摘要:
关联交易一定程度上扩大了企业规模,节约了交易成本,提高了交易效率和企业整体收益。然而,由于关联交易的内部性(即非竞争性、非公开性),在利益驱使下,关联交易往往成了企业转移利润、逃避税款的主要手段,这在房地产和地方支柱企业中尤为突出,值得关注。
(一)关联交易逃避税收问题的审计检查方法
有些企业利用税率差异,通过关联交易或虚拟经济业务转移利润、逃避税款。这一问题由于涉及的环节较多,检查或审计难度较大。根据检查和审计中实际遇到的情况,笔者分6步对审计检查流程作初步梳理。
第一步,取得公司架构图,整体掌握从母公司到子(孙)公司的股权架构图及持股比例情况。
第二步,向管理部门、销售部门、财务部门、生产部门等了解公司管理模式、产品生产流程、产品销售模式,根据公司经营特点,按产品生产流程和销售流程等形成关联交易路径图。如一个产品有3道工序,分别需经A、B等2家公司生产,由C公司销售,就形成了“A—B—C”关联交易路径。
第三步,根据关联交易路径,标注每个公司的企业所得税税率,了解税收洼地。如“A(25%)—B(15%)—C(25%)”,由此清晰地掌握B为税收洼地。
第四步,当遇到关联交易...
关联交易一定程度上扩大了企业规模,节约了交易成本,提高了交易效率和企业整体收益。然而,由于关联交易的内部性(即非竞争性、非公开性),在利益驱使下,关联交易往往成了企业转移利润、逃避税款的主要手段,这在房地产和地方支柱企业中尤为突出,值得关注。
(一)关联交易逃避税收问题的审计检查方法
有些企业利用税率差异,通过关联交易或虚拟经济业务转移利润、逃避税款。这一问题由于涉及的环节较多,检查或审计难度较大。根据检查和审计中实际遇到的情况,笔者分6步对审计检查流程作初步梳理。
第一步,取得公司架构图,整体掌握从母公司到子(孙)公司的股权架构图及持股比例情况。
第二步,向管理部门、销售部门、财务部门、生产部门等了解公司管理模式、产品生产流程、产品销售模式,根据公司经营特点,按产品生产流程和销售流程等形成关联交易路径图。如一个产品有3道工序,分别需经A、B等2家公司生产,由C公司销售,就形成了“A—B—C”关联交易路径。
第三步,根据关联交易路径,标注每个公司的企业所得税税率,了解税收洼地。如“A(25%)—B(15%)—C(25%)”,由此清晰地掌握B为税收洼地。
第四步,当遇到关联交易较多且税收洼地较多的情况时,可按净利润、销售规模、销售毛利率等指标的金额大小、比例高低等排列各低税率公司,并挑选税率低、净利润高或关联交易金额大、毛利率高的公司检查。
第五步,查看低税率公司的人员归属、资产归属、产品归属、产能情况及配比情况。一是确定人员归属。从人事部门取得人员花名册,抽查人事协议,并与管理部门、销售部门、生产车间等实际工作人员比较,确定人员是否属于该公司。二是确定资产归属。从账面查看生产车间的土地使用权、固定资产等情况,并与实际的土地使用权证、固定资产明细、资产购置协议、资产租赁协议等核对;实地盘点主要资产特别是对产能有关键影响的资产,核对数量和资产编号。如化工企业,可以盘点反应釜等资产,确定资产归属和数量的真实性,并与产销量挂钩,从而确定资产是否属于该公司。三是确定产品归属。从账面查看营业收入的产品类别,同时查看生产车间原始生产数据,了解日均和月均等产能、产品生产周期、产品类别等,验证是否将其他公司生产的产品混入该公司。四是关注费用分摊问题。是否将应由该公司承担的管理费用、销售费用等计入其他公司。
第六步,查看高税率公司是否将一些固定资产、核心技术等低价或无偿提供给低税率公司。从账面和业务资料中,查找高税率公司与低税率公司之间的资产转让协议、技术授权协议等,分析计算低税率公司依靠受让资产、技术取得的收益,比较得出转让或授权等价格的合理性。
具体举例来说,在对国内某染化行业上市公司进行审计时,我们首先获取了该公司的组织架构,其下属有A、B两家子公司,其中:A公司的企业所得税率为25%,B公司的企业所得税率为0%(处于外商投资企业“两免三减半”的免征期)。本着“大胆怀疑,小心求证”的原则,我们初步判断此类企业可能存在利用企业所得税优惠政策,通过转移利润少缴税款的情况。于是,我们对B公司的收入组成进行了分析,发现该上市公司为了少缴税款,将A公司生产并销售的产品收入10799万元,以及相应的成本7223万元,在财务账面上全额核算计入了B公司,从而将本应属于A公司的3576万元利润转入B公司,逃避企业所得税894万元。审计中,我们首先确定产品归属,一是查看B公司仓库,发现B公司无上述产品的进销存记录;二是从B公司生产能力及生产车间来看,生产台账等均无上述产品的生产记录,同时生产员工也否认公司有这种产品。其次确定资产归属,经现场核实并核对固定资产台账,查明生产上述产品的关键设备均属于A公司。
(二)政策建议
1.限制关联交易。政策方面可以尝试设定关联交易总额或比例限制,如对关联方产品销售,不得超过年度“主营业务收入”的一定比例;在会计核算上,可以要求企业关联交易按照公允价值计量。同时,加大信息披露力度,除披露定价政策、交易性质、交易类型外,还要求披露价格制定的依据、与市场价格的差异及原因、商业实质等内容。
2.控制关联企业之间的税率差异。在享受税收优惠政策等资格认定上,从是否具备独立的市场经营能力和企业生产经营的完整性、系统性出发,统一企业内部供、产、销关联企业的税率,尽量减少企业内部的税收洼地。如高新技术企业认定,要将企业内部负责研发、供应、生产、销售高新产品等环节的主要关联方予以整体认定,不以某个环节的单个企业来认定,以统一企业税率。
3.修订《会计法》,提高处罚金额。在提高处罚绝对额的基础上,参照税法对不缴或少缴税款处以50%以上5倍以下罚款的做法,对会计违规问题也可按照违规金额的一定比例加以处罚。同时,将会计信息质量纳入贷款、纳税等征信系统中,切实影响企业融资、享受优惠政策、招投标等,提高会计信息质量的重要性和影响力。
责任编辑 陈利花