摘要:
(一)军工产品成本管理存在的主要问题
1.业财融合不够,成本管理缺乏源头控制
目前,虽然军工企业按有关要求构建了较为完善的科研生产体系以控制产品项目的科研生产,也按照财务核算要求构建了较为完整的成本核算体系以归集产品项目的科研生产成本,但在实际中这两套体系之间缺乏有效融合。此外,军工产品技术性能先进性与成本经济性统筹策划不够,不能围绕市场做出相应的成本决策,主要表现在:军工产品在研制中重产品先进性和可靠性,轻经济性,过度追求军工产品技术性能指标,对军工产品的技术经济性论证考虑不够,未将成本预控作为军工产品技术方案选择的重要条件,存在研制阶段严重超概算、批量生产阶段成本较高等问题。
2.成本管理缺乏系统策划和精细化管理
一是军工产品成本管理重成本核算,轻成本策划、预测、决策和成本分析,缺乏渗透至事前、事中、事后的全过程成本有效控制手段,难以充分发挥成本管理的作用。二是军工企业的各项决策和内部经营活动需要可靠的会计信息和财务分析作为支持,但军工产品的成本核算信息决策支持作用和价值创造作用未能有效发挥。三是军工企业财务核算体系主要是按外部监管要求设置的,虽然一些单位采取了...
(一)军工产品成本管理存在的主要问题
1.业财融合不够,成本管理缺乏源头控制
目前,虽然军工企业按有关要求构建了较为完善的科研生产体系以控制产品项目的科研生产,也按照财务核算要求构建了较为完整的成本核算体系以归集产品项目的科研生产成本,但在实际中这两套体系之间缺乏有效融合。此外,军工产品技术性能先进性与成本经济性统筹策划不够,不能围绕市场做出相应的成本决策,主要表现在:军工产品在研制中重产品先进性和可靠性,轻经济性,过度追求军工产品技术性能指标,对军工产品的技术经济性论证考虑不够,未将成本预控作为军工产品技术方案选择的重要条件,存在研制阶段严重超概算、批量生产阶段成本较高等问题。
2.成本管理缺乏系统策划和精细化管理
一是军工产品成本管理重成本核算,轻成本策划、预测、决策和成本分析,缺乏渗透至事前、事中、事后的全过程成本有效控制手段,难以充分发挥成本管理的作用。二是军工企业的各项决策和内部经营活动需要可靠的会计信息和财务分析作为支持,但军工产品的成本核算信息决策支持作用和价值创造作用未能有效发挥。三是军工企业财务核算体系主要是按外部监管要求设置的,虽然一些单位采取了往来账款管理、在应收及预收账款下设置客户名称等辅助核算手段,但仍很难满足成本精细化管理的要求。
3.成本信息不能满足企业管理的需要
现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性,但目前军工产品在期间费用、制造费用的归集和分配方面生产职责与管理职责交叉,导致费用难以合理、准确地划分和归集。此外,由于军工产品研制难度较大、周期较长、产品多样性且设计复杂、质量要求较高,生产过程中需要使用大量的精大贵仪器,面临的风险较大,间接费用要占项目全部成本的45%左右,但目前仍然采用以工时分摊费用的传统模式和完全成本法计量成本,此举已不能反映出企业真正的成本信息,满足不了企业管理的需要。
(二)军工产品成本管理完善对策
针对以上军工产品成本管理存在的问题,笔者提出从成本管理全过程即事前阶段、事中阶段、事后阶段进行完善的对策:
1.事前阶段:成本系统策划阶段,强调源头控制,以目标成本和成本预算管理为重点,产品技术先进性与经济性相结合,建立事前成本管控机制
(1)制定目标成本。一是以目标成本管理为核心,将军工产品技术先进性与经济性相结合,价格倒逼目标成本,统筹策划好产品项目的经费、价格和成本,实现事前算赢。二是由于军工产品的研制生产过程具有较大的不确定性,因此,应按照精细化、规范化编制军工产品成本方案,细化各个成本项目,在此基础上,参考类似产品历史成本数据及材料、人工、费用等变化情况,预测目标成本。三是通过将目标成本与实际成本的比较分析、综合评价,不断调整优化下一阶段目标成本和预算,形成不断优化、管理闭环的军工产品全周期成本管理流程。
(2)分解目标成本。鉴于军工产品技术复杂、种类繁多、投入大、周期长、不确定性因素多等特点,为做好目标成本的分解、落实工作,引入全面预算管理理念,将目标成本细化至年度、单位、成本费用单元,分解后的目标成本作为军工产品全寿命周期预算编制的依据,以实现军工产品成本预先分解、预先控制管理的目的。
(3)编制军工产品项目全周期成本预算和滚动编制期间成本预算。建立产品项目成本预算管理体系,按照全周期和年度(季度、月度)成本预算进行多重预算管理,提高产品项目成本预算精细化程度。
2.事中阶段:成本核算控制阶段,强调预算指导核算,以成本归集的规范性、合理性、决策有效性为重点,建立事中成本管理机制
(1)成本核算。针对军工产品生产高科技设备多、生产模式复杂、生产方式由劳动密集型转向技术密集型、制造费用大幅上升为直接成本的实际,引入作业成本法作为成本费用分配的基础和方法,把对最终产品成本进行控制的关注点放在成本的因果关系上,实现对业务过程的全控制。
(2)预算执行控制。通过预算和核算信息化系统,实时掌握预算执行情况,并对预算执行情况进行分析,及时采取纠偏措施。
(3)重大成本事项预警。根据军工产品经费额确定成本变动可承受风险限额,当成本事项可能导致成本预算执行偏差达到该限额时,及时启动成本预警机制,分析重大成本事项产生的原因并采取应对措施。
3.事后阶段:成本分析优化阶段,强调成本信息对优化产品成本和经营管理的作用,以成本对标分析和产品盈亏分析为重点,建立成本持续优化机制
(1)成本分析。包括同业对标分析、成本结构分析、盈亏分析等多维度的分析,深入挖掘成本信息背后的经济实质,揭示潜在的经营问题,进而提出解决问题的对策。在同业对标分析方面,建立成本分析指标体系,横向与同行业可比产品或竞争产品的成本对标分析,寻求成本管理短板,实现持续优化产品成本的目标;纵向单台(套)产品成本与产品目标成本对标分析,优化目标成本,各批次之间成本对比分析,优化产品成本,发现成本管理问题并及时加以改善。在成本结构分析方面,分析成本变动的主要动因和产生差异的原因,提出改善措施。在盈亏分析方面,按照军工产品经费收支情况、收入及成本结转情况按年度、研制阶段、批次等维度编制损益表,分析军工产品总体盈利、年盈利、批次盈利情况等,提出改进措施,强化成本管理。
(2)成本考核。建立完善的军工产品成本考核机制,明确成本考核内容、考核指标体系和奖惩办法,增强员工成本管理意识并重视考核结果的运用。
(3)成本数据库建设。一是坚持以满足军工产品成本测算、成本优化、成本精细化管理的需要建立成本数据库,为优化成本管理提供数据基础,为经营管理提供决策支持。二是利用产品成本数据信息,分析对比消耗定额及成本预算的执行情况,分析差距产生的原因,提出改进措施,优化产品成本。三是利用在产品成本数据信息,分析在产品资金占用的增减和结存情况,加强在产品资金的管理,提高资金利用率,降低财务费用。四是利用产品成本数据信息,进行可类比产品的成本预测、成本决策、成本分析、成本优化和成本考核等,以此建立成本持续优化机制。
(本文第一作者为全国会计领军<后备>人才企业类九期学员)
责任编辑 刘黎静