摘要:
国际会计准则理事会(IASB)分别于2013年7月和2015年5月先后发布《财务报告概念框架的评论(讨论稿)》(DP)和《财务报告概念框架(征求意见稿)》(ED),对财务报告概念框架所涉及的财务会计诸多基本概念进行颠覆性描述,凸显公允价值会计理念,继续坚持了IASB2010年版概念框架中对财务报告唯一目标的观点,即决策有用性是财务报告的唯一目标,受托责任仅为决策有用性的一个子目标,声称这有助于使财务报告使用者更好地理解受托责任。关于财务会计目标中受托责任和决策有用性何为第一目标的争论已久,但将决策有用性作为唯一目标并将受托责任作为决策有用性的一个子目标的观点还是近年来的新观点。由此联想到,财务会计和管理会计作为会计的两大分支,管理会计不就是决策会计吗,为什么不能将决策有用性目标由管理会计来承担,实现管理会计与财务会计的进一步融合?
一、基于未来现金流量的分析
主张决策有用性单一目标的主要理由之一是,“双目标”的信息要求存在重大重叠,按照受托责任目标编制的信息必须包含资产负债表所反映的期末时点的历史信息,而这些信息要满足决策有用性目标要求不可避免要充分考虑未来预期现金流的影响,必然使用更多的未来现金...
国际会计准则理事会(IASB)分别于2013年7月和2015年5月先后发布《财务报告概念框架的评论(讨论稿)》(DP)和《财务报告概念框架(征求意见稿)》(ED),对财务报告概念框架所涉及的财务会计诸多基本概念进行颠覆性描述,凸显公允价值会计理念,继续坚持了IASB2010年版概念框架中对财务报告唯一目标的观点,即决策有用性是财务报告的唯一目标,受托责任仅为决策有用性的一个子目标,声称这有助于使财务报告使用者更好地理解受托责任。关于财务会计目标中受托责任和决策有用性何为第一目标的争论已久,但将决策有用性作为唯一目标并将受托责任作为决策有用性的一个子目标的观点还是近年来的新观点。由此联想到,财务会计和管理会计作为会计的两大分支,管理会计不就是决策会计吗,为什么不能将决策有用性目标由管理会计来承担,实现管理会计与财务会计的进一步融合?
一、基于未来现金流量的分析
主张决策有用性单一目标的主要理由之一是,“双目标”的信息要求存在重大重叠,按照受托责任目标编制的信息必须包含资产负债表所反映的期末时点的历史信息,而这些信息要满足决策有用性目标要求不可避免要充分考虑未来预期现金流的影响,必然使用更多的未来现金流量现值和公允价值等计量属性以增强其决策有用性,这样使得一张报表中一个项目一个金额的信息含量必然融合了“历史”和“未来”两重信息,使得信息复杂性程度大大提高并难以满足成本效益原则要求,因而主张决策有用性单一目标以避免“双目标”的重叠。事实上,运用未来现金流量现值作为会计的计量属性是管理会计的突出特征之一。从会计确认基础上看,财务会计主要以权责发生制作为确认基础,而管理会计主要以未来现金流量作为确认基础,也就是说,财务会计提供的现金流量是过去会计期间已发生的现金流量信息,而管理会计中的现金流量信息是指企业未来现金流量的现值,二者有本质差别,也正是基于此种差异才在会计历史发展中创立了管理会计。如果一味或过分强调财务会计的决策有用性,更多地使用未来现金流量计量属性,势必迫使财务会计放弃权责发生制确认基础而更多地采用管理会计的未来现金流量的计量基础,从而挤压管理会计的运用与效能空间,长此以往,存在吞噬管理会计所固有确认计量基础之势。
二、基于可靠性与相关性的分析
三、基于管理会计信息披露的分析
把财务会计与管理会计作为一个完整的会计整体来分析,将传统的财务会计双目标进行必要的整合分解,即满足解脱受托责任目标要求的核算披露内容作为财务会计内容,而将满足决策有用性目标要求的核算披露内容整合作为管理会计内容,这是解决会计“双目标”和可靠性与有用性冲突与矛盾的可行方法。首先,这是解决我国管理会计发展相对滞后、迫切要求继续深化会计改革、切实加强管理会计工作的现实需要。其次,加强管理会计工作需要将管理会计信息纳入信息披露体系,不仅要满足企业内部管理层的决策需要,更应该满足公司治理层的决策需要。再次,要实现管理会计为外部会计数据使用者服务,不对外披露管理会计信息是做不到的。
责任编辑 王雅涵