（一）东芝公司财务舞弊案分析

1.财务舞弊背景及手段

东芝公司是日本大型半导体制造商和综合电机制造商，其业务领域涉及数码产品、电子设备、基础设施和家电产品。2015年，东芝公司被曝出自2008年度至2014年度1～3季度持续七年进行财务造假，各业务部门虚增税前利润总额1518亿日元，涉及会计违规操作的部门小到电脑、冰箱等数码产品和家电事业部，大到半导体及核电厂事业部。

通过对东芝公司财务舞弊的追查不难发现其舞弊手段。首先，东芝公司在基础设施事业的工程进度标准上肆意编制收益和成本，其对建造业务采用完工百分比法，预计总成本数的不同会影响完工进度的核算，从而影响当期收入的确认，其用这种手段虚增了477亿日元利润。第二，东芝公司在电视机等视觉产品业务和电脑事业上以延迟记录费用和零部件交易的方式共虚增680亿日元，在合并决算中必须以权责发生制处理准备金，但东芝公司却采取现金收付实现制的处理方法，而且凡涉及广告和物流费用的业务，公司都会要求供应商将开发票的时间延迟到下一个季度，以达到推迟记录费用的目的而实现“盈利”。此外，东芝公司还将电脑的设计、开发、生产环节外包给海外的原始设计制造商（ODM），并利用采购价格不明确的现状，掩盖制造成本、虚增利润。第三，东芝公司在半导体业务中通过夸大库存价值的手段实现增收360亿日元。由于一部分客户产品需求改变，对客户需求量的估计存在差异致使大量库存积压，虽然对已经销售和未被处理的产品进行了跌价处理，但由于半导体与存储公司对滞销的存货建立了自己的存货贬值规则，对于生产这些产品的在产品却没有进行任何跌价流程，因此通过夸大库存产品的价格实现营业利润增收。

2.财务舞弊原因分析

从东芝公司造假的整个案件过程来看，其产生财务舞弊的最主要原因就是核心竞争力不足。东芝公司核心竞争力的缺乏体现在三个业务层面上：第一，白色家电盈利状况持续走低。因日元贬值和自身对市场的错误判断，东芝公司被迫出售各大白色家电工厂。以家庭电器为例，东芝公司2009～2012年间家电的营业利润占比不仅很低，而且还有逐年下滑的态势，公司白电产业丝毫不占优势。第二，数码产品销售量持续下滑。PC行业已经发展成为一个拼采购成本和组装成本的行业，而联想、惠普、戴尔和苹果这四大厂商占据了大部分市场，在没有足够创新力的情况下，东芝公司很难在PC行业分得一杯羹。第三，骨干业务销售收入占比逐年下降。近几年东芝公司的骨干业务以电子设备和基础设施为主，核电设备以及太阳能光伏设备这一类的新能源产业也成为其重要的转型方向。然而2011年日本大地震和海啸导致日本暂时关闭了境内全部核电站，核电的发展趋势也有所回落，2011～2013年东芝公司的社会基础设施业务营业利润大幅度减少。综上可见，东芝公司涉及的几个业务领域的市场竞争力都不强劲，公司各业务部门的压力因素也为财务舞弊埋下了伏笔。

公司治理结构是企业制度的主要核心，有着制衡权力关系、激励约束员工行为、协调利益关系的作用。虽然东芝公司外部董事的人数是日本准则中要求的2倍，但事实上，其治理结构流于形式，没有落到实处。而且，在监事会的5名董事中，有3名外部董事竟都不熟知财务、会计。同时，东芝公司内部依旧是上级直接命令下级的直线型组织结构，各部门并没有进行有效制衡来发挥其真正的价值。而且除了会计部之外，各公司的事业部并没有设置有关内控部门对不恰当的会计处理进行检查。会计部负责人在明知会计处理不恰当的情况下，也依旧没有采取任何措施。很显然，东芝公司各部门缺乏有效的内部控制，治理机制并没有得到有效运作。

（二）相关建议

1.明确战略定位，发展核心竞争力

明确战略定位不仅能为企业的整体发展、整合资源提供方向，更能为企业取得竞争优势提供保障。企业应该根据自身特色和优势明确战略定位，而且战略要根据市场变化而变化，不断进行完善。只有明确战略定位、拥有核心竞争力才能使企业在行业上始终处于领先地位。

2.优化治理结构，加强内部控制

首先，成立公司专门的风险管理部门，建立健全的风险控制评估体系，及时了解子公司实际情况，识别并评估企业的内外部风险。一旦发现内部控制中的重大问题漏洞，应将信息准确有效地向公司管理层反映，严格依据企业相关规章制度进行处理。其次，根据集团经营模式和管理理念，建立控制框架、规章制度，形成企业集团的控制环境,最终实现战略目标。如规定详细的举报流程和处理方式，使举报、投诉成为公司内部收集信息的重要通道之一。最后，重视公司的人才管理。企业董事不可凌驾于内部控制之上，同时避免治理层和管理层人员的身份重叠，并不定期对董事进行继续教育和测评，提升他们的综合能力和个人素质。

责任编辑 陈利花