时间:2020-04-08 作者:王风华 李金克 (作者单位:青岛大学商学院)
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摘要:
一、将社会责任理念导入企业内部控制系统,降低企业社会风险
企业社会责任主要指企业应履行的对外部利益相关者的责任。2013年5月COSO发布《内部控制——整合框架》,首次将内部控制的对象扩大到了外部利益相关者,要求组织向外部利益相关者提供可持续发展报告,并就影响公司内部控制发挥作用的事宜与外部利益相关方沟通,这无疑传达了一种全新的内部控制理念,即融入社会责任思想的企业内部控制。《全球管理会计原则》要求管理会计师应具有伦理道德和全球公民意识,在重视可持续发展与组织社会责任的前提下帮助组织建立内部控制基本框架。由此可见,将社会责任理念导入组织的内部控制系统,实现组织的可持续发展与利益相关者价值最大化对企业而言非常重要。
将社会责任理念导入企业内部控制系统,一方面要求管理会计师重视对外部利益相关者的风险评估,并将风险评估纳入企业内部控制系统,建立有效的外部利益相关者风险评估与控制程序,合理评估不同类型的外部利益相关者对企业内部控制的影响及潜在的风险等级,加强对供应商、分销商及终端消费者在内的价值链管理,防止供应商、分销商等商业合作伙伴因自身出现产品安全、环境污染、损害员工权益等负面社会责...
一、将社会责任理念导入企业内部控制系统,降低企业社会风险
企业社会责任主要指企业应履行的对外部利益相关者的责任。2013年5月COSO发布《内部控制——整合框架》,首次将内部控制的对象扩大到了外部利益相关者,要求组织向外部利益相关者提供可持续发展报告,并就影响公司内部控制发挥作用的事宜与外部利益相关方沟通,这无疑传达了一种全新的内部控制理念,即融入社会责任思想的企业内部控制。《全球管理会计原则》要求管理会计师应具有伦理道德和全球公民意识,在重视可持续发展与组织社会责任的前提下帮助组织建立内部控制基本框架。由此可见,将社会责任理念导入组织的内部控制系统,实现组织的可持续发展与利益相关者价值最大化对企业而言非常重要。
将社会责任理念导入企业内部控制系统,一方面要求管理会计师重视对外部利益相关者的风险评估,并将风险评估纳入企业内部控制系统,建立有效的外部利益相关者风险评估与控制程序,合理评估不同类型的外部利益相关者对企业内部控制的影响及潜在的风险等级,加强对供应商、分销商及终端消费者在内的价值链管理,防止供应商、分销商等商业合作伙伴因自身出现产品安全、环境污染、损害员工权益等负面社会责任事件而通过价值链的传导机制将风险传导至公司内部,从而间接导致公司内部控制失效或发生风险事件。另一方面,管理会计师应将社会责任作为一种企业文化融入公司的内部控制系统,在内部控制流程设计、风险评估、评价、监督等各环节嵌入社会责任理念,使社会责任通过内部控制系统内化为企业全体员工的一项自觉行为,这样不仅有助于公司顺利推进全面责任管理,而且可以通过内部控制系统及时发现公司潜在的各类社会责任风险事件,避免公司因社会责任履行不足或发生恶性社会责任事件而遭受法律处罚或公司品牌形象受损。由此可见,将社会责任理念导入企业的内部控制系统,有助于企业加强对内外部利益相关者的全面责任管理,降低企业社会风险。
二、将社会责任引入企业绩效考评系统,促进企业经济价值与社会价值协同发展
《全球管理会计原则》要求组织在绩效管理中综合考虑经济、社会和环境因素,管理会计师应为决策者提供可持续发展的要素信息,使组织在追求长期经济业绩的同时将自身行为对环境的影响降至最低。然而,企业由于受“股东财富最大化”财务管理目标的影响,长期以来将财务指标作为绩效考评的重点,忽视社会和环境指标,导致企业频频发生环境污染、产品安全等社会责任负面事件,既影响了企业的品牌形象又降低了企业的市场价值,不利于企业与社会、环境的和谐发展。因此,将社会责任纳入企业绩效考评系统,建立一套能反映企业对经济、社会、环境综合贡献的绩效考评系统,有助于引导企业经济价值与社会价值的协同发展。
具体来说,管理会计师应以《全球管理会计原则》为指导,在绩效管理中将企业的环境绩效和社会绩效纳入绩效考评系统,建立一套包括经济效益指标、社会贡献指标和环境治理指标在内的企业综合绩效评价体系,全面反映企业对股东、员工、消费者、商业合作伙伴、政府、社区、环境等各利益相关者的综合贡献。融入社会责任理念的企业绩效管理要求管理会计师在设计绩效考评系统时既要考虑系统性、科学性和全面性原则,又要考虑评价指标的价值导向性原则,应通过权重设计来区分各项评价指标的重要程度,以引导组织将资源配置到最需要的地方。高能耗高污染企业在其绩效考评系统设计中应重视对环境绩效的考评,加大环境治理指标的权重;国有企业由于其身份的特殊性,在绩效考评中应更加强化社会责任,赋予社会贡献指标较高的权重,以鼓励全体员工积极履行社会责任。总之,将社会责任纳入企业绩效考评系统有助于引导企业在追求经济利益的同时提升企业的综合绩效和可持续发展能力。
三、将社会责任嵌入公司内部治理系统,提高决策的科学性
有效的公司治理机制是保障企业价值实现的前提,也是企业社会责任理念得以落实的基础。《全球管理会计原则》强调管理会计的内部治理功能,要求管理会计师应为组织内外部利益相关者提供组织治理结构、治理程序以及治理效率的相关信息,及时关注政治、法律、伦理等社会因素变化给组织带来的影响和风险,在组织内部治理中考虑社会风险和环境风险。目前国际上一些公司如BP公司、壳牌公司等都设立了社会责任管理机构,负责评估与处理公司运营过程中的公共政策、产品安全、环境污染等社会责任问题。我国企业由于大多数还处于社会责任起步阶段,缺乏全面责任管理思想,除了国家电网、中国石化和交通银行等为数不多的上市公司在其公司治理结构中设置了社会责任管理机构之外,多数企业并未将社会责任管理机构纳入公司治理框架。而社会责任发展指数较高的企业的实践证明,有效的制度设计是保证企业社会责任工作得以落实的基础,也是提升企业社会责任绩效的关键。因此,将社会责任嵌入公司治理结构,在公司治理模式中体现对经济、社会、生态负责任的理念,对公司运营中可能涉及到的公共政策、产品安全、环境污染等问题进行预测与评估,有助于提高公司决策的科学性与前瞻性。
具体来说,在公司治理结构设计上,可以借鉴目前在实践中已经较为成熟的审计委员会和内部控制委员会的做法,建立社会责任委员会,负责全面领导与推进企业的社会责任工作,从制度层面保障社会责任工作的落实,促进企业决策机制的科学化。为保证企业社会责任委员会的独立性和权威性,在制度设计上应将其置于董事会直接领导下,对董事会负责并直接向其报告工作,与审计委员会、薪酬委员会、内部控制委员会等处于平级地位,以保证社会责任委员会独立开展工作。在社会责任委员会下可设置社会责任管理机构、社会责任推进机构和社会责任考评机构等具体的职能部门,社会责任管理机构负责企业社会责任战略规划、公共政策评估、社会责任政策制定、利益相关方沟通及社会责任信息披露等宏观管理工作;社会责任推进机构负责将企业的社会责任政策落实到公司日常运营与管理活动的各环节,协助公司各职能部门规划与落实其社会责任实践工作,保障公司社会责任各项工作的全面开展与有序推进;社会责任考评机构负责建立科学、合理的社会责任考核与评价机制,对公司各责任主体的社会责任履行情况进行定期考核,客观评价其社会责任履行效率与效果,并对相关责任主体在履行社会责任中存在的问题提出整改建议。
四、将社会责任植入企业商业模式,形成新的竞争优势
《全球管理会计原则》要求管理会计师将社会责任与组织战略和商业模式相结合,并将社会责任融入组织的商业计划和报告中,使组织在创造经济价值的同时为社会做出应有的贡献,降低组织活动对环境和社会的负面影响。著名管理大师迈克尔·波特也曾言,“企业社会责任并不简单意味着成本、约束或者慈善活动,而是企业创新和提高竞争优势的潜在机会。”由此可见,将社会责任植入企业的商业模式,找到企业承担社会责任与价值创造的契合点,不仅可以使社会责任成为企业孕育商业机会和获取竞争优势的源泉,而且可以通过商业模式创新持续推动企业社会责任的发展,实现企业经济价值与社会价值的协同发展。
一方面,管理会计师应根据自身业务特点挖掘存在于社会责任与企业价值创造之间的内在联系,找到企业承担社会责任与获取利润的结合点,进而将社会责任嵌入公司经营战略和业务活动的各个环节。通过责任生产,获得投资者的信任,在资本市场上争取更多的社会责任投资,降低融资成本;通过责任采购和责任销售,赢得商业合作伙伴的信任,降低采购成本,获得销售竞争优势;通过定期披露社会责任报告,向外界传递公司对经济、社会和环境的综合贡献信息,以获取政府和公众对公司的信任,提升公司品牌形象,使社会责任真正转化为企业获得外部资源和竞争优势的动力源泉,进而形成企业发展的新型核心竞争力与突出优势,实现企业履行社会责任与价值创造的协同。另一方面,通过利益相关者管理,建立企业与利益相关者协同创造价值与分享价值的新机制,使利益相关各方都积极参与到企业价值创造与分享过程中来,以激发和凝聚利益相关各方创造经济价值与社会价值的潜力与合力,将企业的外部资源转化为企业的社会资本等无形资源,再用无形资源去整合外部资源,形成企业商业模式创新的优势资源;通过业务流程再造,将企业的优势资源转化为差异化的业务流程,使企业从中获得差异化竞争优势,进而促进企业经济价值和社会价值的协同增长,推动企业可持续发展。
五、将社会责任纳入企业报告系统,降低信息沟通成本
《全球管理会计原则》要求管理会计师除了报告组织的财务业绩外,还应该在对外报告中披露组织活动对当地环境、社会以及稀缺资源的影响。社会责任报告(或可持续发展报告)作为企业向外部利益相关者传递其社会责任理念、社会责任履行方式及履行效果的重要信息载体,是继财务报告之后被投资者、债权人等利益相关者作为解读企业市场价值和投资风险的一个重要工具。由于企业性质、类型及规模等不同,要求所有企业统一编制社会责任报告是不现实的,也不符合成本效益原则。因此,笔者认为,企业可根据自身情况选择合适的社会责任信息披露方式。上市公司由于面临众多的利益相关者,其社会责任履行情况会受到更多利益相关方的关注,因此,上市公司应编制社会责任报告并定期对外披露社会责任信息,这不仅可以使外部利益相关者了解公司资源配置、价值分配情况及可持续发展能力,降低外部利益相关者的信息搜寻成本,而且通过向外界传达其对社会、环境的态度及贡献等信息,可降低公司与外界的信息沟通成本;中小企业由于信息披露成本限制和承担社会责任的能力有限,可不编制单独的社会责任报告,但应在财务报告中披露社会责任信息,同样能够降低企业信息沟通成本,避免由于信息不对称而导致外部利益相关者发生逆向选择行为,引导资源流向具有社会责任感和可持续发展能力的企业。
当前中国企业披露的社会责任报告无论从内容、形式还是质量上都存在不同程度的差异,并且缺少对报告的第三方审验机制,社会责任报告的公信力明显不足。这也是当前我国企业所披露的社会责任信息缺乏价值相关性,不能有效引导资源配置的主要原因。因此,笔者建议,我国企业在对外报告中可以主动引入社会责任报告第三方审验机制,聘请会计师事务所对其社会责任报告出具审验报告,以提高社会责任报告的公信力和决策有用性,降低信息沟通成本。
(本文系教育部人文社会科学研究规划基金项目<15YJA630026>的阶段性研究成果)
责任编辑 李卓
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