近年来，国内学者对于内部审计评价有了更深入的认识，但总的来说仍有不少缺陷，具体表现为：第一，指标的选取思路大多禁锢于平衡计分卡；第二，缺乏系统性的内部审计评价指标，导致执行力不高；第三，大多数研究在指标权重的分配上并没有结合多种方式以取长补短。只有解决好这三大问题，评价体系才能真正全方面对内部审计进行评价并促进其改善。对此，笔者以内部审计助力新常态下我国企业实现价值增值目标为出发点设计了一套评价体系。

1.评价体系的构建依据

本评价体系以内部审计目标（即增加组织价值）为依据，从内部审计工作的合规性和有效性两方面构建两个评价体系，即对内部审计自身及内部审计工作结果两方面进行评价。

在评价内部审计自身时，从内部审计部门的结构设置、工作实施及外部人员满意度三方面选取指标；在评价内部审计工作结果时，从内部审计工作的三大职能（即确认、控制咨询、管理咨询）在公司治理、内部控制及风险管理三方面为企业带来的贡献进行分析。

2.评价体系基本框架构建

根据评价体系的构建依据，内部审计合规性指标可设计为：（1）结构设置，包括是否按照既定标准设计内部审计岗位，是否按照既定标准分配人员工作职责，是否按照既定标准设计内部审计工作流程，审计人员的职业水准、道德规范，专职审计人员的配备情况，内审人员培训次数；（2）工作实施，包括是否按要求对企业各信息实施确认工作、是否按要求对企业各活动实施控制咨询工作、是否按要求对企业各项目实施管理咨询工作；（3）外部满意度，包括治理层对内审工作的满意度、管理层对内审工作的满意度、内部审计接受的投诉和建议数量、外部审计师对内审工作结果的利用程度。

评价内部审计工作结果即内部审计工作有效性指标可设计为：（1）确认，包括优化企业治理结构、流程的情况（是否达到预期），提高内部控制财务、非财务信息质量（可信度）的情况和事前提醒企业关注高风险领域的情况；（2）控制咨询，包括监控治理层面发现的贪污、舞弊等所挽回的损失，监控内部控制发现的舞弊、差错等挽回的金额和规避高风险领域挽回的金额；（3）管理咨询，包括针对公司治理结构（有效/采纳的）重大内审建议的数量，优化企业治理结构、流程所减少的开支，纠正内部控制财务、非财务信息错误的次数，优化内部控制结构、流程所带来的收益，针对企业风险管理系统（有效/采纳的）重大内审建议的数量，最优项目的选择带来的超额收益。

3.评价指标的计量

一是指标权重的设置原则。由于内部审计评价体系是一个多维度、多层次、多指标的综合体系，所以正确分配指标之间的权重是评价中必不可少的环节。

在具体分析某一行业或企业时，分配指标权重可以综合以下几种方法：利用因子分析法分析各指标贡献率，进而求取各指标权重；基于价值链分析的结果，根据关键优化环节的重要性确定；多期比较定值，如上期已犯过的错误本期再犯，则应加计扣分。根据行业或企业面临的经济环境采用适合于具体情况的多种权重分配方法，可以减轻传统层次分析法中主观因素的影响。

二是指标取值的分析方法。随着不同行业之间的区别以及同一企业不同阶段战略的改变，指标取值原则也会相应发生变化，所以指标的取值具有很强的动态性和灵活性。为了使每个指标的取值之间具有可比性，可对数据进行标准化处理，去除数据的单位限制，将其转化为无量纲的纯数值，以达到不同指标之间能够进行比较和加权的效果，从而更加直观并有效地评价企业内部审计。

在指标数值的取值方式上，要考虑内部审计关注的关键风险或风险排序是否与价值链或内部控制分析出的关键风险或风险排序一致。

为了对复杂的评价体系进行简化处理，可采用SPSS对各指标进行因子分析，提炼出关键因子，从而对指标进行降维，将复杂问题简单化，确保筛选出的指标能够清晰有效地反映企业内部审计质量。

内部审计评价体系的构建有利于为评价内部审计工作提供依据，监督内部审计工作是否有效实施，找出内审部门在开展各项工作中存在的不足，进而为其改进提出合理化建议。

责任编辑 刘霁