时间:2020-04-08 作者:本刊记者 ★孙蕊 武献杰★
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摘要:
全国政协委员、立信会计师事务所(特殊普通合伙)首席合伙人朱建弟在今年的全国“两会”上,提交了关于调整会计师事务所强制轮换制度、个人所得税改革、推广公共部门注册会计师审计制度等多份提案。
调整会计师事务所强制轮换制度
自国际金融危机以来,审计质量日益受到各国重视。对会计师事务所定期轮换可以提高审计质量这一提议自上世纪60年代提出以来,一直都是全球关注的焦点。朱建弟认为,财政部、国资委等部门推行轮换制度取得了积极效果:其一,在一定程度上强化了审计师的独立性,避免了独立性弱化引发的审计质量缺陷。其二,为企业选择事务所提供了灵活空间,也为事务所公平竞争提供了更大空间。但是,我国的双重轮换模式在实际操作中暴露出若干问题,相对于世界其他主要经济体而言,我国的会计师事务所轮换制度存在强制性轮换且轮换周期过短的情况。这不仅对冲了审计独立性的正效应还引发了一系列问题,主要体现在:
就事务所而言,没有证据表明轮换能够提升审计质量,反而可能会导致审计资源浪费和质量下降。首先,事务所没有足...
全国政协委员、立信会计师事务所(特殊普通合伙)首席合伙人朱建弟在今年的全国“两会”上,提交了关于调整会计师事务所强制轮换制度、个人所得税改革、推广公共部门注册会计师审计制度等多份提案。
调整会计师事务所强制轮换制度
自国际金融危机以来,审计质量日益受到各国重视。对会计师事务所定期轮换可以提高审计质量这一提议自上世纪60年代提出以来,一直都是全球关注的焦点。朱建弟认为,财政部、国资委等部门推行轮换制度取得了积极效果:其一,在一定程度上强化了审计师的独立性,避免了独立性弱化引发的审计质量缺陷。其二,为企业选择事务所提供了灵活空间,也为事务所公平竞争提供了更大空间。但是,我国的双重轮换模式在实际操作中暴露出若干问题,相对于世界其他主要经济体而言,我国的会计师事务所轮换制度存在强制性轮换且轮换周期过短的情况。这不仅对冲了审计独立性的正效应还引发了一系列问题,主要体现在:
就事务所而言,没有证据表明轮换能够提升审计质量,反而可能会导致审计资源浪费和质量下降。首先,事务所没有足够的时间对被审计客户的行业特点及其运营情况进行了解,不利于审计工作的精耕细作、经验总结、方法改进、效率提升和人才培养;其次,受时间限制,事务所会更倾向于短频快的合作方式,疏于对企业长远发展的思考和建议,造成一定程度的技术浪费。此外,强制轮换必将导致激烈的招投标行为。事务所为了确保胜出,一方面要切分出大量人力物力进行投标准备,削弱了审计工作投入;另一方面要考虑价格因素,力图以更低价格在竞标中赢得先机,这与遏制低价恶性竞争的政策导向相悖。上述情况叠加,假如事务所无法平衡短期利益和成本限制,反而可能诱发不审慎的审计行为,加剧审计风险。
就企业而言,一是被动招标必然耗时耗力,加重企业负担;二是企业往往希望事务所在审计的同时提供增值服务,但频繁轮换导致事务所无心恋战,没有意愿为企业提供有价值、利长远的服务;三是强制换所是对企业董事会职权的行政干预,不利于企业结合自身情况进行市场化运作;四是部分企业将轮换视为砝码,“要挟”事务所按其意志发表审计意见,这与建立轮换制度的政策初衷严重相悖,在客观上削弱了审计质量,最终必然损害投资者利益和社会公众利益。甚至,频繁的招投标还可能诱发寻租、滋生腐败。
就国际化发展而言,不利于我国央企“走出去”与国际对接。如我国央企集团在全球范围内拥有多家子公司或分支机构,我国较高的强制轮换要求给集团审计带来成本和效率的影响,同时增加了审计风险。
朱建弟认为,从政策变更的角度而言,我国大中型事务所的组织形式已经基本完成向特殊普通合伙制的转变,一定情况下签字合伙人将就其执业风险承担无限责任,“换师”已经足以产生政策威慑力,强化审计师的独立性,无碍于事务所对被审计单位及行业的持续研究和长期投入。故而,他在《关于调整会计师事务所强制轮换制度的建议》中提议:一是考虑用“换人”代替“换所”,即用轮换签字会计师代替轮换会计师事务所。二是为确保政策平稳过渡,可以先延长“换所”期限,再逐渐过渡到取消事务所轮换期限。比如,可以考虑将中央企业财务决算审计轮换期由5年延长至10年;符合特定条件的会计师事务所可延长至12年到15年不等,且可继续参与下一轮竞标。对地方国有企业审计轮换年限比照延长。三是跳出强制轮换的思维,通过优化公司治理、加强事中事后监管、加强对违法违规、审计失败的处罚力度等措施确保审计独立性,不断提升审计质量。
建言个人所得税改革
近年来,我国经济不断发展,公民收入来源也呈现多元化趋势,与此同时也出现了不少问题,比如贫富差距加大,社会老龄化导致年轻一代的家庭负担加重,医疗保障体系不完善导致的家庭负担,大中型城市买房租房负担较重等社会问题也显露出来,因此社会各界要求合理调节个人收入的呼声越来越高。而个人所得税应该作为调节社会收入差距的重要手段已成为共识。
结合我国实际情况,对于我国个人所得税的改革,朱建弟在《个人所得税改革必须摘掉“工资税”的帽子》提案中建议:
一是改革税制,由分类所得税制改为分类综合所得税制。在现行的三种个税制度里面,分类所得税制最直接、简单、有效,可是难以体现公平原则;综合所得税制最公平,可是监管复杂,对纳税人守法能力要求很高,较难体现课征效率。分类综合所得税制是对以上二者的折衷处理,鉴于目前我国的实际情况应该先实行分类综合税制,再慢慢向综合制转变。
二是重新确定个人所得税的纳税单位。基于分类综合纳税制度,纳税单位的定义是重中之重。在社会中,纳税单位主要分为两种形式,一种是以个人为单位的纳税单位,一种是以家庭为单位的纳税单位。应当逐步建立以家庭为单位的纳税主体。
三是完善个人所得税扣除项目。结合国外经验,可以按照基本费用扣除、生计费用扣除和特殊费用扣除三大类来进行扣除项目分类。费用扣除项目的设立应当以纳税人的可支配收入为主要依据,这样方能体现社会的实际情况、符合人民的实际需求。费用扣除项目政策的人性化不但可以体现税收量能负担原则,还有利于培养居民的纳税意识,这对我国社会稳定和经济的长足持续发展有着深远的意义。比如,居住是人类生存生活的基本需求,增加对购买唯一住房贷款的利息支出或唯一租房费用的扣除显得极其有必要。
四是完善个人所得税扣除标准。基于不同的扣除项目依照我国的实际情况设定不同的扣除标准。比如父母赡养,我国法律规定子女具有赡养年老父母的义务和责任,那么扣除标准应当根据赡养老人数量的不同而制定不同的扣除标准。
五是取消外籍个人的超国民待遇。目前外籍人员在我国的费用扣除标准存在额外扣除1300元的规定和部分免征个税条款。目前企业所得税法已取消外资企业的超国民待遇,建议个人所得税法的修订取消外籍个人的超国民待遇。
六是费用扣除标准指数化。我国经济的持续快速发展,伴随着物价和服务价格的不断攀升,如果不相应提高各项扣除项目的扣除标准,便意味着将实际增加纳税人的税负。西方大多数国家都引入税收指数化概念。对此,建议将生计费用扣除额度随物价指数作相应的调整,并定期由国家相关管理机构(如国家统计局和国家税务总局)公布新的数量指标,尽量减少通货膨胀对税收制度的扭曲,以保证费用扣除的与时俱进。调整期建议以一年为一个周期。
七是加强监管,对高收入者实行重点监控,加快税收征管现代化和信息化的步伐。建立纳税人纳税档案、纳税台账,重点税源,重点管理。建立基于金税三期的计算机信息系统,将个人所得税的税务管理、税款征收、税务检查、纳税评估等征管全过程都纳入信息系统。同时,实现税务、银行和企业间的联网,建立全国统一的数据库系统,全面提高征管质量、效率,最大限度遏制偷税漏税。
推广公共部门注册会计师审计制度
2016年注册会计师为公共部门服务的区域、领域、深度持续扩大,特别是在政府综合财务报告编制试点过程中、在地方财政决算草案审计的明确要求下,注册会计师广泛参与到相关的审计活动中。此外,各地注册会计师协会与国家有关政府部门、地方政府(部门)展开合作,为会计师事务所联系政府、各类机构组织搭建中介桥梁和纽带,大力推广了海关稽查鉴证、法务会计等新型鉴证业务。
为进一步推动我国公共部门注册会计师审计制度的发展,朱建弟在《持续加强公共部门审计监督体系构建,推广公共部门注册会计师审计制度》提案中建议:
一是持续建立健全公共部门注册会计师审计法律法规体系。包括继续推动在全国人大层次和国务院层次立法,或在时机条件尚不完全成熟的阶段,考虑由财政部制定部门规章;对新纳入国家立法计划的部分相关法律法规,建议增加注册会计师审计制度安排的内容;在《中华人民共和国审计法》修订时,增加与公共部门注册会计师审计制度相协调的内容;在《中华人民共和国注册会计师法》修订时将公共部门注册会计师审计列为法定审计业务等。
二是加快构建公共部门注册会计师审计标准体系。在注册会计师为公共部门提供不同的审计鉴证服务中,政府综合财务报告审计是注册会计师最可以发挥经验优势的领域。朱建弟建议根据政府部门的性质、目标、业务类型和运营模式,在现行注册会计师执业准则的基础上,增加适用于政府综合财务报告审计的“对公共部门实体的特殊考虑”。如在重要性水平确定与运用中,在违法违规的范围中,在审计证据质量、证明标准和证明力要求等领域进行规范。
三是改进公共部门注册会计师审计报告模式和内容。当前国际审计报告正处于改革阶段,建议在公共部门注册会计师审计报告中先行先试,如增加符合预期使用者需求部分、增强提高审计结果可靠性的关键审计职业判断部分,促进审计报告更好地发挥功能和作用。
四是积极推进公共部门注册会计师审计结果公开。审计结果公开是推动公共部门注册会计师审计的重要动力机制,也是公共部门审计发挥作用的根本保障。因此,加快推进不同层次、不同渠道和方式的审计结果公开是当务之急。可以根据人大监督的要求和方式,从局部到整体不断推广结果公开;还可以通过政协的民主监督渠道,落实结果公开等。
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