时间:2020-04-08 作者:易颜新 汪利民 姚铭刚 (作者单位:杭州电子科技大学会计学院巨化集团公司财务部)
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摘要:
【编者按】
为贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,浙江省财政厅率先采取政、产、学、研相结合的方式,组建了浙江省管理会计专家咨询委员会和以高校会计专家为项目负责人的18支专家服务团队,开展首批18家企业管理会计应用试点研究。项目组针对调研中发现的企业在管理会计应用中存在的不同问题,有针对性地开出“药方”,并在应用中随时跟进,试点工作效果显著:以浙江衢化氟化学有限公司为样本,运用作业成本法(ABC)理论,设计适用于提升公司经营管理决策的ABC成本管理系统,并以此为基础重构全面预算管理和绩效评价体系,形成完整的作业基础管理体系(ABCS)。浙江大华技术股份有限公司建立了主要包括资金集中管理系统、智能网上费用报销系统、银企互联系统、供应链融资系统的财务私有云服务平台,通过加大核心平台技术支撑强化系统间数据集成,依托信息化手段逐步实现会计凭证电子化。浙江亚特电器股份有限公司在流程再造和构建基础定额数据库的基础上,构建以批次产量为约束条件的作业成本控制体系,实现成本核算与管理会...
【编者按】
为贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,浙江省财政厅率先采取政、产、学、研相结合的方式,组建了浙江省管理会计专家咨询委员会和以高校会计专家为项目负责人的18支专家服务团队,开展首批18家企业管理会计应用试点研究。项目组针对调研中发现的企业在管理会计应用中存在的不同问题,有针对性地开出“药方”,并在应用中随时跟进,试点工作效果显著:以浙江衢化氟化学有限公司为样本,运用作业成本法(ABC)理论,设计适用于提升公司经营管理决策的ABC成本管理系统,并以此为基础重构全面预算管理和绩效评价体系,形成完整的作业基础管理体系(ABCS)。浙江大华技术股份有限公司建立了主要包括资金集中管理系统、智能网上费用报销系统、银企互联系统、供应链融资系统的财务私有云服务平台,通过加大核心平台技术支撑强化系统间数据集成,依托信息化手段逐步实现会计凭证电子化。浙江亚特电器股份有限公司在流程再造和构建基础定额数据库的基础上,构建以批次产量为约束条件的作业成本控制体系,实现成本核算与管理会计其他工具的有机融合。浙江传化股份有限公司引入阿米巴模式,在原有管理会计工具实践基础上开展传化阿米巴小核算体系的应用试点。YL公司采用价值工程、作业成本、目标成本报价模型等管理会计工具的组合应用,实现了覆盖研发设计、生产制造、销售报价等多个经营环节的成本管理方案,使得成本计算更为准确,成本报表更为详细和全面,产品报价更加快速、科学。希望本期推出的浙江省推进管理会计应用试点的经验能够给相关企业提供思路和借鉴。
巨化集团公司所属化工行业是典型的连续流程制造业,生产工艺流程复杂,传统成本核算方法已经不能满足管理决策的需求。在本次试点过程中,杭州电子科技大学与巨化集团公司共同组建项目组,提出了管理会计应用试点项目实施工作方案,确定巨化集团公司管理会计试点项目的工作重点为ABC系统设计和软件开发。项目组以巨化集团公司控股子公司浙江衢化氟化学有限公司为样本,通过对公司组织架构、研发、供应、生产、销售,以及其他有关业务流程的实地调研,公司会计核算、财务管理的梳理以及公司生产业务流程和价值链的系统分析,运用作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)理论,设计了适用于提升公司经营管理决策的ABC成本管理系统,并以此为基础重构全面预算管理和绩效评价体系,形成完整的作业基础管理体系(Activity-Based Costing System,ABCS),实现了管理会计工作质的飞跃。
一、ABC系统设计与软件开发
(一)ABC系统设计
截至2015年6月30日,项目组完成了对浙江衢化氟化学有限公司9个职能科室、6个生产车间、6个附属辅助部门的现场调研90余次,累计700余人次;组织项目研讨会25次,累计200余人次;划分资源中心、附属辅助作业中心31个,生产性作业中心39个,共70个作业中心,确定6个资源动因、63个作业动因,完成浙江衢化氟化学有限公司ABC系统整体设计。
下文以甲烷氯化物车间、检修车间为例,阐述ABC系统设计过程。
1.甲烷氯化物车间ABC设计
(1)甲烷氯化物车间生产经营情况。产物:甲、乙、丙、丁;原材料:甲醇、氯化氢、液氯;装置数:五套(10CM、20CM、30CM、40CM、50CM);主要资源消耗:原材料、辅助材料、水、电、蒸汽、折旧、职工薪酬、办公费用等。员工共计240人,其中车间管理人员50人,操作人员190人。
(2)甲烷氯化物车间作业中心划分。甲烷氯化物车间生产的产品包括甲、乙、丙、丁四种。五套装置中,10CM、20CM、40CM装置属于氟化公司,30CM、50CM装置属于有机氟公司。第一步反应,甲醇与氯化氢反应形成甲,既可外卖,也作为下一步反应的半成品;第二步反应,甲与液氯反应,同时形成乙、丙、丁粗品;乙、丙、丁粗品经过碱洗、水洗、共沸、精馏等工艺,得到乙、丙、丁产成品。两步反应过程主要消耗甲醇、氯化氢、液氯等原材料和催化剂等辅助材料,还消耗循环水、电、蒸汽等资源;精馏过程主要消耗循环水、电、蒸汽等资源。
(3)甲烷氯化物车间作业动因选取。由于管理协调作业中心对全车间进行服务,故将其归集的费用按各生产性作业中心的人数比例进行分配。生产性作业中心选择产量为作业动因。甲烷氯化物车间管理协调中心费用按照其余十二个作业中心的人员数量比例(作业动因)分配至各作业中心。
(4)甲烷氯化物车间ABC设计图。综合甲烷氯化物车间上述生产经营情况、作业中心划分、人员分配情况、作业动因选取,甲烷氯化物车间ABC设计如图1所示。
2.检修车间ABC设计
(1)检修车间基本情况。检修车间主要负责全公司各类设备的检修与维护,设有检修综合班、检修一班、检修二班及管理协同中心。其中,管理协同中心主要包括主任、统计员等管理人员。检修综合班包括钳工、铆工、起重班、竹架班及金工班,为全公司提供固定资产检修服务。检修一班、二班负责对应的车间。主要资源消耗包括水、电、人工费用、折旧、零部件等。员工共计220人,其中,车间管理人员20人、检修综合班80人、检修一班60人、检修二班60人。
(2)检修车间作业中心划分和作业动因。根据检修车间的分工及工作内容,将其分为四个作业中心,作业中心和作业动因列示见表1。
由于管理协调作业中心对全车间进行服务,故将其归集的费用按其余各服务性作业中心的人数比例进行分配。其余服务性作业中心的作业动因按照选择检修人工工时分配至受益对象。
3.ABC总体设计逻辑框架
综合各种资源分配路径、生产车间ABC设计、辅助车间ABC设计、职能部门ABC设计,浙江衢化氟化学有限公司ABC总体设计逻辑框架如图2所示。
(二)ABC软件开发
2015年7月至2016年3月,为ABC软件开发阶段。在ABC系统整体设计基础上,进行ERP环境ABC机载设计需求分析,与巨化集团信息公司合作开发ERP环境ABC软件原型和数据接口。杭州电子科技大学开发团队负责ABC计算模块开发,巨化集团信息公司开发SAP、MES与ABC系统数据接口。
1.设计目标
开发基于企业网络平台的作业成本核算系统,及时、准确采集、存储、计算和分析成本相关数据,得到相对准确的作业链成本信息。
(1)总体业务流程。系统总体分为系统初始化、日常业务处理、期末处理三个层次。
系统初始化是系统运行的基础,其主要任务是完成成本账套的框架定义和参数设置,在本方案中系统初始化设计均来自于集成系统;日常业务处理主要完成每个会计期间的成本计算业务;期末处理即是完成成本数据的向外传递,包括向账务处理系统传递相关成本信息,输出成本报表以支持成本相关的管理决策。
(2)系统功能架构。一是初始设置,包括定义账套属性、部门组织结构、会计期间、作业中心、产品、成本科目、期初余额、资源数据来源、成本动因等信息。二是数据集成与输入。数据集成对象主要是“资源费用”,包括材料费用、人工费用、折旧费用及其他费用等。数据集成方式包括手工输入、从相应的核算系统导入、从总账系统导入三种。三是成本计算框架维护。成本计算框架是由全部作业中心(服务性作业中心、生产协调作业中心、生产性作业中心)组成的成本分配路线图,表明了作业中心的成本分配路径、分配动因、分配标的(如产品)等。四是计算执行。每个会计期间执行一次计算,计算过程以计算机自动处理为主,一般在数据集成与输入完成后执行。五是转账与结账。在会计期末完成转账处理并结账,同时初始化下一会计周期的基本信息。六是报表编制与查询。成本计算完成后,系统自动完成报表的编制。七是系统管理。主要任务是对系统运行进行管控,管理用户的角色和页面访问权限,导入导出系统数据。
2.系统逻辑结构
巨化作业成本管理系统是建立在SAP及MES基础上的集成应用平台。该平台将SAP系统中的成本核算平台与MES系统中的生产管理平台集成,实现作业成本计算,输出支持成本管理决策报表。该平台由三个子系统组成。一是SAP系统,完成基本成本计算功能。二是CIRS(Cost-information Integrate and Report System)成本信息集成与报表系统,是基于B/S架构,实现成本动因采集(包括资源动因及作业动因),推送到SAP系统中。在SAP完成成本计算后,提取相关成本信息,定制输出符合巨化管理会计需求的成本管理报表。三是MES及其他系统,是公司在使用的生产管理平台,为成本动因的主要数据来源。
三个子系统中,CIRS起到桥梁作用,协同SAP与MES实现成本管理精细化。经过以上步骤,即完成了ABC系统的处理流程。
(三)ABC软件测试和上线运行
2016年4~7月,为ABC软件测试和上线实施阶段。2016年4~5月,软件开发团队利用模拟数据对ABC软件进行测试,根据软件测试结果修正ABC软件。2016年6~7月,软件开发团队进行SAP环境ABC系统软件初始化设置、上线调试和数据集成,ABC软件正式上线试运行。
二、ABC系统软件上线运行的主要成效
浙江衢化氟化学有限公司的ABC系统软件,解决了成本核算准确性问题,通过与车间MES系统数据集成,实时获取成本动因数据,实现连续流程先进制造业实时车间成本核算和成本管理。每个班组结束,可以在ABC系统实时得到每个作业中心、每个班组、每个车间、每种产品不同维度的成本数据和比较分析,为不同层次生产管理者提供个性化成本核算和成本分析数据,为进一步绩效考核提供数据支撑。
在ABC设计方案基础上,项目组又开发了连续流程制造业成本管理系统软件,满足了内部转移价格制定、全面预算管理、内部单元绩效评价等经营管理决策。ABC软件2016年7月份上线试运行以来,据项目组初步估算,每月预计实现经济效益553万元,7~12月份预计实现经济效益3318万元。下一阶段计划在巨化集团公司全面推广,预计每年实现经济效益1.3亿~1.5亿元。
责任编辑 王雅涵
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