时间:2020-04-08 作者:张丽宁 张伟 (作者单位:青铜峡铝业股份有限公司 国家电力投资集团公司)
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摘要:
青铜峡铝业股份有限公司(简称青铝股份或公司)是国家电投控股子公司,主营业务是生产和销售电解铝。电解铝行业属于同质化充分竞争的行业,要取得竞争优势,必须充分利用成本管理工具,严格控制成本。青铝股份在扭亏脱困过程中,逐步建立起以目标成本管理、变动成本管理、作业成本管理等多种成本管理工具综合运用的成本管理体系。
一、成本管理工具在青铝股份的应用
(一)目标成本法应用
青铝股份通过加强电解铝市场研判,根据市场需求及售价调整公司产品结构,用目标利润倒推目标成本。
为保证目标成本实现,按权责对等原则,将目标成本层层分解至车间、班组、员工,并将目标成本与绩效考核挂钩,形成各单位的成本责任。根据考核结果反馈至各责任主体,找出成本差异原因,提出解决措施,控制目标成本与实际成本差异。
(二)变动成本法应用
1.加强大宗原材料管理。氧化铝和阳极块成本占电解铝完全成本超过40%。2013年前,石油焦、沥青和氟化铝多数通过中间商采购,这种采购方式存在原料质量不稳定、价格较高等问题。为降低中间环节费用,青铝股份充分发挥集团公司铝业贸易平台优势,2013年下半年开始全面推行大宗原材料直供采购。<...
青铜峡铝业股份有限公司(简称青铝股份或公司)是国家电投控股子公司,主营业务是生产和销售电解铝。电解铝行业属于同质化充分竞争的行业,要取得竞争优势,必须充分利用成本管理工具,严格控制成本。青铝股份在扭亏脱困过程中,逐步建立起以目标成本管理、变动成本管理、作业成本管理等多种成本管理工具综合运用的成本管理体系。
一、成本管理工具在青铝股份的应用
(一)目标成本法应用
青铝股份通过加强电解铝市场研判,根据市场需求及售价调整公司产品结构,用目标利润倒推目标成本。
为保证目标成本实现,按权责对等原则,将目标成本层层分解至车间、班组、员工,并将目标成本与绩效考核挂钩,形成各单位的成本责任。根据考核结果反馈至各责任主体,找出成本差异原因,提出解决措施,控制目标成本与实际成本差异。
(二)变动成本法应用
1.加强大宗原材料管理。氧化铝和阳极块成本占电解铝完全成本超过40%。2013年前,石油焦、沥青和氟化铝多数通过中间商采购,这种采购方式存在原料质量不稳定、价格较高等问题。为降低中间环节费用,青铝股份充分发挥集团公司铝业贸易平台优势,2013年下半年开始全面推行大宗原材料直供采购。
为实现物资采购的公开、公平、公正,公司完善了供应商动态管理机制和由生产单位、经营单位、纪检部门参加的大宗原材料价格评审机制,建立了通用材料备件的电子商务供应超市,增加了寄售制物资的种类及数量。2015年公司成功上线运行供应商门户、电子采购平台,实现了供应商管理规范化、采购询价信息发布公开化、比价过程程序化、报价评审透明化。
在降低采购成本的同时,公司还加强对原材料消耗的管理。例如,煅烧石油焦是铝电解用预焙阳极生产必须的大宗原料,公司成立了专门提高回转窑实收率质量控制小组,按照降本不降质原则,对影响实收率原因进行分析并确认,通过采取采制化管理,严把进货质量,降低石油焦水分;改造风嘴减少阻力,加快物料移动速度;调整工艺减少粉料损失等措施,回转窑实收率由2012年的72%提升到74.15%,上升了2.15%。
2.严控用电成本。电力成本占电解铝成本的35%以上,面对不断下滑的铝价和民营企业不断降低的用电成本,公司对新疆、山西、内蒙古、山东等地的电解铝企业充分调研后,发现宁夏区域具有煤炭储量丰富、煤价相对较低的资源优势。为此,公司多次向政府汇报公司在税收、就业、工业增长等方面对自治区经济发展的贡献,以及企业面临的困难,争取落实铝电自备政策,2014年争取到实行差别化电价政策。2016年在政府的大力支持下,按照自发自用、余量上网、不足网购、基金优惠的原则,实现了铝电自备。
3.强化运输管理。公司地处西北地区,铝锭多数销往华东和华南区域,每年发生销售费用近3亿元。为进一步降低铝产品销售成本,公司采取了多种降本增效措施。首先是优化销售策略,加大河南、河北、天津、武汉等近距离市场开拓力度,加大湖南、陕西、厂内等自提销售量;其次是优化铝产品运输方式,采用集装箱、汽运等多种运输方式相结合,从而降低运输成本;第三是积极落实铁路运价调整政策,每年节约销售、运输等费用3000万元。
4.优化存货管理。公司每年原材料消耗量约240万吨,原材料的持续供应是安全生产的重要保障。为保证安全生产,2011年以前氧化铝按照45天安全储备天数安排。通过与民企及兄弟单位交流,结合国内交通运输状况改善的现状,公司明确提出要通过强化储运管理,保证物料的安全,坚决降低原材料库存,现在公司氧化铝安全储备天数保持在8~15天。电解铝产品单位价值较高,1万吨库存就占用1.3亿元资金,同时电解铝市场价格波动较大,不易掌握。针对这种情况,公司明确产成品最低库存的管理原则。
5.边际贡献辅助经营决策。边际贡献属于短期经营决策方法,当产品单位边际贡献小于零、闲置生产能力无法转移时就应当停产。
(三)作业成本法应用
自2014年作业成本法开发应用以来,作业成本小组成员经过调研、反复讨论,形成符合企业自身特点的作业成本法实施方案。首先在阳极系统开发运用,然后再推广到电解、铸造系统。在运用过程中创建了符合自身的框架体系、工作标准、分析体系,并与已在企业中运行的ERP系统、财务信息系统、铝电解生产Diasse系统最大程度融合。应用现代信息技术手段,统一和固化业务流程、标准、表单台账以及各项资料、数据,利用网络等信息化工具实现资源共享、传输,使作业成本形成了一套完整的成本管理体系,应用于生产经营管理的全过程。
1.梳理工艺路线,确定成本中心,划分作业点。作业成本管理的起点和核心是作业,对作业确认的要求必须要在合理范围内:作业划分过细,会导致作业成本核算时非必要的时间和人工等资源的浪费;作业范围过大,则会在作业成本核算中出现错误。对于电解铝生产企业,工艺路线就是将企业产品生产分解成不同的作业点,成本中心则是工艺路线的重要组成部分,也是生产作业费用归集的单元集合。每个作业点操作的生产对象称为作业对象,也是该作业点收集数据的直接对象。公司根据阳极系统生产工艺流程划分27个作业点、设置了4个成本中心,同时还设立了对应的车间管理作业,用于归集该车间发生的用于组织生产的费用,如设备折旧费用、安全生产费、水资源处理费等以及其他一些与各作业相关不紧密的费用。
2.建立分配模型,统一分配标准。确定了作业点后,需要计算单位作业所负担的资源成本。对于直接被成本对象所消耗的直接材料、直接人工等直接费用,直接计入该产品。属于公共消耗资源项目,设置合理分配标准,按照确定的分配标准,尽可能直接分配到作业点。不能分配的取暖费、共耗固定资产折旧、保险费、技术网络费、绿化费、排污费等费用留成本中心月末一次性计入产品成本,不需要分摊到各作业中。
3.设置作业报表,计算作业成本。资源费用归集、作业费用分配及成本计算的业务流程提供的各组报表,反映了各环节发生的费用、分配、计算的结果信息,并及时反映全过程每个环节实际技术、经营指标与标准形成差异。根据报表不同使用者,设置了公司管理作业报表、车间管理作业报表、生产班组作业报表三个层级作业管理报表系统。
4.分析作业成本,进行作业管理。按分公司+部门+产品+班组+各作业的维度对不同期间及不同时点进行预警管理、生产过程管理、工序成本管理、单位成本分析、成本趋势分析、成本结构分析、班组排名等,提供具体作业成本升降的原因,为公司降低成本及管理决策提供重要信息。
5.作业成本法实施效果。在实施作业成本法期间内,各部门通过技术升级改造,降低设备故障时间;通过优化生产线布局,减少材料的搬运时间和次数;通过供应链的清理,对供应商重新评级,提高原材料的质量;从作业流程替代,能耗、材料等指标的重新核定,材料的变更等方面釆取措施,大大降低了产品的生产成本。截至2016年年末,仅公司阳极、铸造、电解三大系统已实施作业点优化措施168项,降本增效1200余万元。公司阳极生块同比降低84元/吨,焙烧块同比降低63元/吨,组装块同比降低82元/吨,剔除原料等因素原铝液成本同比降低超过100元/吨。
二、应用成本管理工具的总结
(一)企业成本精细化管理离不开管理会计理论的支撑
通过分析各项成本管理方法的适应范围,建立起完善的成本管理体系。不仅要分析各成本费用项目,还应从生产环节向管理、销售各个环节延伸。制定成本管理战略有利于在实际生产管理中高效管控成本,使企业产品具有成本优势,最终体现在经营利润中。
(二)因企制宜、灵活运用各种成本管理工具是成本管理取得成效的必要条件
采用目标成本工具,确定利润目标倒算目标成本,制定具体措施,实现目标成本。采用变动成本管理,分析成本性态,根据成本占比高低与业务量进行控制。采用作业成本法管理,根据生产环节划分作业点,确定各作业点的定额。根据成本动因分配消耗资源,从每个作业环节入手,达到对生产全过程实时控制,及时进行差异分析,提出解决措施控制成本。
(三)全员参与成本管理是成本管理工具得以成功运用的保证
公司形成了“自下而上,自上而下”的成本管理模式,成本管理不再是管理层与管理人员的职责,而是让每位员工都参与到成本管理中。实施目标成本管理是降低成本的有效途径,以目标利润约束成本支出的管理方法具有全面、综合的特征,强化了成本的超前管理。变动成本法的运用为公司决策提供了更精细的管理目标,提高了公司决策效率。作业成本法的运用主要体现在考核指标落实在班组、车间各作业环节上的员工身上,生产员工是成本指标最基层的执行者。
责任编辑 武献杰
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