时间:2021-01-05 作者:任云龙 (作者单位:株洲时代新材料科技股份有限公司)
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摘要:
株洲时代新材料科技股份有限公司(以下简称时代新材)是中国中车下属A股上市公司,也是中国中车第一家在全球布点实现全球化经营的公司,会计核算涉及德国、美国、国际会计准则等多种会计核算准则。为适应国际化运营和走出去战略的需求,时代新材以德国子公司BOGE为突破口,分析会计核算体系和财务报表体系之间的差异,构建了全球统一的会计核算标准和体系,以利于公司及时、准确评估子公司经营情况、考核经理人业绩和控制跨境经营风险,取得了较好成效。
一、BOGE和时代新材会计环境差异分析
1.会计准则差异分析
BOGE遵循国际准则以及各国当地准则,被时代新材收购后,按照时代新材的要求,需要编制符合中国会计准则的财务报表。中国会计准则体系与国际会计准则持续趋同后,二者的差异逐渐缩小。目前BOGE使用的国际会计准则下的会计政策与时代新材使用的中国准则下的会计政策,主要差异集中在三个方面:一是会计科目分类和报表科目列示的差异。如BOGE资产负债表列示并未要求应收票据单独披露,利润表中关于资产减值损失也未要求单独披露,汇兑收益需要分收益、损失分别列示,利润表中经营利润的计算方式和中国准则下营业利润的计算方式也存在差异等等。...
株洲时代新材料科技股份有限公司(以下简称时代新材)是中国中车下属A股上市公司,也是中国中车第一家在全球布点实现全球化经营的公司,会计核算涉及德国、美国、国际会计准则等多种会计核算准则。为适应国际化运营和走出去战略的需求,时代新材以德国子公司BOGE为突破口,分析会计核算体系和财务报表体系之间的差异,构建了全球统一的会计核算标准和体系,以利于公司及时、准确评估子公司经营情况、考核经理人业绩和控制跨境经营风险,取得了较好成效。
一、BOGE和时代新材会计环境差异分析
1.会计准则差异分析
BOGE遵循国际准则以及各国当地准则,被时代新材收购后,按照时代新材的要求,需要编制符合中国会计准则的财务报表。中国会计准则体系与国际会计准则持续趋同后,二者的差异逐渐缩小。目前BOGE使用的国际会计准则下的会计政策与时代新材使用的中国准则下的会计政策,主要差异集中在三个方面:一是会计科目分类和报表科目列示的差异。如BOGE资产负债表列示并未要求应收票据单独披露,利润表中关于资产减值损失也未要求单独披露,汇兑收益需要分收益、损失分别列示,利润表中经营利润的计算方式和中国准则下营业利润的计算方式也存在差异等等。二是会计估计不同。如固定资产的折旧摊销年限、残值率不同(BOGE的固定资产不设置残值率),资产减值的计算方式也不同。三是会计准则的差异。如与资产相关的政府补助的会计处理,在国际准则下可选择抵减资产成本或确认递延收益,而中国准则下明确规定不能抵减资产成本;资产减值准备国际会计准则下可以冲回、中国会计准则不是所有的八项准备都可以冲回。
2.外部监管要求差异分析
时代新材是一家央企下属企业,也是一家中国上市公司,同时面临来自国资委和证监会的监管要求,而BOGE自身是一家非上市公司,主要的利益相关者是客户、供应商、政府、银行、员工和股东等,因此财务报表和信息披露的需求与时代新材不同。例如在年度报表披露时间上,按照德国监管要求BOGE只需要在次年12月31日前完成上一年度的披露即可,而时代新材按照国资委和证监会管理要求需要在次年3月31日前完成上一年度的年报审计、披露;在披露的报表数量和信息上,BOGE需要披露的报表只有3~5张,而时代新材根据上市公司披露要求和国资委的决算要求,在年度决算时需要填报200多张报表,其中要求的许多信息与BOGE目前的核算明细程度和核算数据维度不同,因此向时代新材报送财务信息面临很多挑战,例如:其他往来账款的性质、成本费用的各项明细、各国税费明细等等,在BOGE这些信息从会计核算结果上难以自动或直接获取,只能通过人工逐笔逐项识别,工作量和工作难度都很大,并且不同的会计师在填报时候会计判断还会不一致,很容易导致比较会计报表出现人为差异。
3.内部管理需求差异分析
BOGE的业务遍布全球,收入来源于不同的国家和区域,根据BOGE内部管理的需求,将收入类的科目划分了不同国家和区域;而时代新材根据中车集团内部关联关系的不同,将收入等相关科目按外部单位、内部单位、关联方、合营公司等进行分类。在费用的归集上,由于BOGE总部提供许多集中职能服务,相关的成本费用需要在接收服务的全球各个子公司之间进行分配,还存在一些分摊费用的科目。在债权债务的管理上,由于经营环境的不同时代新材需要按照账龄去设置,而BOGE是按照是否逾期来设置。管理层关注的盈利指标也存在差异,在时代新材更关注净利润——为股东最终实现的利润和效益,而BOGE更关注息税前利润等等。
4.经营环境业务差异
由于双方国情和行业的差异,在制定会计政策时面临的实际业务也存在不同,例如德国是高福利国家,养老金体系非常复杂,BOGE制定了相关的会计政策和会计科目;在汽车行业模具投入较大,实际业务的处理方式也比较特殊,BOGE模具的会计政策和科目也有专门规定;中国所有土地都是土地使用权,而国外大部分是土地所有权,由于性质不同,相应的会计政策、会计核算、报表列示也存在中国特色;此外,各国税务体系和薪酬体系也各不相同,因此在会计政策和科目体系的设置上也需要考虑通用性和独特性。
5.会计核算习惯差异
BOGE核算系统自动化程度很高,在会计科目的设置上已充分考虑到与业务流程自动化的匹配,会计核算更趋向流程化和标准化,从业务开始到会计核算再到报表出具,大部分都是通过系统自动实现,会计人员需要进行专业判断或者能进行人为干预的环节较少;相比较中国会计人员而言,国外企业的会计人员更倾向于遵循确定的流程和规则,而尽量避免人为判断和影响。
二、全球会计核算体系建立方案及实施
1.确定时代新材全球所有公司使用国际会计准则
通过上述需求和差异分析,时代新材最终确定了以国际会计准则作为全球化财务管控使用的唯一会计准则,制定适用于时代新材全球所有公司的国际会计准则下的会计政策。在修订时代新材中国准则下的会计政策时,完成国际会计准则会计政策和中国准则会计政策的逐项、逐条映射对接,为国际准则财务报告向中国准则会计报告转换奠定基础。
按照上述原则,以符合准则要求、国际惯例和双方商业实质为前提,根据不同的业务实质和准则的差异,在兼顾双方的特性下,尽量争取两个准则下的会计政策能够尽量趋同,确实无法统一的保留政策可选择的空间。最终对BOGE会计政策手册、英文报表科目手册、国际财务报告准则下的报表科目以及ERP系统科目进行了详细分析,并结合时代新材现有的会计政策、会计科目和内外部的财务报表、财务信息要求进行了对比,梳理出各项差异共200多个。经多次讨论、分析后,对原时代新材中国准则下的会计政策进行了调整和补充完善,对十多项较有难度的特殊的会计事项,如资产减值、商誉测试、模具处理等等进行了详细的说明和解释;新增和修改细分的报表科目400多个,新增SAP科目360多个,相应增加科目说明400多条。制定了《时代新材全球国际财务报告准则会计政策(中英文)》。
2.建立从会计政策到财务报表的链条
依据确定的两个准则下的会计政策,以SPA系统作为全球所有公司使用的核算系统,以满足中国证监会对上市公司财务报告信息监管要求、国资委对央企财务报告信息管理要求和时代新材自身内部报表管理需求为目标,分析这些报表所需的财务信息及明细程度,制定国际会计准则下中英文的财务报表体系,并完成国际会计准则下财务报表到中国会计准则下财务报表的转换逻辑和规则。为了统一报表口径、便于填报人员理解,对于每一个报表科目均做详细、明确的解释、注解。这样每一个海外公司只需要向位于中国境内的时代新材总部提供总部要求的国际准则的会计报表,而从国际准则财务报表转换为中国准则会计报表的工作由总部通过系统来完成。
依据国内法定财务报表、管理报表所需信息需求,修订、完善中国会计准则会计政策下适用SAP系统的会计科目明细体系,以确保所制定的会计科目能够满足财务报表的信息明细度要求;依据已经确定的国际会计准则下财务报表体系所需信息需求制定国际会计准则会计政策下的适用SAP系统的会计科目明细体系,并完成这两个会计准则下会计科目的逐一映射、对接。
考虑不同国家、不同会计人员的职业判断会有差异,为规范数据源头、减少人为判断因素影响,对于两套准则下的会计科目体系制定核算细则、明确每一个最底层的会计科目所核算的具体内容,制定会计操作手册。
通过上述方式,建立起两套准则下从会计政策→会计科目→会计报表(管理报表)的完全对应映射关系。制定了《时代新材全球国际财务报告准则下SAP会计核算科目体系及说明(中英文)》、《时代新材全球国际财务报告准则会计报表科目说明(中英文)》、《时代新材国际财务报告准则报表科目与会计核算科目的映射关系》等一系列规章文件。
3.通过信息化工具予以标准化、流程化
通过SAP系统来固化会计科目设置与业务流程的对接,以及两套会计科目之间的映射设置;将两套会计准则下所需的各种法定和管理报表放入Tagetik报表系统,并建立Tagetik报表系统与SAP会计科目之间的逻辑关联,让系统直接从SAP系统中抽取数据信息,同时建立起两套报表之间的自动转换映射关系和逻辑。
4.在系统中采用平行分类账方式实现会计准则之间的直接转化
对于当地国家和地区没有强行要求必须使用当地会计准则的公司,原则上使用国际会计准则作为核算准则,对于有明确要求的国家和地区,由当地公司完成当地会计科目和国际准则会计科目映射关系报时代新材总部审核后实施;通过在SAP系统中设置平行分类账来解决不同会计准则和法规所要求核算的业务,在全球任何一个公司的SAP系统中均配置国际准则会计科目和当地准则会计科目,这样既保证了不同分类账可以使用单独的、互不影响的财务年度、汇率策略、会计估计等,又可以实现业务数据在各分类账实时同步更新,同时确保全球每家公司都能够出具时代新材需要的国际准则下的财务报表。
5.结合时代新材和BOGE现状,制定长短期方案
由于时代新材和BOGE都已有现行的会计政策和会计科目体系,并且BOGE目前使用的会计核算体系已经非常适应国际化的环境,如果立即完全重建新的SAP系统环境、实施新的会计科目,不仅系统切换费用高昂,也存在较大风险。最终决定采用两个阶段的方案——短期方案和长期方案。短期方案:通过明细的IFRS报表转换到PRC报表。在尽量减小对BOGE现有业务影响的前提下,修改SAP系统设置、新增科目,同时根据新增的财务信息要求,细化报表系统Tagetik科目,变更修改Tagetik报表取数方式、移动类型等,以及手工收集信息的辅助方式,提供更为明细的IFRS报表以满足时代新材要求。长期方案:设计一套完整的新的会计核算科目,将最大程度上满足双方的管理、信息披露和核算的要求,在新上线的公司中实施、验证、完善,稳定后,在时代新材建立全球分区域财务共享中心时完整切换,在境内外公司中推广使用。
责任编辑 武献杰
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