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2017年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.2016年12月15日甲公司预收乙公司购货定金,根据合同约定甲公司应于2017年1月15日将商品发至乙公司。当日甲公司并未发货,但已将预收定金确认为当期收入。该事项违背会计基本假设中的( )。
A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
2.2016年12月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开具增值税专用发票注明销售价格为200万元,增值税税额为34万元。该批商品成本为180万元,尚未发出,款项已收到。协议约定,甲公司应于2017年5月1日将所售商品购回,回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素,则2016年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的“其他应付款”余额为( )万元。
A.234 B.238 C.204 D.220
3.甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券,于次年起每年1月1日支付上年利息、到期一次还本,面值总额为10000万元,发行价格为10200万元,其中负债成分的公允价值为9465.40万元。不考虑发行费用和其他因素,甲公司发行此项债券时应确认“其他权益工具”的金额为( )万元。
A.0 ...
2017年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及参考答案
《中级会计实务》自测试题
一、单项选择题
1.2016年12月15日甲公司预收乙公司购货定金,根据合同约定甲公司应于2017年1月15日将商品发至乙公司。当日甲公司并未发货,但已将预收定金确认为当期收入。该事项违背会计基本假设中的( )。
A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
2.2016年12月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开具增值税专用发票注明销售价格为200万元,增值税税额为34万元。该批商品成本为180万元,尚未发出,款项已收到。协议约定,甲公司应于2017年5月1日将所售商品购回,回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素,则2016年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的“其他应付款”余额为( )万元。
A.234 B.238 C.204 D.220
3.甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券,于次年起每年1月1日支付上年利息、到期一次还本,面值总额为10000万元,发行价格为10200万元,其中负债成分的公允价值为9465.40万元。不考虑发行费用和其他因素,甲公司发行此项债券时应确认“其他权益工具”的金额为( )万元。
A.0 B.734.60 C.634.60 D.10800
4.甲公司应收乙公司货款2100万元。因乙公司发生财务困难,经磋商,双方同意按1800万元结清该笔货款。甲公司已经对该笔应收账款计提了500万元坏账准备。在债务重组日,下列关于甲公司和乙公司相关会计处理表述正确的是( )。
A.甲公司资本公积增加200万元,乙公司资本公积减少200万元
B.甲公司冲回资产减值损失100万元,乙公司营业外收入增加300万元
C.甲公司冲回资产减值损失200万元,乙公司营业外收入增加300万元
D.甲公司营业外收入增加100万元,乙公司资本公积增加300万元
5.下列各项关于或有事项会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.因亏损合同预计产生的损失,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债
C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 D.预计负债通常按照未来应付金额进行计量
6.2016年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期、分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1050万元,另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资,每年年末确认投资收益,2016年12月31日确认投资收益35万元。2016年12月31日,甲公司该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A.1035 B.1037 C.1065 D.1067
7.甲公司拥有乙公司60%表决权股份,能够对乙公司实施控制。2016年6月,甲公司向乙公司销售一批商品,成本为400万元,售价为600万元(不含增值税)。截至2016年12月31日,乙公司将上述商品对外销售40%,期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率分别为25%和15%,所得税采用资产负债表债务法核算。2016年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。
A.200 B.30 C.18 D.30
8.2016年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼,经过专业律师的经验判断很可能败诉,如果败诉需承担诉讼费用5万元,同时,甲公司赔偿对方100万元的概率为70%、赔偿150万元的概率为30%,但甲公司很可能从第三方收到补偿款60万元。则2016年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。
A.105 B.100 C.110 D.115
9.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。月末结存库存商品1100万元,有60%已签订不可撤销合同,合同总金额为700万元,估计销售税费为10万元;剩余40%无不可撤销合同,其市场估计售价为430万元,估计销售税费为5万元。则甲公司期末需计提的存货跌价准备为( )万元。
A.35 B.15 C.85 D.50
10.甲公司以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年11月20日,甲公司出口货物形成应收账款500万美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2016年11月30日即期汇率为1美元=6.79元人民币。2016年12月31日即期汇率为1美元=6.78元人民币。则甲公司2016年12月31日应确认的汇兑损益为( )万元人民币。
A.-5 B.-15 C.10 D.5
二、多项选择题
1.下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有( )。
A.与取得交易性金融负债相关的交易费用 B.同一控制下企业合并中发生的评估费用 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用
D.取得持有至到期投资发生的交易费用
2.下列各项资产计提减值后,持有期间原减值因素消失,价值恢复时,可在原计提减值损失范围内通过损益转回的有( )。
A.存货跌价准备 B.可供出售债务工具投资减值准备 C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售权益工具投资减值准备
3.下列各项中,应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有( )。
A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
4.下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.尚未达到预定可使用状态的无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.使用寿命有限的无形资产
5.对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的有( )。
A.实收资本 B.未分配利润 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产
6.下列关于投资性房地产后续计量的表述中,正确的有( )。
A.采用公允价值模式进行后续计量的,资产负债表日公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益 B.采用成本模式进行后续计量的,不需要按月计提折旧或摊销 C.采用公允价值模式进行后续计量的,不允许再采用成本模式计量 D.如果已经计提减值准备的投资性房地产价值得以恢复的,应在原计提减值范围内转回
7.下列各项中,关于固定资产折旧的说法正确的有( )。
A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的,应当调整折旧方法 B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧 D.自用固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产后不再计提折旧
8.下列各项中,会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。
A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分 B.因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额 C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目产生的汇兑差额 D.以权益结算的股份支付在等待期内确认的所有者权益
9.下列各项中,属于会计政策变更的有( )。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法 B.对应收账款计提坏账由余额百分比法改为账龄分析法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法
10.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中,应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。
A.发现报告年度财务报告存在舞弊 B.股东大会通过报告年度利润分配预案 C.报告年度的未决诉讼结案,实际判决金额与已确认预计负债不同 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
三、判断题
1.集团内涉及不同企业的股份支付,结算企业以其本身权益工具结算的,应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。( )
2.企业应当按照与重组有关的支出确定预计负债金额,包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )
3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。( )
4.企业为取得长期股权投资发生的中介费用应计入其初始确认金额。( )
5.有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。( )
6.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级属于会计政策变更。( )
7.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围体现会计信息质量要求的实质重于形式要求。( )
8.企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于现金结算的股份支付。( )
9.在借款费用资本化期间内,建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的,扣除该期间与专门借款相关的闲置资金收益后的金额,应当冲减所建造资产的成本。( )
10.民间非营利组织的净资产满足条件时,只能从限定性净资产转为非限定性净资产,不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。( )
四、计算分析题
1.甲公司为汽车制造企业,已在深圳证券交易所上市,适用增值税税率为17%、所得税税率为25%,预计将来税率不会发生变化。2016年年初,甲公司递延所得税资产余额为745万元。甲公司2016年发生有关业务如下:
(1)按照行业惯例,甲公司对其销售的汽车作出承诺:汽车售出后2年内如出现质量问题,甲公司负责免费维修。2016年年初,“预计负债——产品质量保证——汽车”科目余额为2980万元。
甲公司2016年实现汽车销售收入20亿元,根据以往经验,汽车发生的保修费一般为销售额的1%~2%,而且该区间内各种可能性均相同。
2016年甲公司实际发生维修费支出2900万元,其中职工薪酬占30%,原材料占60%,用银行存款支付10%。
(2)2016年12月16日,甲公司在执行合同中与乙公司发生纠纷,被乙公司告上法庭,要求赔偿乙公司损失600万元。该诉讼至2016年12月31日尚未接到法院判决,甲公司法律部提供的咨询意见认为:现有证据表明甲公司发生了违约,该诉讼很可能败诉,最可能的赔偿金额为400万元。
(3)2016年甲公司实现税前利润8000万元。假设税法规定,计提的产品保修费以及计提的未决诉讼损失不得在所得税前抵扣,但可以在实际支出时抵扣。假设除上述事项外,不存在其他会计与税法的差异;如果产生可抵扣暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
假定不考虑其他因素。
要求:(1)根据资料(1),编制甲公司2016年发生产品质量保证费用的会计分录。
(2)根据资料(1),计算甲公司2016年应计提的产品质量保证费用,并编制计提产品质量保证费用的会计分录;计算甲公司2016年12月31日“预计负债——产品质量保证——汽车”科目的余额。
(3)根据资料(2),指出甲公司是否应确认未决诉讼损失,并说明理由;如果需要确认,编制相关的会计分录。
(4)根据上述资料,计算甲公司2016年应交所得税和所得税费用,并编制相关的会计分录。
2.甲公司为上市公司,主要从事新能源电池的研发与销售,发生的有关职工薪酬业务如下:
(1)为激发营销人员的积极性与其签订利润分享计划。根据该计划,营销人员可以按照当年公司税前利润的12%参与利润分成。2×16年甲公司税前利润为9860万元。
(2)为留住优秀人才,经公司股东大会批准,实施股权激励计划,有关情况如下:
①2×14年1月1日,甲公司为其100名高管人员每人授予20万份现金股票增值权,可行权条件包括时间条件和业绩条件:一是该受益对象必须从授予日起在公司连续工作满三年;二是三年的净利润平均增长率达到15%。达到可行权条件后,受益对象有权从2×17年1月1日起的三年时间中的任何一日,按照当时股价增长幅度获得现金,该现金股票增值权应在2×19年12月31日行使完毕。
②2×14年有5名受益对象离开甲公司,甲公司估计后两年中还将有7名受益对象离开;2×15年实际离开公司的受益对象为2人,甲公司预计2×16年还将有3名受益对象离开;2×16年实际离开公司的受益对象为3人,2×16年12月31日实际留下的受益对象为90人。
③经注册会计师审计,2×14年至2×16年三年净利润平均增长率达到18%,达到了公司规定的可行权条件。2×17年11月30日,全部受益对象90人在当日全部行权,每股股票增值额为11.5元,甲公司共支付银行存款20700万元给受益对象。
④该现金股票增值权每份在特定日期的公允价值及行权日现金支出额如下表所示。
⑤假定不考虑其他因素。
要求:(1)根据资料(1),对甲公司利润分享计划进行会计处理。
(2)根据资料(2),对甲公司股份支付进行会计处理。
五、综合题
1.企业成长有赖于内部积累和外部并购,甲公司为加速企业发展,进行了如下并购活动:
(1)甲公司与丙公司达成协议,将持有的一块土地使用权与丙公司持有的乙公司70%股权相交换,该土地使用权交换日的公允价值为6000万元,账面原值为4000万元,累计摊销500万元。
甲公司于2016年1月1日办理完成土地使用权过户手续,并于当日取得对乙公司控制权。此前,甲公司与乙公司、丙公司之间不存在关联关系,甲公司也未持有乙公司股份。
购买日,甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间一致,乙公司净资产公允价值总额为7000万元(与账面价值相同)。其中:实收资本4000万元,资本公积1000万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元。
(2)购买日后,甲公司与乙公司发生了如下内部交易:
①3月31日,甲公司将一台设备出售给乙公司,出售价款440万元已存银行。该固定资产(设备)账面原价500万元,预计使用年限10年,预计净残值为零,已使用2年,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元。乙公司购入后折旧政策与甲公司一致。
②12月1日,甲公司向乙公司销售自产产品一批,取得收入500万元,销售成本为400万元,款项500万元未收,本年末甲公司计提坏账准备50万元。
乙公司从甲公司购入的存货至本年末已对集团外销售了80%,剩余存货未出现减值迹象,未计提存货跌价准备。
(3)乙公司2016年所有者权益变动情况如下:乙公司2016年实现净利润600万元(已提取法定盈余公积60万元),实现其他综合收益税后净额120万元(由于可供出售金融资产业务引起),资本公积60万元(由于对外投资采用权益法引起)。除此之外,未发生其他所有者权益的变动。
(4)甲、乙公司所得税税率均为25%,未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑所得税以外的其他相关税费。
要求:(1)根据资料(1),指出甲公司对乙公司长期股权投资的核算方法,并编制甲公司并购乙公司在购买日的会计分录;计算合并商誉。
(2)根据资料(3),编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时,将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。
(3)根据上述资料,编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时的抵销分录。
2.甲公司为单车制造企业,增值税税率为17%,所得税税率为25%。2016年财务报告于2017年4月10日经董事会批准报出。甲公司发生有关收入等交易或事项如下:
(1)2016年1月1日,甲公司将一批单车销售给乙公司,合同总价款(不含增值税)为300万元,合同约定于2016年12月31日、2017年12月31日、2018年12月31日各收100万元。如果在2016年1月1日现销,则收取款项为267.30万元,即折现率为6%。
2016年1月1日,甲公司已按合同约定发出了单车,该批单车总成本为220万元。2016年12月31日,甲公司按期收到了乙公司支付含税货款117万元。
(2)2016年3月31日,甲公司为方便职工上下班,决定给每个员工发放一辆单车,其中500辆发放给生产工人,100辆发放给企业管理人员。每辆单车的市场价格为400元(不含增值税),成本为300元。
(3)甲公司因财务困难,无法归还A公司货款156万元,经与供应商A公司协商,达成如下债务重组协议:甲公司将一批市价为110万元(不含增值税)高档单车抵偿债务,该批单车成本为80万元。
2016年7月1日,该批单车已经交付给A公司,双方办理完毕债权债务清偿手续。
(4)2017年第1季度,甲公司发生了如下事项:
①2017年2月8日,甲公司收到B公司因产品质量问题退回的一批单车,甲公司已按规定开具红字增值税专用发票。该批单车于2016年12月19日发出,甲公司于当日确认收入60万元(不含增值税),同时确认成本45万元,开出的增值税专用发票注明的货款为70.2万元,至退回日尚未收到,甲公司确认了5万元的坏账准备。
②2017年1月1日,甲公司将一台管理用设备的使用年限由10年缩短为6年,折旧方法以及预计净残值没有发生变更。该设备于2014年12月8日购入,原值460万元,预计使用年限10年,预计净残值为10万元,按年限平均法计提折旧,2015年和2016年分别计提折旧45万元。甲公司对该会计估计变更采取了如下的会计处理:
补提前两年的折旧=[(460-10)/6×2]-45×2=150-90=60(万元);本年1~3月折旧=(460-10)/6÷12×3=18.75(万元)。3月末作计提折旧的账务处理:
借:管理费用 78.75
贷:累计折旧(60+18.75) 78.75
(5)其他资料:甲公司按10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素。
要求:(1)根据资料(1),对甲公司2016年分期收款销售进行账务处理,并计算2016年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列示的金额。
(2)根据资料(2),对甲公司将单车发放给员工进行账务处理。
(3)根据资料(3),对甲公司用单车抵偿债务进行账务处理。
(4)根据资料(4),判断是否属于资产负债表日后事项调整事项,并进行相应的会计处理。
参考答案
一、单项选择题
1.C【解析】2016年12月15日甲公司尚未发货,相关销售收入应在商品发出时确认,不应于2016年确认,违背会计基本假设中的会计分期假设。
2.C【解析】甲公司2016年12月31日因此项售后回购业务确认“其他应付款”余额=200+(220-200)/5=204(万元)。
3.B【解析】甲公司发行此项债券时应确认“其他权益工具”的金额=10200-9465.40=734.60(万元)。
4.C【解析】甲公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-500)=200(万元),乙公司应计入营业外收入的金额=2100-1800=300(万元)。
5.B【解析】因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债。
6.B【解析】2016年12月31日,甲公司该持有至到期投资的摊余成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(万元)。
7.C【解析】2016年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600-400)×(1-40%)×15%=18(万元)。
8.A【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值;因此甲公司因该项未决诉讼应确认的预计负债金额=100+5=105(万元)。
9.B【解析】有合同部分存货成本=1100×60%=660(万元),其可变现净值=700-10=690(万元),未发生减值;无合同部分存货成本=1100×40%=440(万元),其可变现净值=430-5=425(万元),减值15万元(440-425),应计提存货跌价准备=15(万元)。
10.A【解析】甲公司2016年12月31日应确认的汇兑损益=500×(6.78-6.79)=-5(万元人民币)。
二、多项选择题
1.AB【解析】选项A,计入投资收益;选项B,计入管理费用;选项C和D,计入投资成本。
2.ABC【解析】选项A、B和C在减值之后,持有期间原减值因素消失,价值恢复时,均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额;选项D,可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回,而是通过其他综合收益转回。
3.BCD【解析】选项A,是企业为获取服务而承担的,以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易,属于以现金结算的股份支付。
4.ABC【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉,无论是否存在减值迹象,应当至少每年年末进行减值测试。另外,对于尚未达到预定可使用状态的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当至少于每年年末进行减值测试。
5.CD【解析】资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,选项C和D正确。
6.AC【解析】选项B,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当计提折旧或摊销;选项D,投资性房地产减值准备一经计提,持有期间不允许转回。
7.ABD【解析】处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当正常计提折旧,选项C错误。
8.AC【解析】选项B和D,计入资本公积——其他资本公积,不属于直接计入所有者权益的利得或损失。
9.CD【解析】选项A和B,属于会计估计变更。
10.ACD【解析】选项B,属于资产负债表日后非调整事项。
三、判断题
1.√【解析】集团股份支付中,结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
2.×【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
3.×【解析】重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。
4.×【解析】企业合并方式取得的长期股权投资发生的中介费用计入当期损益(管理费用),非企业合并方式取得的长期股权投资发生的交易费用应计入初始投资成本。
5.√
6.×【解析】属于会计估计变更。
7.√【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
8.×【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付。
9.√
10.×【解析】有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“限定性净资产”科目。
四、计算分析题
1.【答案】
(1)借:预计负债——产品质量保证——汽车 2900
贷:应付职工薪酬(2900×30%) 870
原材料(2900×60%) 1740
银行存款(2900×10%) 290
(2)2016年应计提的产品质量保证费用=200000×[(1%+2%)/2]=3000(万元)。相关账务处理为:
借:销售费用 3000
贷:预计负债——产品质量保证——汽车 3000
2016年12月31日甲公司“预计负债——产品质量保证——汽车”科目余额=2980-2900+3000=3080(万元)。
(3)甲公司应确认未决诉讼损失。
理由:现有证据表明甲公司发生了违约,表明该义务是甲公司承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠计量。满足确认预计负债的条件,甲公司应确认预计负债,相关会计分录如下:
借:营业外支出 400
贷:预计负债——未决诉讼损失 400
(4)①计算应交所得税
2016年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[8000+(3000-2900)+400]×25%=8500×25%=2125(万元)。
②计算递延所得税
2016年年末甲公司预计负债保修费余额为3080万元,预计负债未决诉讼余额为400万元,均产生可抵扣暂时性差异,2016年年末应保留的递延所得税资产余额=(3080+400)×25%=870(万元)。
2016年递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=0-(870-745)=-125(万元)。
③2016年所得税费用=应交所得税2125+递延所得税(-125)=2000(万元)。
④编制与所得税相关的会计分录如下:
借:所得税费用 2000
递延所得税资产 125
贷:应交税费——应交所得税 2125
2.【答案】(1)2×16年营销人员分享利润金额=9860×12%=1183.2(万元)。
借:销售费用 1183.2
贷:应付职工薪酬——工资 1183.2
(2)①2×14年1月1日,授予日不作账务处理。
②2×14年12月31日
2×14年应确认的费用=(100-5-7)×20×8/3×1=4693.33(万元)。
借:管理费用 4693.33
贷:应付职工薪酬——股份支付 4693.33
③2×15年12月31日
2×15年应确认的费用=(100-5-2-3)×20×9/3×2-4693.33=10800-4693.33=6106.67(万元)。
借:管理费用 6106.67
贷:应付职工薪酬——股份支付 6106.67
④2×16年12月31日
2×16年应确认的费用=(100-5-2-3)×20×11-10800=19800-10800=9000(万元)。
借:管理费用 9000
贷:应付职工薪酬——股份支付 9000
⑤2×17年11月30日
2×17年1~11月应确认的费用=90×20×11.5-19800=20700-19800=900(万元)。
借:公允价值变动损益 900
贷:应付职工薪酬——股份支付 900
借:应付职工薪酬——股份支付 20700
贷:银行存款 20700
五、综合题
1.【答案】(1)①2016年1月1日,甲公司持有乙公司70%股权并取得控制权,形成母子公司关系,甲公司对乙公司的长期股权投资应采用成本法核算。
②购买日甲公司账务处理为:
借:长期股权投资——乙公司 6000
累计摊销 500
贷:无形资产——土地使用权 4000
营业外收入 2500
③商誉=合并成本6000-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额(7000×70%)=6000-4900=1100(万元)。
(2)借:长期股权投资 546
贷:投资收益(600×70%) 420
其他综合收益(120×70%) 84
资本公积(60×70%) 42
(3)①将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消
借:实收资本 4000
资本公积(1000+60) 1060
其他综合收益 120
盈余公积(200+60) 260
未分配利润——年末(1800+540) 2340
商誉 1100
贷:长期股权投资(6000+546) 6546
少数股东权益[(4000+1060+120+260+2340)×30%]
2334
②将母公司投资收益与子公司利润分配抵消
借:投资收益(600×70%) 420
少数股东损益(600×30%) 180
未分配利润——年初 1800
贷:提取盈余公积(600×10%) 60
未分配利润——年末 2340
③将内部固定资产交易抵消
借:营业外收入[440-(500-100)] 40
贷:固定资产——原值 40
借:固定资产——累计折旧 3.75
贷:管理费用(40/8÷12×9) 3.75
借:递延所得税资产[(40-3.75)×25%] 9.06
贷:所得税费用 9.06
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
440
贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额
440
④将存货内部交易抵消
借:营业收入 500
贷:营业成本 480
存货(100×20%) 20
借:递延所得税资产(20×25%) 5
贷:所得税费用 5
借:应付账款 500
贷:应收账款 500
借:应收账款——坏账准备 50
贷:资产减值损失 50
借:所得税费用 12.5
贷:递延所得税资产(50×25%) 12.5
2.【答案】(1)2016年1月1日销售时:
借:长期应收款 300
贷:主营业务收入 267.30
未实现融资收益 32.70
借:主营业务成本 220
贷:库存商品 220
借:长期应收款 51
贷:应交税费——待转销项税额(300×17%) 51
2016年12月31日收取货款和确认利息收入
借:银行存款 117
贷:长期应收款 117
借:应交税费——待转销项税额 17
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(100×17%) 17
2016年甲公司利息收入=长期应收款期初摊余成本267.30×实际利率6%=16.04(万元)
借:未实现融资收益 16.04
贷:财务费用 16.04
2016年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列示的金额=长期应收款账面余额(300-100)-未实现融资收益(32.70-16.04)=200-16.66=183.34(万元)。
(2)①按单车含税公允价值确认应付职工薪酬
借:生产成本(500×0.04×1.17) 23.4
管理费用(100×0.04×1.17) 4.68
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 28.08
②发放时
借:应付职工薪酬——非货币性福利 28.08
贷:主营业务收入(600×0.04) 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08
借:主营业务成本(600×0.03) 18
贷:库存商品 18
(3)借:应付账款 156
贷:主营业务收入 110
应交税费——应交增值税(销项税额)(110×17%)
18.7
营业外收入——债务重组利得(156-128.7) 27.3
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(4)①资产负债表日后期间发生报告期已售商品的销售退回,属于调整事项。2017年2月甲公司账务处理如下:
借:以前年度损益调整——主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额)(60×17%) 10.2
贷:应收账款 70.2
借:库存商品 45
贷:以前年度损益调整——主营业务成本 45
借:坏账准备 5
贷:以前年度损益调整——资产减值损失 5
借:以前年度损益调整——所得税费用 1.25
贷:递延所得税资产(5×25%) 1.25
借:应交税费——应交所得税[(60-45-5)×25%] 2.5
贷:以前年度损益调整——所得税费用 2.5
借:利润分配——未分配利润 8.75
贷:以前年度损益调整(60-45-5+1.25-2.5) 8.75
借:盈余公积(8.75×10%) 0.88
贷:利润分配——未分配利润 0.88
②2017年3月份甲公司对会计估计变更的处理发生错误不属于资产负债表日后调整事项。对于会计估计变更,应采用未来适用法,不应补提前二年的折旧。会计估计变更后,使用年限由10年变更为6年,已经使用了两年,尚可使用4年,故2017年1~3月应计提折旧额=(460-45×2-10)÷4÷12×3=22.5(万元),应冲回折旧额=78.75-22.5=56.25(万元)。2017年3月差错更正如下:
借:累计折旧 56.25
贷:管理费用 56.25
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