摘要:
近几年,受经济增速下滑的影响,纳税人的盈利能力和负担能力下降,税负可能相对增加。对纳税人而言,税负是轻是重,不可一概而论。不同的指标有不同的意义。无论是对纳税人还是宏观决策部门而言,分析税负变化情况可以作为了解企业经营情况、宏观经济运行情况的一个窗口,为改进管理水平,提高决策水平提供参考。本文主要从微观税负即纳税人层面探讨三个问题:税负的衡量指标、影响税负的因素、税负的变与不变及原因。
一、税负的三个衡量指标
尽管纳税额可以作为衡量税收负担的一个标准,但比率更能说明问题。税负可以从以下几个指标分析:
1.收入税负率
对多数税种而言,纳税人有收入才会缴税,即使与收入没有直接关系的税种如自用房产的房产税,其纳税资金来源也是收入。因此,税额与收入的比例可以作为税负衡量指标,表明收入中有多少被用来缴税。一般可以计算两个指标:一是总收入税负率,是把有关的税额加总,然后与收入总额相比。即总收入税负率=纳税总额/收入总额。二是税种收入税负率,即把某个税种缴纳的税额与该税种应税收入相比。如企业所得税收入税负率=所得税实纳税额/总收入;增值税收入税负率=增值税实纳税额/全部增值税应税收入...
近几年,受经济增速下滑的影响,纳税人的盈利能力和负担能力下降,税负可能相对增加。对纳税人而言,税负是轻是重,不可一概而论。不同的指标有不同的意义。无论是对纳税人还是宏观决策部门而言,分析税负变化情况可以作为了解企业经营情况、宏观经济运行情况的一个窗口,为改进管理水平,提高决策水平提供参考。本文主要从微观税负即纳税人层面探讨三个问题:税负的衡量指标、影响税负的因素、税负的变与不变及原因。
一、税负的三个衡量指标
尽管纳税额可以作为衡量税收负担的一个标准,但比率更能说明问题。税负可以从以下几个指标分析:
1.收入税负率
对多数税种而言,纳税人有收入才会缴税,即使与收入没有直接关系的税种如自用房产的房产税,其纳税资金来源也是收入。因此,税额与收入的比例可以作为税负衡量指标,表明收入中有多少被用来缴税。一般可以计算两个指标:一是总收入税负率,是把有关的税额加总,然后与收入总额相比。即总收入税负率=纳税总额/收入总额。二是税种收入税负率,即把某个税种缴纳的税额与该税种应税收入相比。如企业所得税收入税负率=所得税实纳税额/总收入;增值税收入税负率=增值税实纳税额/全部增值税应税收入。
2.利润税负率
每个企业纳税人都有股东,股东投资的目的是获取投资回报,投资回报的直接体现是税后利润。因此,利润税负率也是衡量税负轻重的一个指标。利润税负率也可以分为总的利润税负率和分税种的利润税负率。总利润税负率=纳税总额/税后利润总额,企业所得税利润税负率=企业所得税实纳税额/税后利润总额,增值税利润税负率=增值税实纳税额/税后利润总额。
3.税种税负率
税种税负率用税额与计税依据的比例计算,表明某个税种实际的负担水平,即税种税负率=实际纳税额/法定计税依据。法定计税依据是指不考虑各种优惠的计税依据。税种税负率不一定是税率,由于许多税种有各种优惠,税种税负率可能低于法定税率。
对纳税人而言,上述三个指标中收入税负率和利润税负率是表明整体税负状况的指标,税种税负率是表明某个税种个体状况的指标,分别从不同的角度反映税收负担情况。纳税人税负首先是整体税负,其次才是某个税种的税负。而表明整体税负的两个指标中收入税负率更能全面说明问题。因为所有税种的纳税额都来自收入,但不是所有税种的税额都来自利润。因此,收入税负率更有助于说明某个纳税人整体的税负水平。
二、影响税负高低的因素
对纳税人而言,影响税负的因素既包括税制设计、税局征管、经济环境等外在因素,也有纳税人自身的因素。具体包括以下几个:
1.税制设计
纳税人纳税依据的是税法,税法的制度设计是影响税负的最主要因素。税法的制度设计既包括基本制度的设计,也包括例外的制度设计。以企业所得税为例,税率的高低是25%还是33%,作为计税依据的应纳税所得的计算是宽还是严,这些政策制度都影响纳税人应纳税额的大小。在基本制度之外,企业所得税还有大量例外的制度设计尤其是税收优惠政策,也影响纳税人税额的大小。
从税制设计看,这些年无论是企业所得税还是增值税,纳税人的税负一直呈下降趋势。《企业所得税法》自2008年实施后,企业法定税率是25%,2008年之前是33%,近些年尽管税率没有进一步降低,但是出台过诸多缩减计税依据的政策,比如固定资产的加速折旧等。增值税自2009年开始允许购进固定资产进项税抵扣,降低了税负。自2012年开始的营改增,对多数纳税人也是减税的。
2.征管手段
税务局征管手段的高低影响纳税人实际纳税额的大小。随着信息化建设的不断推进,金税工程的不断完善,尤其是金税三期的上线,税务局的征管手段越来越先进,纳税人的收入和支出几乎都在税务局掌控之下,以往通过隐瞒收入、虚增成本等方式逃税的做法越来越行不通了。税收征管的漏洞越来越小,应征尽征的比例越来越高,在税制既定的情况下,纳税人实际税负可能上升,但这是税负增加的积极因素。
3.征管改革
税务局一直在通过征管改革推进依法征税。比如,税务稽查时,超过一定金额的案件都要通过重大案件审理委员会决定最终的结果,以往人情税、关系税在严格的程序规范下空间越来越小。征管改革的推进使税务局的征管能力不断提升,应收尽收的比例不断提高,因而抵消了税制的部分减税效果。
4.宏观经济环境
经济决定税收,在上述因素既定的情况下,经济形势好时,纳税人盈利能力强,负担能力强,哪怕纳税增加,对税负的感觉也可能相对较轻。在经济形势不好时,纳税人的盈利能力差,负担能力下降,哪怕纳税总额减少,对税负的感觉也可能相对增加。近些年我国经济发展进入新常态,纳税人的收入增速下滑,效益下降,负担能力下降,感觉税负加重,这也是对经济形势的一种反应。
5.纳税人的市场竞争力
在经济形势不好时,也有盈利能力不错的企业。因此,纳税人的市场竞争力也是影响其税负感觉的重要因素。
三、税负的变与不变及原因
从影响税负的诸因素中可以看出,税负既是一个常量,也是一个变量;既是一个可以精确计量的数据指标,也是一种个体感受。
1.税负指标是常量也可能是变量
从税制设计的角度看,在税制没有变化的情况下,税种税负率可能是个常量,比如许多增值税纳税人的税种税负率是17%,所得税的税种税负率是25%或15%。但受税收征管、经济环境、竞争能力诸多变量的影响,有的税负指标如收入税负率、利润税负率等又可能是一个变量。
2.税负指标是一个数据,税负轻重是一种感觉
每一个税负指标都可以精确计量,但即使指标没有变化,纳税人在不同时期的负担能力不同,对税负轻重的感觉也是不同的。
责任编辑 陈利花