时间:2020-04-08 作者:方世力 王晓美 林松 王永强 李蕊 (作者单位:中国运载火箭技术研究院)
[大]
[中]
[小]
摘要:
【编者按】
面对错综复杂的变革环境,一套成熟有效的内部控制体系的设计与落实,对企业平稳快速发展有着重要的保障作用。作为我国航天史上规模最大、历史最长的运载火箭研制、设计、试制、试验和生产基地,中国运载火箭技术研究院(以下简称火箭院)引领了我国航天事业近六十年的发展,其所研制生产的“长征”系列运载火箭,已成为中国航天和高科技的代名词。近年来,火箭院围绕“全面构建航天科技工业新体系,建设国际一流大型航天企业集团”的战略目标,提出加快市场化转型、实现二次创业的发展理念,这对其内部流程管理与外部风险把控提出了更高的要求。以强化会计内部控制体系(ACS)建设为突破口,火箭院创新性地引入航天系统工程的理念,借鉴航天质量体系认证方法,构建起一套基于全面风险管理的会计内部控制体系。通过几年的实践,实现了财务工作的全面标准化和流程化,在提升财务基础管理水平的同时,有效推动了全院内部控制制度建设和风险管理工作。本专题围绕火箭院ACS体系的建设,就其以ACS体系建立为契机,寻求内部控制与全面预算管理、资金管理、财务分析管理和信息化建设全面协同发展的做法进行介绍,期望对同样处于创新发展与技术转型升级中的制造型...
【编者按】
面对错综复杂的变革环境,一套成熟有效的内部控制体系的设计与落实,对企业平稳快速发展有着重要的保障作用。作为我国航天史上规模最大、历史最长的运载火箭研制、设计、试制、试验和生产基地,中国运载火箭技术研究院(以下简称火箭院)引领了我国航天事业近六十年的发展,其所研制生产的“长征”系列运载火箭,已成为中国航天和高科技的代名词。近年来,火箭院围绕“全面构建航天科技工业新体系,建设国际一流大型航天企业集团”的战略目标,提出加快市场化转型、实现二次创业的发展理念,这对其内部流程管理与外部风险把控提出了更高的要求。以强化会计内部控制体系(ACS)建设为突破口,火箭院创新性地引入航天系统工程的理念,借鉴航天质量体系认证方法,构建起一套基于全面风险管理的会计内部控制体系。通过几年的实践,实现了财务工作的全面标准化和流程化,在提升财务基础管理水平的同时,有效推动了全院内部控制制度建设和风险管理工作。本专题围绕火箭院ACS体系的建设,就其以ACS体系建立为契机,寻求内部控制与全面预算管理、资金管理、财务分析管理和信息化建设全面协同发展的做法进行介绍,期望对同样处于创新发展与技术转型升级中的制造型企业提供借鉴。
火箭院创建于1957年11月,下属单位近百家,是我国最大的运载火箭研究、设计、试制、试验和生产基地。近年来,火箭院紧紧围绕“全面构建航天科技工业新体系,建设国际一流大型航天企业集团”的战略目标,提出加快市场化转型、实现二次创业的发展理念。在市场中求发展,机遇与挑战并存,加强风险管理,完善内部控制体系建设的需求日益迫切。以强化会计控制体系建设为突破口,火箭院创新性地引入航天系统工程的理念,借鉴航天质量体系认证的方法,构建起基于全面风险管理的会计内部控制体系(下称ACS体系)。通过几年的实践,实现了财务工作的全面标准化和流程化,在提升财务基础管理水平的同时,有效推动了全院内控制度建设和全面风险管理工作。
一、ACS体系的内涵与构成
火箭院建立的ACS体系是以财务基础管理为主线,以会计业务流程为基础,以标准体系为核心,贯穿经营管理全过程的会计工作质量标准体系。ACS体系由控制标准、认证标准、认证管理办法及认证操作手册四部分构成,形成了一套闭环管理系统(如图1所示)。
(一)控制标准
《ACS体系控制标准》是ACS体系的指导性准则。火箭院根据航天军工单位的运营特点和内部会计管理目标,分别从会计基础工作、货币资金、采购与付款、存货、工程项目、固定资产、销售与收款、对外投资、筹资与担保、成本费用、无形资产、资产减值、关联交易、财务报告编制、信息披露与分析、预算、对子公司的控制、合并与分立、财务信息系统等19个方面,对会计工作进行了全方位的规范,研究制定了19个控制标准。每个控制标准包括若干标准条款,并将所控制的各类业务梳理形成对应的标准流程图及业务表格,明确了各类业务的关键控制点。火箭院的ACS体系控制标准涵盖了125项具体工作内容,梳理了66张流程图,提炼了243个关键控制点,统一规范了81张表格。
(二)认证标准
《ACS体系认证标准》是ACS体系控制标准执行情况的评价规范。火箭院根据19个控制标准的内容分别提炼出各标准相应的风险控制点,按日常业务和特殊业务,制定了556个认证测试题。每个认证标准对应不同业务的风险水平,设置了相应的权重;每个认证测试题单独评分,采用“百分制”确定特殊业务和日常业务的评分;结合被认证单位业务特点,要求对认证测试题在本单位的适用性进行测试,再对适用的认证测试题进行有效性测试;根据各认证测试题总体的不同,选择足够的认证样本进行认证。
(三)认证操作手册及管理办法
为规范化、统一化评估规则,进一步提高ACS体系认证的可操作性,火箭院研究编制了《ACS体系认证操作手册》和《ACS体系认证工作管理办法》。《ACS体系认证操作手册》对认证原则、要点及每条认证标准进行了详细描述,并对每个考核点的认证执行及评分规则进行了说明。《ACS体系认证工作管理办法》则明确了认证工作的组织机构及职责分工,要求火箭院总部及各单位均成立认证工作办公室;建立ACS体系内审员队伍,持续推进ACS体系认证管理,形成长效机制;从认证申请、实施认证、认证监督及证书发放、管理等方面进行详细规定。
二、ACS体系建设的创新点
(一)运用航天系统工程思想,实施全方位立体控制
ACS体系建设的最大亮点是航天系统工程思想的运用。火箭院将内部所有部门及岗位视为一个既相互制约又协调一致的整体,运用航天系统工程的理论和方法,进行研究论证,并提炼出ACS体系建设的总体思路,即:一是以会计控制为主体,同时兼顾与会计相关活动的控制;二是以业务流程为主线,突出岗位职责与授权审批;三是以关键控制点为核心,规范会计基础与精细化管理。
在总体思路的指导下,火箭院抓住会计控制贯穿企业经营管理全过程的重要特征,以资金为核心,系统性地梳理各业务流程及其相互制约关系,并对其进行全方位的标准构建及认证规范。
为使会计控制延伸至业务的全过程、渗透到每个环节,火箭院从顶层设计出发,采用自上而下的方式,聚焦会计工作的19个方面,进行全方位研究,制定出了19个控制标准。每个控制标准都有若干标准条款,并将所控制业务梳理形成相应的标准流程图及业务表格,明确了相应的关键控制点。最终确定的控制标准各有侧重,相互联系、互为补充,系统性地对会计业务进行了全方位、多层次的立体控制。
(二)借鉴航天质量认证方法,实现全面闭环管理
一套控制标准再科学合理、操作性再强,如果不能得到有力地推行,仍然无法达到预期的效果。为保障控制标准的有效贯彻执行,火箭院创新性地借鉴航天型号质量管理成熟经验,以认证的方式推行控制标准。ACS体系认证程序为:一是各单位按照认证标准实施自查,形成自查报告;二是自查合格单位向院ACS体系认证工作办公室提交认证申请;三是院ACS体系认证工作办公室组织人员实施认证,下发认证结果通知书,同时,院自上而下逐级对认证过程中发现的不符合项下发整改通知书;四是院ACS体系认证工作办公室对通过认证的单位颁发证书;五是未通过认证的单位限期整改后,向院ACS体系认证工作办公室提交重新认证的申请,由院ACS体系认证工作办公室组织重新认证。
正是通过上述这种“运行-认证-整改-优化”方式,火箭院的ACS体系形成了“执行有标准、效果有评价、评价有考核、考核有反馈”的闭环管理,实现了动态、良性循环,充分发挥出了系统的自我调节作用。
(三)针对成员单位不同类型,分类制定认证标准
火箭院下属成员单位90余家,既有企业单位,也有事业单位;行业涉及从装备制造、软件开发、房屋建筑、工程勘察及贸易、零售等。为使ACS体系标准更具适用性和实用性,更加贴近院属各单位的性质或行业特点,火箭院在ACS体系推行过程中,结合各单位自身情况,对认证标准进行了针对性的分类研究、设计,以求找到最佳适用方案。
方案1:按照业务类别划分
火箭院首先对认证标准进行业务分类研究,将认证标准分为基础业务类标准(即财务部门主导的工作,如ACS-01会计基础工作、ACS-02货币资金、ACS-14财务报告编制、ACS-15信息披露与分析等标准)、综合业务类标准(即财务部门可控性不高,由业务部门主导的工作,如ACS-03采购与付款、ACS-04存货、ACS-05工程项目、ACS-06固定资产、ACS-07销售与收款等标准)、统管业务类标准(即风险较大,院里统一管控、统一规划执行的工作,如ACS-08对外投资、ACS-09筹资与担保等标准)。火箭院尝试对这三类标准分别计算得分,发现基础业务类标准的得分可实现对所有单位间的横向比较,也可反映各单位的财务基础管理水平;综合业务类标准的得分可反映业务部门的内控管理水平,易于找准问题,进而完善内控体系以促进业务部门内控管理水平的提升;统管业务类标准的得分可反映各单位对院统管业务的遵循程度,单独体现以起到警示作用。
方案2:按照单位性质划分
火箭院按照事业和企业不同的单位性质,对ACS体系认证标准进行了分类分析。ACS体系认证标准中属于日常业务的标准共469条,但其中只适用企业单位的仅9条,只适用事业单位的仅2条,其余均适用于所有单位;属于特殊业务的标准共86条,其中只适用企业单位的有11条,只适用事业单位的有2条,其余均适用于所有单位。通过此方案的深入分析,火箭院发现从内控的角度来看,企事业单位的差别仅集中在某些会计核算的个别标准上,无需按企事业单位分设认证标准。
方案3:按照行业特点划分
火箭院下属单位涉及行业众多,在分类设计ACS体系标准的过程中,火箭院按照行业特点进行了模拟,将行业的差异性通过各标准的权重设计来体现。对于行业差异影响小的标准设定同一权重,如ACS-01会计基础工作、ACS-02货币资金、ACS-14财务报告编制、ACS-15信息披露与分析、ACS-19会计信息系统等标准;对于行业差异影响大的标准,根据所属行业分别设定权重,如ACS-03采购与付款、ACS-04存货、ACS-07销售与收款、ACS-08对外投资、ACS-09筹资与担保、ACS-10成本费用、ACS-16预算及ACS-17对子公司的控制等标准。通过该方案的模拟研究发现,对各单位的行业划分易产生争议,有的单位可能同时兼具两个或多个行业的特点,面临难以准确界定的情况。
方案4:按照层级、规模划分
火箭院管理层级共三级,各单位间规模差异也较大。对于规模小的三级单位,很多标准并不适用。根据《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号),院属小规模二级单位3家、小规模三级单位50家,剔除壳公司、境外公司后有30余家。由于对二级单位的管理需求较强,二级单位应适用全部标准,所以火箭院仅对三级单位进行了分类研究。通过研究发现,ACS认证标准中不适用于三级单位的有74条,主要涉及国拨资金工程项目、事业单位的固定资产、成本和报表管理、对外投资、对外担保、合并报表管理、对子公司的控制等内容;对于小规模三级单位适用性较低的标准有73条,主要涉及财政资金管理、采购退货及折让、存货处置、工程项目管理、固定资产的自行建造、更新改造及出租、销售退回或折让、筹资合同变更、外币业务、现金折扣业务、自行研发无形资产、涉密财务信息的管理、财务信息系统的开发等内容。
三、ACS体系建设的成效
火箭院基于全面风险管理建立的ACS体系,成为航天领域第一部财金管理质量标准。通过推行ACS体系,火箭院的全面风险管理与内部控制制度建设取得了显著成效。
(一)制度体系得以健全,岗位职责明确清晰
ACS体系标准对相关制度的建设完善提出了具体要求。各单位对照ACS体系标准,对原有制度进行了整合优化,将不合时宜的制度废止,将内容不完整不明确的制度进行修订,将遗漏缺失的制度进行补充制定,使得内控体系制度覆盖至单位财务及其他业务管理的所有环节和流程,同时着重完善了制度执行的监督、反馈机制。各单位依据ACS体系标准对会计岗位的规定,结合单位业务特点,在不相容岗位相分离的原则下,明确各会计岗位的具体业务内容、业务目的、业务要求及操作流程,细化了会计人员职责分工,固化了财务日常工作规范及流程,确保会计业务各环节工作及时、顺畅,有章可循。
(二)会计基础扎实规范,队伍能力大大提升
通过ACS体系认证,各单位对标整改,统一了原始单据格式、建立档案索引,规范合同管理台账,落实实物定期盘点等,保证了核算顺畅、监督有效,为财务报告真实、准确、完整打下了坚实基础。因为ACS体系的深入贯彻执行,财务部门参与机制得以建立,财务部门参与到单位经营管理各相关环节后,大大促使每个会计人员不断熟悉单位业务。同时通过对ACS体系标准的培训和经验交流,增强了财会队伍的专业能力,改善了队伍的知识结构,大大提升了财务人员的综合能力。
(三)业务流程清晰固化,财务内控得以落实
各单位对照ACS体系标准,重新梳理、优化、完善业务流程,对各流程中的授权审批进行系统性明确、规范,并编制成相应的业务流程图,固化到相应的制度文件中严格执行,不仅大大提高了营运效率,更有效提高了对各关键业务环节的风险管控力度。在ACS体系实施过程中,各单位充分运用信息化手段,将现有的网上报销、预算管理等财务管理系统与合同管理、项目管理等业务系统进行优化、整合,将涉及资金流向的内部控制流程系统平台进行规范和再造,切实将ACS体系每个控制标准落实到相关业务领域。
责任编辑 张璐怡
相关推荐