组:部门预算编制的完整性及细化程度,关注包括历年结余资金在内的全部收入是否及时足额纳入预算、项目支出预算编制是否细化;部门基本支出、项目支出的真实性和执行情况,关注专项资金是否按项目明细分别核算、资金结余是否被转入往来科目滚存使用未纳入预算管理、是否存在挤占挪用专项资金或结构调整未调整预算等情况;政府采购预算编制、执行情况。
专项审计调查组:作业模式与作业内容;作业管理基础数据,关注作业定额与作业任务量、工种分类与人员成本、作业设施数量等;作业内控制度建立与执行情况,关注作业岗位责任、作业流程与操作规范、作业质量标准等制度;W中心对作业公司监管职能的履行情况,关注管理权限、资金审批权限、管理考核、作业指导方式等方面的管理与监督制度。
三、审计现场实施阶段
下文仅针对3个审计组对重点审计内容采取的主要审计方法进行解析。
1.经济责任审计组
通过检查有关重大经济事项、重点项目投资决策的会议纪要及相关文件资料,检查决策的程序是否合法,有针对性地收集有关项目效益情况的证据材料。通过检查内部各项管理及内控制度,抽查相关经济业务程序合规性、手续完备性等,检查内控制度是否建立并有效执行。通过检查、复核、询问、实地观察、盘点和查阅相关文件等审计方法,对财务收支、资产管理、对外投资、项目投资等重大经济业务及资产、资金流向等情况进行审计。
2.部门预算执行审计组
通过审阅、检查预算和调整预算批复表、项目支出预算明细表等,将其与账证表进行比对、分析,审核部门预算编制的完整性及细化程度,结合询问,分析预算编制不完整的原因。通过审阅、检查项目支出预算明细表、追加预算相关批复文件、项目立项资料、招投标文件、合同、项目评估报告等,将其与账证表进行比对、复核、分析,按照资金流向,审核项目执行情况,结合询问,分析预算执行不到位或执行进度慢、存量资金产生与沉淀的原因。
3.专项审计调查组
通过访谈、实地观察、审阅相关文件等审计方法,调查分析作业模式、作业内容以及现有的作业内控制度和监管方式。通过复核、比对、分析等审计方法,调查分析作业管理基础数据。通过走访上下级部门(单位),对作业内控制度和监管方式进行详细调查取证。通过走访兄弟区县,就作业相关业务领域进行调研,去粗取精,批判继承,为完善体制机制拓展思路。
四、审计报告阶段
由于3个项目分别立项,在审计组初步审计报告中,3份报告所列示的审计发现的问题互相独立、互不交叉。经济责任审计报告未将部门预算执行审计中发现的预算收支相关问题列示在报告中。专项审计调查报告未对经济责任审计中发现的作业公司内控管理相关问题进行相应分析。
经由审计业务会议对审计组初步审计报告进行讨论,认为:第一,预算收支管理是领导干部经济责任的一部分,应根据部门预算执行审计中发现的预算收支相关问题,对领导干部任职期间所涉上述相关问题金额进行统计,确定其责任,上述问题在经济责任、部门预算执行审计报告中共同列示。第二,作业公司内控管理是H作业经费管理情况的组成部分,故专项审计调查报告应对经济责任审计中发现的作业公司内控管理相关问题进行相应分析,并在经济责任、专项审计调查报告中共同列示。
责任编辑 达青
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