时间:2020-04-08 作者:徐灏 赵青 (作者单位:南昌工程学院邢台学院)
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摘要:财政部于2016年12月23日发布了《中国注册会计师审计准则第1504号──在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则(以下简称新审计报告准则)。新审计报告准则于2017年1月1日起逐步实施。本文分析了新审计报告准则在表述和内容方面的主要变化以及实施中的难点,并结合中国联通2016年审计报告分析了新审计报告准则对审计实务所产生的影响。
关键词:审计报告;审计准则;关键事项;中国联通
财政部于2016年12月23日发布了新审计报告准则,同时废止原11项审计准则。新审计报告准则采取分批、分步骤实施的方案:对于A+H股公司审计报告,于2017年1月1日起执行,对于沪深交易所交易的上市公司财务报表审计业务,于2018年1月1日起执行。
一、新审计报告准则的主要变化
(一)改变审计报告相关内容表述
在新准则体系的指引下,注册会计师出具的审计报告站在社会公众的角度,强化了其为使用者服务的职能,将“审计意见”、“形成审计意见的基础”等报告使用者最关注的核心内容前置。整体内容的编排上注重报告使用者的阅读体验。同时,在审计报告中对专业术语进行了较为明晰的阐释,整体语言表述上更加注重可理解性。
(二)增加关键事项,...
摘要:财政部于2016年12月23日发布了《中国注册会计师审计准则第1504号──在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则(以下简称新审计报告准则)。新审计报告准则于2017年1月1日起逐步实施。本文分析了新审计报告准则在表述和内容方面的主要变化以及实施中的难点,并结合中国联通2016年审计报告分析了新审计报告准则对审计实务所产生的影响。
关键词:审计报告;审计准则;关键事项;中国联通
财政部于2016年12月23日发布了新审计报告准则,同时废止原11项审计准则。新审计报告准则采取分批、分步骤实施的方案:对于A+H股公司审计报告,于2017年1月1日起执行,对于沪深交易所交易的上市公司财务报表审计业务,于2018年1月1日起执行。
一、新审计报告准则的主要变化
(一)改变审计报告相关内容表述
在新准则体系的指引下,注册会计师出具的审计报告站在社会公众的角度,强化了其为使用者服务的职能,将“审计意见”、“形成审计意见的基础”等报告使用者最关注的核心内容前置。整体内容的编排上注重报告使用者的阅读体验。同时,在审计报告中对专业术语进行了较为明晰的阐释,整体语言表述上更加注重可理解性。
(二)增加关键事项,审计程序透明化
新审计报告准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分,披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。通过关键事项的表述,为社会公众提供更多信息,可以帮助审计报告使用者在大量财务信息中找到重点,进而对自身面临的风险有较清楚的认识。
审计报告使用者可以通过关键事项的描述在一定程度上了解审计人员做出判断和执行程序是否合理。审计报告可作为社会公众评价审计质量时的有效依据。
(三)增加相关术语解释,进一步明确责任
在财务报表及相关信息对外公布的过程中,管理层、治理层、审计人员要明确各自的责任,相互之间不能替代。根据新审计报告准则的要求,在审计报告中要进一步明确各方责任,具体表现在:一是原报告表述为注册会计师责任,新报告明确为注册会计师对财务报表审计的责任;二是原报告未提及治理层,新报告中明确提及治理层负责监督公司财务报告过程;三是新报告增加管理层对持续经营责任的表述。此外,新审计报告中还对“合理保证”和“重要性”这两个专业术语进行了具体解释,并且针对社会公众对审计人员独立性的关注,增加注册会计师独立性声明。
新审计报告准则要求在审计报告中明确的各方责任及相关术语是社会公众认识审计工作的关键点,虽然这些关键点在专业领域是业界常识,但是对社会公众而言却可能容易产生误解。此次在新审计报告中进行明确表述,有益于纠正报告使用者的认识偏差,理解审计人员的工作和职责,从而避免过度依赖,形成对审计工作的正确预期。
(四)整体上促进各方积极有效的沟通
根据新审计报告准则要求,关键事项必须是在与管理层、治理层沟通中发现,并通过审计人员专业判断而产生的,这促使审计人员与被审计单位管理层和治理层要进行积极有效的沟通,增加沟通的频率和深度。
与此同时,增设关键审计事项也促进了审计人员与报表使用者有效的沟通。在审计报告中提及关键事项是如何确定并进行审计的:一是有助于报告使用者理解审计工作的作用和局限性;二是向社会公众表明审计工作不是机械化的重复,而是含有较高技术含量的专业化服务,从而提升社会公众对审计工作价值的认可。
二、新审计报告准则实施过程中的主要难点与注意事项
(一)关键事项的确定与描述
新审计审计报告准则中并未明确规定哪些事项是关键事项,关键事项取决于被审计单位的具体情况和审计人员的专业判断。由于被审计单位处于不同行业,不同发展阶段,面临不同的重大事项,关键事项会带有明显的个性化特征。对关键事项的选取需要反复斟酌,把握尺度,才能经得起所有报告使用者的分析和质疑。由于关键事项的选取有一定的弹性空间,被审计单位有可能会不配合关键事项的披露,导致真正重要的事项被隐瞒,因此,关键事项的确定和描述对审计人员而言是一项难点。
(二)避免提供原始信息
在审计报告中沟通关键事项,并不意味着要由审计人员披露与此相关的原始信息。审计人员必须清楚自身所提供的是鉴证业务服务,而不是信息的生产者。确实需要提及相关信息时,应鼓励管理层充分披露,审计人员则在审计报告中给出索引,提醒报告使用者关注。因此,审计人员在表述关键审计事项时要牢记职责分工,注意把握尺度,切忌过度披露造成不当影响。
(三)审计成本有所增加
在原审计准则下,审计人员对相关事项的处理过程只是体现在工作底稿中,并未直接向社会公众披露,审计人员也没有基于公众使用目的而编写过相关说明。新审计报告准则下审计报告的编制对审计人员的文字表达能力和对事项处理的综合概括能力是全新的考验。审计人员需要投入更多的精力,转变思考的角度和表述的方式。同时,在关键事项的确认和披露上,可能会与被审计单位产生分歧,在沟通成本上也会有所增加,这对审计人员的能力提出了更高的要求。因此,事务所需要调配经验丰富的审计人员参与关键事项的披露,及时与被审计单位沟通,在理解和认知上达成一致。
三、新准则对中国联通审计报告的影响
中国联合网络通信集团有限公司(以下简称中国联通)2016年度的财务报表审计工作由毕马威华振会计师事务所负责,2016年度审计报告根据新颁布的审计准则编制,于2017年3月15日正式披露。
根据新审计报告准则要求,中国联通2016年审计报告新增部分主要围绕关键事项的确认及应对展开,该部分也是审计报告中所占篇幅最大的内容。
(一)关键事项的确认
在中国联通审计报告中被确认为关键事项的有以下三项:一是收入确认。收入是中国联通的关键绩效指标之一,且涉及复杂的信息技术系统和管理层判断,存在可能被确认于不恰当的期间,或被操控以达到目标或预期水平的固有风险。二是固定资产及在建工程的账面价值。评价固定资产及在建工程的账面价值涉及重大的管理层判断,且对合并财务报表具有重要性。三是对铁塔资产租赁的会计处理方法。判断租赁交易安排是否应当被分类为经营租赁或融资租赁时涉及重大的管理层判断,且大量的租赁对账工作会增加可能的错报风险。
在审计报告每项关键事项的表述中,均索引至附注具体条款。因为财务报表上的数字只是高度概括的最终结果,与其相关的明细信息更需要关注和思考。注册会计师通过该索引提醒投资者关注数字背后的合理性,同时也明确了相关信息的出处与责任。
(二)关键事项的审计应对
中国联通审计报告中详细提及了关键事项的具体应对措施及实施的主要审计程序。概括而言,主要从以下几方面开展:利用信息技术专家工作,评价相关内部控制设计和运行的有效性;选取一定的方式进行抽样,将财务记录与相关原始单据及支撑材料进行核对;不仅局限于单位内部,对第三方发函询证,从单位外部寻求证据支持,将回函信息与财务记录相核对;根据系统设定重新计算相应结果。
从该份审计报告关键事项审计确认及应对的相关表述中,可以看出审计人员对整个电信行业背景的关注程度,对中国联通特有风险点的把握力度,及其针对每一事项进行控制测试和实质性程序的审计思路及策略。其他领域的专家和社会公众也可以从各角度了解并评判审计人员针对关键事项所开展的工作。从中国联通的审计报告中可以看出审计报告从标准化向个性化转变,充分体现了新准则变化对审计实务的影响。
责任编辑 达青
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