时间:2020-04-08 作者:陈晓东 (作者单位:华域汽车系统股份有限公司)
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摘要:
成本管理水平的高低直接影响着企业的市场竞争力。传统成本管理重在控制企业生产过程,目标成本法打破了这一局限,以市场为导向制定目标成本,从源头上进行成本控制,求取竞争优势,从而达到降低成本实现利润最大化的目标。目前,目标成本法在制造企业中得到了广泛应用。
华域汽车系统股份有限公司(以下简称华域汽车)是在上交所上市、专门从事于汽车零部件生产经营的大型集团,公司下属法人投资实体185家,2015年总资产达到786亿元。近年来,华域汽车市场份额不断上升、市场竞争力不断提升,其成功的重要原因之一就在于先进的成本控制体系和目标成本法的运用。本文以华域汽车为例,阐述目标成本法在企业成本控制体系的具体应用,旨在为其他企业提供借鉴。
一、华域汽车成本控制体系的概况和特点
(一)成本控制体系概况
作为一家汽车零部件制造企业集团,华域汽车成本控制体系采用矩阵式组织结构,其成本管理的范围不仅包括生产领域的成本控制,还包括研发设计过程和流通领域的成本控制。各部门通力合作进行成本管理控制,以期将成本降低到最低水平。华域汽车的成本控制流程按时间分为事前、事中和事后三个阶段。在确定产品的合理成本和质量的前...
成本管理水平的高低直接影响着企业的市场竞争力。传统成本管理重在控制企业生产过程,目标成本法打破了这一局限,以市场为导向制定目标成本,从源头上进行成本控制,求取竞争优势,从而达到降低成本实现利润最大化的目标。目前,目标成本法在制造企业中得到了广泛应用。
华域汽车系统股份有限公司(以下简称华域汽车)是在上交所上市、专门从事于汽车零部件生产经营的大型集团,公司下属法人投资实体185家,2015年总资产达到786亿元。近年来,华域汽车市场份额不断上升、市场竞争力不断提升,其成功的重要原因之一就在于先进的成本控制体系和目标成本法的运用。本文以华域汽车为例,阐述目标成本法在企业成本控制体系的具体应用,旨在为其他企业提供借鉴。
一、华域汽车成本控制体系的概况和特点
(一)成本控制体系概况
作为一家汽车零部件制造企业集团,华域汽车成本控制体系采用矩阵式组织结构,其成本管理的范围不仅包括生产领域的成本控制,还包括研发设计过程和流通领域的成本控制。各部门通力合作进行成本管理控制,以期将成本降低到最低水平。华域汽车的成本控制流程按时间分为事前、事中和事后三个阶段。在确定产品的合理成本和质量的前提下,华域汽车着眼于全局,通过各种手段挖掘降低成本的潜力,并在生产过程中确保目标成本的有效执行和实际成本的准确核算。
(二)成本控制体系特点
1.业务分工模块化。华域汽车借鉴合资外方的经验,在组织结构及人员构成上按照控制领域分工,生产控制、价格控制、投资控制、费用控制、人员数量控制、人工成本控制等分别由不同部门负责。公司根据各部门不同岗位和工作量合理安排相应的工作人员,明确各岗位人员职能,据此对人员进行权力分配以实现权责对等,并结合实际情况根据精简、高效原则予以调整、充实,强调管理的广度和深度。
2.组织结构矩阵化。华域汽车成本控制实行产品线和专业组控制相结合的矩阵式工作方式(国际商用机器、福特汽车等公司都曾成功地运用过这种组织结构形式)。此种组织结构加强了项目组的横向联系,充分利用了专业设备和人员。在项目前期,各车型级别产品线自上而下得出整车总成本目标,并在项目进行阶段将整车成本目标分解到零部件,进行整车的经济性分析及优化。从新项目诞生至投产前,各专业组负责新车型及改型车型材料成本的分析、评估、跟踪与控制,保证新产品目标利润的实现。
3.信息系统管理现代化。伴随着企业的发展,华域汽车的信息化也不断发展,其信息系统面向市场、面向客户、面向流程。华域汽车在成本控制的不同环节都建立起相应的信息系统,不断提升成本管理效率。华域汽车自主开发的分车型零部件计算系统明显提高了材料成本控制的效率和准确性,方便进行各车型、装备、零件层面的横向、纵向对比工作,便于及时调整。随着生产能力的提高、市场的变化、新产品数量的不断增加及产品的进一步细分,为适应成本核算范围不断扩大的需要,华域汽车建立了一套新的成本核算系统,进一步提升了材料成本管理水平。在预算管理工作中,传统Excel有一些固有限制,如新车型的大量出现将导致编辑单元格的公式字段长度不够,难以实现文件输入输出在同一平台的共享,影响效率;原始数据、报表、分析及图表的集成程度较低;无法对大量数据进行深入分析、迭代比较等。对此华域汽车进一步构建了预算管理系统,大大减少了工作量,同时保证了数据的准确性,增强了预算的灵活性。
二、华域汽车运用目标成本法的具体实践
在整车研发、制造与销售过程中,材料成本占到企业总成本的90%左右,因此材料成本控制是整个成本控制的重点。华域汽车在材料成本控制中采用目标成本法,将成本管理重点从生产阶段转移到设计研发阶段,在新车型批量投产前进行事前材料成本控制,从源头上做好成本控制工作。
(一)以市场为导向设定整车目标成本
在项目启动阶段,由销售、产品工程、采购和财务等部门专家组成的项目联合团队首先进行战略分析,通过与合资外方沟通及开展系列研讨会等方式,收集有用的数据信息,在对该车型的市场定位、销售区域、性能要求等进行研究后,结合消费者需求,讨论确定目标市场价格。华域汽车对中国区不同级别的车型都设置了零部件营业利润率目标,据此再结合其他项目前提和同级别车型的费用情况计算出目标成本。
(二)制作零件清单分解目标成本
得到材料模拟目标成本以后,项目组根据其参考车型,结合项目前提中确定的车型方案、平台、动力总成和装备组合等,根据以往的实绩、经验及合理根据等,将目标成本拆分至五个专业组层面。随着项目的不断推进,专业组将整车材料成本进一步细化到零件层面,制作出新车型所需的零件清单,得出零件的成本目标值。在后续的项目进行中,零件目标成本也会通过调整技术状态等不断更新,如一些零件的设计远高于目标质量,便可以适当降低该技术要求以降低产品成本等。
(三)挖掘各部门降低成本的潜力
为保证整车材料成本尽可能达到目标,财务部门协同产品工程、采购、技术研发等部门通过各种方式挖掘降低成本的潜力点。各部门通力配合召开产品研讨会、产品审核会及材料成本论坛,把降低成本的目标分解到各产品构件上,讨论低成本模块在装备组合、发动机配置、技术方案等方面实施的可能性,通过各种方法改进产品和工序设计,借此实现材料成本优化。
(四)控制采购目标价
财务部门根据零件清单,结合实际技术状态推导子一级外购零件的财务目标价。财务子零件目标价与经过分解的零件目标价相辅相成,既保证了项目的目标营业利润,也保证了财务目标价不偏离零件的实际采购价格,为采购部门进行价格谈判提供合理的方向与基准。采购部门充分发挥各项谈判优势和技能,对高于财务目标价的零件,需要进一步探讨优化技术方案和深度谈判的可能性,最终将采购价控制在合理的范围内。
三、成本控制的要点
(一)构建以价值链分析为核心的全面成本管理体系
华域汽车成本控制体系以价值链分析为核心,立足于长远的战略目标,致力于培养企业核心竞争力。价值链不是独立活动的汇集,而是相互依存相互联系的活动构成的一个系统,包括从产品设计、原材料采购到产成品的配送及服务的全部步骤,每个活动都有可能相对于最终产品产生增值行为,所有的成本都能够分摊到每一项价值活动中。
华域汽车从企业整体利益出发,在降低成本的同时会考虑客户价值,并结合投资及其他相关费用,从而对某一项装备或者功能进行全面考量。在该项装备的客户价值能够覆盖成本上升、具有盈利性的情况下,财务部也会相应调整材料成本预估值和目标值。
(二)实行成本循环控制
现代企业要突破传统成本控制方法、确定合理成本的关键是把握生产之前的开发设计阶段,着眼于成本的事前控制,同时统筹生产阶段的事中控制和事后的综合分析和考核,真正做到成本的循环控制。
事中材料成本控制是指新车型投产直至产品结束生产阶段,通过标准成本法对批量生产各类车型按月进行成本核算,对比本月及上月的标准成本进行差异分析,对管理层关注的材料成本变动做持续跟踪,以及对材料成本变化起到影响的各部门进行业绩考核。事中材料成本控制主要通过建立全面有效的信息系统,以人机结合的方式,及时有效地对当月发生的成本变动进行反应。
事后材料成本控制是指新产品批量生产状态下的综合分析和考核。由材料成本控制股根据成本核算股提供的每月标准材料成本,对新产品今后一至五年的发展趋势进行预算、预测,随时反馈各种成本偏差信息,以利于及时采取措施做好成本控制工作。事后材料成本控制不仅是对新车型的实际成本进行控制,更是为新车型的相关后继车型的事前控制提供了一个成本循环控制的重要基础。
(三)全员参与成本管理,保证目标成本的实现
为保证整车材料目标成本的实现,华域汽车充分发挥各部门作用,共同研究制定各种可行方法,使目标成本达到预估值。全员参与的成本管理,使成本管理的参与者不仅包括生产线上的生产工人,也包括技术部门、采购部门和顾客等。他们在新产品目标成本确定和日常成本削减中起着重要作用。
提升技术水平是进行成本管理的有力工具。汽车生产制造中所需的工艺技术复杂多样。最初国内供应商主要通过进口获得某些高端工艺技术,以致供货单价较高。为降低进口工艺成本,华域汽车专业部门积极发挥自身优势,与供应商联合攻克技术难题,着力实现复杂工艺技术的国产化,此举有效降低了单件材料成本。
顾客也是成本管理的重要参与者,是市场需求信息和目标成本信息的提供者,是产品设计的参与者和灵感的源泉。目标成本法以市场为基础,强调满足顾客的需求和偏好,为顾客创造价值。华域汽车立足中国本土消费者的需求,自主研发提供具有本土特色的服务功能,既适应市场需求,同时能够有效降低外来技术的引入成本。
责任编辑 张璐怡
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