时间:2020-04-08 作者:赵明浩 谢军 (作者单位:贵州财经大学会计学院 浙江省省建工集团)
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摘要:
近年来,会计学术界与实务界热衷于讨论如何通过一致的会计标准来实现不同区域、行业企业的可比性,却越来越忽视会计信息的真实性和及时性。作为承载企业会计信息的财务报告,其主要作用是向企业的投资者、债权人等提供决策有用的信息。影响投资者、债权人决策的信息虽然很多,但传统企业财务报告由于受成本和实效的制约,仅能披露较为有限的财务信息,特别是随着大数据时代的到来,那些传统企业财务报告不会披露的非货币价值信息,如管理层治理能力、企业社会关系网络等,已成为影响投资者、债权人决策的重要因素。若传统企业财务报告不加以改进,可能在其对外公布前资本市场就已经调低甚至清空了其原本应有的信息价值。本文拟从这个角度研究大数据对企业财务报告质量提升的作用机理及大数据下的企业财务报告审计实现路径,并就开展大数据审计应注意的问题给出相关建议,以期为解决企业会计信息失真问题提供些许新的思考。
一、大数据对企业财务报告质量提升的作用机理
目前,传统企业财务报告无论从内容还是形式上都已不能满足投资者、债权人等使用者的需求,财务报告的质量有待进一步改进提升,而大数据时代的到来将对企业财务报告质量的提升起到促进作用。...
近年来,会计学术界与实务界热衷于讨论如何通过一致的会计标准来实现不同区域、行业企业的可比性,却越来越忽视会计信息的真实性和及时性。作为承载企业会计信息的财务报告,其主要作用是向企业的投资者、债权人等提供决策有用的信息。影响投资者、债权人决策的信息虽然很多,但传统企业财务报告由于受成本和实效的制约,仅能披露较为有限的财务信息,特别是随着大数据时代的到来,那些传统企业财务报告不会披露的非货币价值信息,如管理层治理能力、企业社会关系网络等,已成为影响投资者、债权人决策的重要因素。若传统企业财务报告不加以改进,可能在其对外公布前资本市场就已经调低甚至清空了其原本应有的信息价值。本文拟从这个角度研究大数据对企业财务报告质量提升的作用机理及大数据下的企业财务报告审计实现路径,并就开展大数据审计应注意的问题给出相关建议,以期为解决企业会计信息失真问题提供些许新的思考。
一、大数据对企业财务报告质量提升的作用机理
目前,传统企业财务报告无论从内容还是形式上都已不能满足投资者、债权人等使用者的需求,财务报告的质量有待进一步改进提升,而大数据时代的到来将对企业财务报告质量的提升起到促进作用。
1.非货币价值信息披露
受信息收集与披露成本的制约,传统企业财务报告所披露的信息主要为可货币化的财务信息。显然,这对于投资者、债权人全面了解企业,评估企业价值与发展前景,从而做出相关决策是不够充分的。比如,当前创新已成为社会经济增长和企业发展的重要推动力,企业的研发创新能力也被视为影响企业价值的主要因素之一,但传统财务报告却很少披露与企业研发创新能力相关的信息。而在大数据时代下,基于大数据收集与分析技术,非货币价值信息的收集、披露将成为一种可能,传统企业财务报告尚较少披露的产品市场信息(包括产品生命周期、产品独特性、产品市场竞争状况及进入壁垒等)、创新研发能力(包括企业研发技术水平、独特性、研发团队建设等)、企业社会网络关系(包括企业内部关系如企业与员工、员工之间的关系和企业外部关系如企业与政府机构、供应商及客户等之间的关系)、企业治理层与管理层能力(包括企业治理层与管理层的学历、经验及信用情况等)、会计信息不确定性等信息的披露都将成为常态,将有助于提升企业财务报告的质量。
2.信息动态实时披露
非货币价值信息从披露的范围上体现了大数据下企业财务报告的优势,在时效性上,大数据下企业财务报告重在探索信息的动态实时披露,具体表现为注重信息重要性与时效性的结合,同时权衡信息不足、无效同信息超载的矛盾。一方面,企业运营会产生海量的数据信息,但企业投资者、债权人通常只会关注重要或关键的数据信息,因此企业财务报告动态实时披露必须选择对于投资者、债权人重要的信息,做到时效性与重要性的结合。另一方面,传统企业财务报告的披露内容往往高度综合,含有企业投资者、债权人决策所需的信息往往不是过少就是无效,而大数据下的企业财务报告动态实时披露由于不会受到数据搜集成本限制,能详细提供关于企业的财务细节信息,使得投资者、债权人能更深入地了解企业。同时,大数据的分类功能还能自动过滤无关信息,防止财务细节信息的过分超量,不至于使数据长篇累牍,造成企业投资者、债权人的使用困扰。
二、大数据下企业财务报告审计实现路径
大数据下的企业财务报告注重时效性与重要性的结合,权衡信息不足与信息超载的矛盾使得报告质量得以进一步提升,并与非货币价值信息披露一起,为大数据下的企业财务报告审计实现路径提供了新的思路,企业财务报告审计将逐渐从“经验型驱动”变为“数据型驱动”,从而使“总体审计”成为一种可能。具体路径可以从以下三个方面实现:
1.基于容量庞大的数据确定审计范围
审计范围的确定是企业财务报告风险导向审计中一个重要的职业判断,很大程度上直接决定了审计质量与效率的高低甚至审计目标能否实现。注册会计师在实际审计工作中,首先会根据风险评估结果设定审计具体目标,进而明确审计范围,而审计范围的明确过程体现的是“最小数据集”的本质,即对设定目标的一种证伪性。首先,传统审计由于受到时间与成本的过多限制,为保证审计质量同时又尽可能地扩大审计范围,注册会计师通常会采取抽样审计,但抽样审计存在抽样的先天缺陷和一定的审计风险。其次,为弥补相关审计数据的不足,注册会计师在进行企业财务报告审计时通常会实施分析性程序,但此项操作严重依赖注册会计师的个人执业经验,而基于经验下的企业财务报告审计结论的可靠性显然较难保证。
但大数据下的审计范围发生了根本变化,“样本”即“总体”,对数据的跨行业、跨企业搜集和分析成为了现实,注册会计师可以站在更宏观、更全面的角度来认识被审计企业。因此,注册会计师在确定审计范围时,不是以成本效益权衡原则或拇指法则为依据随意放大或者缩小审计范围,而可以从数据密集型范式角度,充分尊重数据,搜集被审计企业的全部数据进行审计分析,充分利用很多过去无法搜集到的原始数据。更重要的是,这会使注册会计师建立总体审计的思维模式,更好地规避审计风险,以提升审计质量的可靠程度。
2.基于数据之间的相关性识别重大错报风险和检查风险
审计证据收集的传统思维建立在因果关系上,而大数据审计提供了一个从未有过的跨越,可用于进行更多维度的分析,寻找事物之间的相关关系成为一种常态甚至可能是主流,具体表现就是减少分析数据的因果关系,更多的倾向于分析数据的相关性。相较于因果关系,相关性的优势在于,或许其无法准确地解释事件发生的内生原因,却能够挖掘出事件发生的影响因素,在很多情况下这种解释的作用已经足够有效。因此,大数据时代注册会计师在进行重大错报风险和检查风险识别时,便可以利用数据之间具有相关性的这一特性,更好地发现影响企业财务报告发生重大错报风险和检查风险的影响因素,更快、更准确地识别企业财务报告风险。
从可行性上看,记录企业经济业务的传统方法是通过运用文字与数字编制企业账簿,随着大数据时代的到来,能够运用于记录企业经济业务的各种信息开始逐渐增加,主要体现在信息的形式更加丰富,数量也呈现爆发式增长,如客户服务系统的聊天记录、计算机信息系统的操作日志及摄像系统摄录的业务流程等传统方法无法想象能够加以利用的信息。事实上,这些信息也确实与企业的经济业务有千丝万缕的联系。因此,大数据时代可以充分利用这些非结构化数据,将其转换为文本,然后通过专门的计量软件进行相关性分析,通过发现相关性疑点以确定审计重点,从而提高审计工作的准确性。
3.基于高速流动的数据验证审计结论
审计结论包括可能随时变化的暂时性结论和正式可靠的最终结论。传统审计下注册会计师通常会运用审计抽样的方法,对企业财务报告先作出一个相应的判断,根据抽样结果再决定采取何种措施进行下一步审计工作,这是由于受到时间与成本的限制不得不采取的方法。但如果抽样过程中发现了审计问题,则需要逐个核对来确定审计抽样判断的正确性,特别是当审计工作时间跨度较大时,审计后期的结论与最新变化的数据不相符情况则很容易发生。而在数据流动快、数据时效性强的大数据时代,信息交流成本几乎可以忽略不计,时间障碍也不复存在,为打破暂时性结论和最终结论的界限创造了可能。
基于高速流动的数据验证审计结论主要依赖大数据审计中的数据追踪功能,与数据挖掘着重于对存在的数据进行分析不同,数据追踪是对数据进行实时地跟踪检测,从数据的源头至数据的最终使用之处,数据总会在不同时点留下文字、图像、声音和视频等记录,这为得出审计结论提供了有力的数据支撑。通过数据追踪功能,注册会计师可以随时随意调取各项各时点的审计数据,快速地验证相关审计结论,从而解决审计结论与经济活动的时差问题。例如,在对企业的赔偿费用事项进行审计时,由于是事后审计,往往无法完全还原当时的状态或场景,但通过大数据追踪发现补偿现场的图形影像甚至是谈话记录,审计工作的开展就能避免较大争议的发生,也可较好地遏制财务舞弊行为。
三、开展大数据审计应注意的问题
审计与大数据的完美结合给现代审计的发展带来了机遇,但同时也必须清楚地看到,目前开展大数据企业财务报告审计同样面临路较大挑战,应注意以下几点问题:
1.对大数据审计的认识
目前国内的会计师事务所大多尚未意识到大数据会给自身带来的影响并做好相关的思想准备,不少注册会计师对大数据审计无感、陌生,认为没有大数据仍旧能够找寻出审计工作中存在的问题。因此,会计师事务所和注册会计师应提高对大数据的认识,主动关注大数据对审计带来的影响,积极认识和了解大数据的优势所在,为未来大数据企业财务报告审计的开展做好铺垫。
2.大数据审计平台的建设
要充分发挥大数据审计的优势必须依托强大的数据库信息系统和共享平台。缺乏审计平台,软件使用后形成的数据难以实现集中存储、分析和再利用,就不能实现互联互通,仍然是信息孤岛。更为关键的是,建立大数据审计平台是一项庞大的基础性工程,一般的会计师事务所无力承担。相比之下,政府审计机构与第三方机构或许更具备这个权威或能力,特别是在全国性的数据库信息系统和共享平台尚未建立之前,会计师事务所可以考虑与大数据交易所合作,利用双方的优势共同建设和完善大数据审计平台。
3.大数据审计人才的培养
大数据审计的发展提高了对注册会计师的素质要求:他们在提高专业能力的同时,还应具备数据敏感性以及相应的大数据分析处理能力。因此,会计师事务所应着重培养一批既懂业务又擅长大数据分析的复合型审计人才,注册会计师也应通过自身努力加强大数据与自身专业的学习与结合,为大数据更好地为企业财务报告审计服务提供创新原动力。
(本文受2016年贵州省研究生教育创新计划项目<黔教研合KYJJ字[2016]03>的资助)
责任编辑 陈利花
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