时间:2020-04-08 作者:刘佳庆 (作者单位:青岛市广播电视台)
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摘要:
管理会计转型成功的首要任务是设计建设适合自身的核算模式,再借助管理平台发挥管控、服务、支持的作用。青岛市广播电视台(以下简称青岛广电)摒弃传统的财务报表静态数据流状态,全方位整合内外部系统间动态数据的资源共享和实时监控,构建“战略、业务、财务、人力”四位一体的管理会计模式,以节目产品的投入产出核算为牵引,准确计量,精细化核算,寻找、剔除节目生产中不增值的作业和运营,实现了节目制作、频道管理、全台决策的精益管理。
一、构建管理会计体系的具体做法
1.创新理念,升级模式
青岛广电组织创新意识强的财务骨干组成管理会计课题研究组,从理论上探索管理会计的内涵和实质、应用与建设,课题组人员将各自在节目一线调研的成果结合国内外各行业管理会计理论实践,撰写了《管理会计在青岛广电施行的方案论证》。明确树立起三个理念:一是管理会计主要服务于内部管理需要,以成本控制和价值创造为立足点,以提供决策管理有用信息为根本目的;二是打破财务管理固有的“业务从属于财务”的旧观念,强化“业务财务一体化”设计理念,从业务和管理视角汇集数据、设计报表;三是运用最新的信息技术,从各系统后台直接抽取数据,建设数...
管理会计转型成功的首要任务是设计建设适合自身的核算模式,再借助管理平台发挥管控、服务、支持的作用。青岛市广播电视台(以下简称青岛广电)摒弃传统的财务报表静态数据流状态,全方位整合内外部系统间动态数据的资源共享和实时监控,构建“战略、业务、财务、人力”四位一体的管理会计模式,以节目产品的投入产出核算为牵引,准确计量,精细化核算,寻找、剔除节目生产中不增值的作业和运营,实现了节目制作、频道管理、全台决策的精益管理。
一、构建管理会计体系的具体做法
1.创新理念,升级模式
青岛广电组织创新意识强的财务骨干组成管理会计课题研究组,从理论上探索管理会计的内涵和实质、应用与建设,课题组人员将各自在节目一线调研的成果结合国内外各行业管理会计理论实践,撰写了《管理会计在青岛广电施行的方案论证》。明确树立起三个理念:一是管理会计主要服务于内部管理需要,以成本控制和价值创造为立足点,以提供决策管理有用信息为根本目的;二是打破财务管理固有的“业务从属于财务”的旧观念,强化“业务财务一体化”设计理念,从业务和管理视角汇集数据、设计报表;三是运用最新的信息技术,从各系统后台直接抽取数据,建设数据仓库,通过建设和优化“5+5”管理平台(模块),产生各层级“用系统、强管理”的动力,引领辐射全台管理水平的提升。
2.体系化设计方案
通过广泛调研,自主设计,团队研讨,多方征求意见,台建设领导小组定案,设计制定《青岛广电实施全面预算管理方案》、《青岛广电成本系统建设整体方案》、《成本系统实施细案》、《节目定额管理方案》等十几套方案,顶层式、体系化搭建管理会计应用框架,逐步分期推进。
3.重塑核算模式,强化价值管理
广电行业的业务具有鲜明的特点:一是节目产品变动大、不确定性强,制作与播出常常多头多尾不匹配,节目生产流程可变因素多;二是广电成本核算是职能与价值链管理模式,与制造业的“存货流转”模式差异很大;三是间接费用交互分配、节目产品的结转分配以及管理费用的分摊规则变化无常;四是混项作业,一个栏目组同时在做常规节目、临时节目和栏目活动。这些都给会计记录、计量、核算和预算带来一系列难题,应在核算的对象和精度上适度把握,充分利用数据库和信息化技术,当细则细,必要时化繁为简。因此,青岛广电简化了交互分配和指向性差的费用结转。在数据源进入数据仓库前,先建好会计科目与成本项目等十几项映射关系,将数据重新组合分流,使成本归集、分摊有序按规则运行。
鉴于广播电视业务特点,实施作业成本法的难度较高,青岛广电在标准成本法中适度引入作业成本法的动因管理,如对内部转移价格的设计采用了作业成本法的思想,通过选择和分析资产链和价值链各环节的成本动因消除不增值作业,依据价值工时计算演播室(转播车)进场、调机、走台、录制、直播等各阶位作业成本,以用精确核算提升整体效率。
4.重点做好平台建设
青岛广电以“预算管理”和“成本管理”为轴心,引入“海尔集团人单酬系统”开发团队,开发适合自我需要的决策管理数据集成中心,在管理会计体系中搭建了成本管理、技术资源管理、节目购销管理、人力成本管理、节目成本定额管理等5个平台,整合优化了财务系统、广告管理系统、节目制播系统等6个支持系统数据,实现了节目、技术、财务、人力、服务支持五大资源的价值链贯通式管理。
5.用移动互联网推送图表数据
青岛广电开发了成本PC端、手机端多屏推送图表数据,方便各层级管理人员即时查看BI图表、掌握运行数据,用手机做分析、做管理。借助微信、QQ群等多媒体进行业务交流,与台OA管理系统、云之家高度融合,让全台人员的办公与管理会计紧密联系起来。捆绑搭建的技术资源管理平台,用手机、电脑进行演播室、转播车申请、审批、费用结算,财务为内部节目与技术部门搭建交易平台,科学设置计价规则,利用互联网平台技术透明化运作,实现了台内资源OTO运营,保证技术成本数据客观合理计入节目成本。
6.接入考核渠道,提高实用性
管理会计的主要计量工具是成本系统,成本管理是内部管理的“驱动器”,为将成本系统生成的经营效益数据实时传送给管理者,并借助“考核”这根指挥棒使管理会计的管理效能发挥出来,青岛广电采取了三种办法:一是为台领导、频道总监、制片人等每个管理人员量身建造可视化BI主页,实现数据实时传送、业务和财务数据一目了然、报表及报告及时生成,为管理装上仪表盘。二是系统生成的投入产出等数据直接应用于绩效考评、投资决策等渠道中。管理会计数据纳入全台评价体系中,管理作用凸显。三是透过成本核算使台决策层管理的触角直接深入到作业层,掌握节目运营每一价值链条的成本构成,让管理会计信息在各层级人员中流动并发挥效用,强化了全台人员的成本效率意识。
二、管理会计体系应用成果
1.管理好助手
青岛广电管理会计体系中“数据仓库——数据映射——管理会计报表——BI主页”的大数据、智能化架构,为核算和管理奠定了坚实的基础。“三级核算、分层应用、多平台供体运行”的管理模式,使管理会计的成本控制、绩效评价、决策支持功能既能发挥单项功能,又能整体发力。
2.节目投入产出评价更科学有效
青岛广电构建的节目投入产出核算模型,采用“节目——制作部门——频道——台”根叶枝干四级成本归集模式,核算对象由栏目细化到节目,人力细化到每人每天的工时;内部技术成本采用分期分年值计价规则,通过内部交易计费结算;部分间接成本采用时段点值动因分摊法等,合理有序计入节目成本;困扰多年的电视剧购剧成本分摊,采用了剧集播次成本收益卷积核算法。这些创新性方法破解了广电行业成本核算的难题。
为激发节目人员创视、创收、创新积极性,青岛广电将管理会计生成的节目投入产出数据纳入节目准入、淘汰、考核中,改变制片人“埋头做节目,不算产投比”的状况,强化了节目人员自主约束成本机制。人力成本管理平台设置的节目实行人力调动实时操作,人力成本及时划转模式,助推制片人精打细算,精心运营节目,用内生动力提升节目产品的传播力与创收力。
3.预算管理精益化
管理会计打破了财务与业务的隔离墙,成本核算在财务管理中加装了一台探测仪,准确测算出节目全流程耗费收益,财务部门对业务经费的真实情况有了较深了解,每档节目的成本核算精细到工作量、工作时长,形成成本定额,用定额辅助预算编制,为预算编制提供精确化的计量尺度。成本核算与预算管理互相支持,互为表里,提高了财务监控的实施能力。
三、有效发挥管理会计效能的几点思考
1.管理会计是“工具、平台、规则、评价”的体系化构建
会计行业俗语:成本无定法。而管理界也有“管理不能靠套路”的说法,各个组织内部管理千差万别,管理会计的建设目的是为本单位各级管理者提供有效经营和最优决策的信息,优化内部管理机制,促进效率效益提升,因此管理会计不应被通行准则所约束,数据来源、核算方法、报告形式、应用流程均不应被固定模式所限制,只要与本单位内部管理需求相适应就是有效的。
但是,也正由于管理需求的差异性,导致管理会计推行的有效性受到制约。如何实现体系化构建?笔者建议从结果倒推,根据本单位决策、管理的需求。选择核算工具、方法、规则、数据标准,搭建信息化平台,并且形成管理会计的效能评价,实现功能闭合。从青岛广电的实践看,管理会计的建设是一项系统工程,构建成本核算管理系统是关键节点,用成本核算这个核心工具引领辐射管理会计的全面升级,是打开局面的最优策略。高水准的信息化平台是管理会计建设和应用的重中之重,有平台才有舞台,才能实现管理内容的有效应用。
2.管理会计是“人才、内容、环境、成果应用”的整体推进
管理会计人才队伍建设是推进事业发展的根本。财务人员应立足专业,更要熟悉业务,掌握计算机和互联网技术,更多地思考行业发展、理解战略以及掌握战略落地的环节技术,努力做复合型人才。
要发掘“数据”这个资产宝库。管理会计以大数据的方式构建了庞大的内容富矿,CFO和总会计师们要引导管理会计师们掌握先进的分析技术和管理会计应用技能,对经营和业务流程进行监控,发挥自己的效能,由旁观者转变为管理参与者。财务部门要善于体现优势价值,发挥应用主体的能动性。尽管现时的客观环境还有很多阻碍力量,协调工作很难做,但应将已有的成果全方位进行推广,将要结成果实的项目尽早与应用渠道对接,转化为生产力。
3.持续性完善管理会计的理论与实践
财务会计信息服务已形成了内外标准化的准则和报告体系,而管理会计的理论和实践还在不断变化发展中,要研究新情况,解决新问题。比如:在传统的广电节目成本核算模式下,内容已经播出,节目产品的价值核算任务即告完成,因此,行业内成本核算普遍采用了成本首播负担制或内部节目购买制作为节目成本的核算方法。在当今全媒体竞争环境下,媒体产品会以不同形式在互联网上播放,在这个意义上,管理会计的核算难度进一步增大。如何有效应对媒体融合下管理会计核算方法的变革,就需要CFO和总会计师们积极研究管理会计的成功案例,探索新的思想和方法,并将验之有效的创新性思想、策略运用到实际管理中,从而实现管理会计理论和实践的有机结合。
责任编辑 王雅涵
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