科学发展到今天已客观形成多元化和多科类的局面。尽管人们对科学存在各种不同的看法，但管理与会计都归属于科学应该不会有多大分歧。如果把管理与会计合为一体，形成管理会计这一新范畴，这样的混合体是什么，可能会在学界引起不同的反响。

不难看出，不少认知还停留在以往对管理会计的认识水平上，把管理会计看作一种管理技术、方法、工具，难以适应我国建立管理会计制度进而发挥管理会计积极作用的新形势。

此景此情，不禁使人想起管理发展史的某些片断。今天我们说起泰罗，会由衷地尊敬这位科学管理之父；说起卡耐基、埃默森、摩根、斯隆，都认同他们对现代企业管理作出了奠基性贡献。而这些对现代管理理论与实践仍具有重大影响的专家，他们的发迹都离不开当代会计领先实务的滋养。

1874年，泰罗以班上第一名的成绩毕业于埃克赛特中学并通过了哈佛大学入学考试，但18岁的他却选择到费城一家水压工厂去当学徒。4年学徒生涯，使他感受到工人劳动不力、管理糟糕和雇佣关系紧张。1878年，结束学徒期后，他来到了米徳维尔钢铁公司，仅6年，就完成了从普通工人到书记员、机工、机工班长、车间工长、总机械师、总工程师的职位升迁。当时工人普遍的磨洋工现象，使泰罗洞悉到管理不合理带来的难以置信的低效率。1890年，泰罗离开米徳维尔公司，进入制造业投资公司MIC任总经理。在MIC，泰罗遇到了当时精通美国铁路公司会计制度的伊利铁路公司退休会计师海斯和巴斯利，从而弥补了泰罗会计知识不足的缺陷，使其具备了管理咨询工程师的能力，并开始从事以改变低效率为目的的管理咨询工作。泰罗管理咨询的核心内容，就是为企业改革成本会计系统。而日后为人们接受的完整的科学管理，本质上是以提高公司效率为目标的成本会计制度。由此可见，泰罗科学管理思想的形成，环境层面来自于对工作效率极其低下的正视和反思，知识与能力层面则来自于美国铁路公司成功的以成本效率为核心的会计实践经验的熏陶。

卡耐基之所以能成为美国钢铁大王，也是源于当时美国铁路公司会计实践的启发。卡耐基一开始的工作是铁路公司报务员，正是这段经历，让他接触到了美国铁路公司成功的组织、报告、会计和控制制度。卡耐基24岁成为美国最大铁路公司的最大分公司主管，为他一展抱负提供了一个十分理想的舞台。在这个舞台上，卡耐基利用对铁路公司会计实践的感悟和总结，使该公司的铁路运输量增长了2倍，铁轨长度翻番；成为美国所有铁路公司中吨/英里费用最低的公司。1865年，卡耐基拒绝了宾夕法尼亚铁路公司总管的职位，投身于更具前景的钢铁行业，利用在铁路公司学到的测量绩效、控制成本、分配权力与责任的知识，采用成本会计法来帮助设定价格，大大提高了公司产品市场竞争力，对整体经济效益的提高也产生了积极的影响。卡耐基通过改革成本会计、将技术与管理相结合的方法，创造了更多的就业岗位，降低了产品价格，繁荣了市场，促进了工业快速发展。

斯隆能成为伟大的管理者，更是会计辅助的结果。1895年，斯隆从麻省理工学院毕业，进入海厄尔公司。在海厄尔，斯隆遇到了影响其一生的贵人彼得·施蒂恩斯。这位移民出身的会计师，使木讷的斯隆学会了坦诚公开的交流本领，使斯隆明白，精神层面的沟通会带来收获。斯隆于1898年成为海厄尔总经理后，大刀阔斧地向公司经营弊端开刀，实行组织重构，从而迅速终止了每月发生的重复浪费，6个月后公司扭亏为盈。1920年，45岁的斯隆成为通用汽车执行副总裁，会计知识经验的熏陶使他强力推行遵循数据和事实做出决策的管理方式。1923年，斯隆成为通用汽车的第八任总裁，同时兼执行委员会主席，在当时全美第一个真正财会人才——布朗的倾力辅助下，确立了“数据和事实是做出决策的唯一依据”体制。布朗成了斯隆思想的影子，实事求是，注重内部控制，对公司一切业务尤其是长期影响业务尽可能给予估价，建立投资回报模型，以此衡量通用汽车各分公司的绩效，使斯隆可以检查库存数量和运营资金，了解现金流转情况，从而也为斯隆及其他管理者提供了一个为各分公司制定绩效标准的精确工具。

1857年，年仅20岁的摩根步入了美国商业舞台。在金融危机中受重创的邓肯-谢尔曼公司请求帮助，摩根受英格兰银行指派担任谢尔曼出纳。工作期间，摩根遇到了公司合作人兼会计师查尔斯·达布尼，在他那里，学到了非凡的会计学及记账本领。1864年，摩根和达布尼成立了达布尼-摩根公司，主营外汇业务，出售有价证券，在财务上取得巨大成功。1871年，34岁的摩根借助于杰伊·库克公司的衰落而确立了美国金融机构首席地位，其后对美国金融界产生了巨大而深远的影响。

美国伟大的企业史大家钱徳勒在《看得见的手》一书中，精辟分析了美国近200年商业史的背景、过程及其关键人物、公司与事件，他认为美国近百年的成功，即经济组织成功的关健，不是由于生产与销售的潜力，而是由于对生产制造与销售能力的利用和妥善管理。

在泰罗、卡耐基、斯隆职业生涯出现转折性变化的环节，人们发现了一个共同的知识与智慧的直接来源：丹尼尔·麦卡勒姆——美国伊利铁路公司董事长。麦卡勒姆模式的核心内容是什么？伊利铁路的董事会试图改组其管理结构，以确保对开支的控制和更明确的责任制，以及对经理和工作人员更有效的考核。董事们希望通过“与其他铁路各种同类费用之比较；本铁路不同区段费用的比较；以及不同列车长、火车司机等支出费用的相互比较”，来达成这样的目标。钱徳勒对此作出了明确概括：“麦卡勒姆的管理原则和方法，与他绘制的组织图一样，在美国企业界是全新的概念。美国的早期商人从来没有想过如何利用各种内部数据以作为一种管理工具，更没有人关心过任何关于组织的理论和原则。”据钱德勒考察，麦卡勒姆并不能单独存在，他与宾夕法尼亚铁路的汤姆森、路易斯维尔与纳什维尔铁路的芬克、巴尔的摩和俄亥俄铁路的拉特罗布，共同构筑了美国铁路公司的领先管理模式。这一模式，促使铁路经理们成为现代会计的先驱，经营活动的急剧增加带来了会计实践的改革。“这些在19世纪50年代构想出并于随后几年渐趋完善的新方法，很快便为19世纪80年代兴起的首批大工商企业所采用。直到进入20世纪相当一段时期，它们一直是美国工商企业的基本会计方法，只是在成本会计上作了修改及调整。”钱徳勒就此作出一个极具影响力的判断：由于对精确信息的需要日益迫切，收集、整理和分析企业日常作业所产生的各种各样的数据的方法也大有改进，更重要的是导致了会计制度的改革。更精确地说，它有力地促成了会计超越簿记领域而自成一门学科。总之，为了适应美国历史上首次出现的现代工商企业的管理需要，大型铁路的经理们在19世纪50年代至60年代逐渐发展出了近代会计制度的一切基本方法。

今天，以泰罗为代表的科学管理已越来越成为大家接受的管理原理。但在科学管理产生的那个年代，泰罗蒙受了诸多质疑。泰罗本人出于对只关心快速赚钱而对制造业豪无自豪感的金融家们的不屑，1893年愤然从制造业投资公司辞职。在泰罗的职业生涯中，帮助企业切实降低运营成本、提高整体效率成了他的基本使命。然而，这种努力遇到了当时企业高管们的强烈抵制。在泰罗为伯利恒钢铁公司降本提效过程中，他建立了一个计划部，组建了工具房和库房，还实施了“为了适应制造业公司而调整和修改的现代铁路公司会计制度”，要求对成本严格分类，并明确具体的、必要的汇报程序，创建每日运营报告同步的成本数据。如此，成本自然成了每天计划与控制的重要内容。当时的企业管理者绝不欢迎精确、及时评估他们的工作业绩。结果，泰罗在伯利恒竭力引入新型成本会计以快速消灭浪费、提高日常经营效率的努力，最终因公司最高领导的反对而失败，其为公司服务的咨询合同也于1901年结束。

可见，得益于会计哺育的现代管理，在其创始阶段遭遇了强烈的误解和抵制。本文回顾这一幕幕历史片断，一方面试图提醒大家要对会计尤其是管理会计发挥作用过程的艰苦性有足够的精神准备，更要明白离开了企业领导人的全力推进，管理会计在实践中将难以发挥作用；另一方面也要对中国管理会计作用的前景充满信心，经济发展、社会进步需要管理领域来一场心理革命，而管理会计无疑是实现这场心理革命并保证取得积极成效的不二法门，会计界还需对管理会计的各项具体内容在发挥作用的机理、过程、阶段以及策略方面作出前瞻性研究。

责任编辑 刘霁